完善小規(guī)模納稅人稅收管理政策的思考

1、完善小規(guī)模納稅人稅收管理政策的思考                        圍繞總局“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，根據(jù)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況和個(gè)性化特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)信息化建設(shè)的進(jìn)程及金稅二期取得的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收管理政策應(yīng)進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，以逐步將網(wǎng)絡(luò)化管理擴(kuò)大覆蓋到小規(guī)模納稅人。 一、目前小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式一是年銷售

2、額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。二是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算健全，能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，但企業(yè)產(chǎn)品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品（商品）成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負(fù)，故企業(yè)會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格。有的即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，亦會(huì)采取多頭開(kāi)戶、化整為零，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。三是由于違規(guī)經(jīng)營(yíng)或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)

3、化的小規(guī)模納稅人。四是實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。二、當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問(wèn)題、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無(wú)論是政策制定還是稅收管理方面都沒(méi)能對(duì)小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面缺少行之有效的管理措施。稅務(wù)稽查往往只側(cè)重于對(duì)一般納稅人的打擊，對(duì)小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計(jì)劃，多局限于舉報(bào)案件的對(duì)象的檢查，且對(duì)舉報(bào)的納稅人實(shí)施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進(jìn)行深入的外圍檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務(wù)機(jī)關(guān)取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識(shí)。

4、、賬簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證普遍殘缺不全，不能如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，很少聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員，而是聘請(qǐng)其他人員代賬，有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時(shí)根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，部分單位負(fù)責(zé)人亦不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。、納稅申報(bào)方面。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務(wù)部門對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入缺乏有力

5、的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)中存在銷售收入申報(bào)不實(shí)，多數(shù)單位僅就其開(kāi)具發(fā)票部分進(jìn)行了納稅申報(bào)，對(duì)不開(kāi)票部分根本不申報(bào)或通過(guò)開(kāi)具大頭小尾發(fā)票等手段達(dá)到少繳稅款的目的。、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開(kāi)、拒開(kāi)、大頭小尾、違規(guī)開(kāi)具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。                &#

6、160;            三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強(qiáng)普通發(fā)票管理的設(shè)想根據(jù)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅收管理的現(xiàn)狀，對(duì)小規(guī)模納稅人的政策和管理應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行調(diào)整、完善。、規(guī)范增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對(duì)小規(guī)模納稅人中除個(gè)體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定增值稅一般納稅人的同時(shí)進(jìn)行稅款抵扣權(quán)的審批。對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和

7、應(yīng)納稅額，并按時(shí)報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人實(shí)行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報(bào)抵扣。對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權(quán)。這樣劃分有三點(diǎn)積極意義：一是統(tǒng)一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對(duì)直接認(rèn)定的一般納稅人或年審時(shí)發(fā)現(xiàn)由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強(qiáng)制規(guī)定，加上最近出臺(tái)的新辦商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期管理方面的“先比對(duì)、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項(xiàng)規(guī)定太多，而統(tǒng)一按適用稅率

8、征稅，只在稅款抵扣權(quán)方面加以規(guī)定，可統(tǒng)一有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是體現(xiàn)稅負(fù)。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)需求，適度減少由于稅收政策的單項(xiàng)規(guī)定而制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，另一方面真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念，避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。三是將建立健全賬簿并準(zhǔn)確核算變?yōu)榧{稅人內(nèi)在要求，進(jìn)一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權(quán)，企業(yè)必將按財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購(gòu)貨時(shí)及時(shí)索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時(shí)亦會(huì)按章開(kāi)具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務(wù)部門亦可根據(jù)納稅人要求加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，一改進(jìn)去在賬簿管理上，稅務(wù)部門一頭熱而納稅人漠視的現(xiàn)象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。、規(guī)范結(jié)算行為，加快信用制

9、度建設(shè)。各級(jí)開(kāi)戶銀行應(yīng)認(rèn)真落實(shí)國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金流量，對(duì)各單位的貨款結(jié)算應(yīng)嚴(yán)格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)進(jìn)一步加快我國(guó)的信用制度建設(shè)，開(kāi)設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過(guò)銀行監(jiān)控單位和個(gè)人的交易行為，便于稅務(wù)部門掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。、規(guī)范發(fā)票開(kāi)具行為，建立“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化。1、取消手寫(xiě)版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結(jié)合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個(gè)體有獎(jiǎng)定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個(gè)體工商戶使用，其他單位和個(gè)人開(kāi)具普通發(fā)票一律通過(guò)稅控開(kāi)票機(jī)進(jìn)行開(kāi)具。積極研究消費(fèi)者心理，采取形式活潑、趣味性強(qiáng)的方法，

10、開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票的活動(dòng)，增強(qiáng)公眾參與意識(shí)。通過(guò)有獎(jiǎng)發(fā)票，使消費(fèi)者逐步養(yǎng)成購(gòu)物索票的習(xí)慣，促使納稅人銷售貨物都要開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)對(duì)不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開(kāi)發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風(fēng)險(xiǎn)。2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的管理，建立企、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體統(tǒng)一代碼標(biāo)識(shí)制度，各單位以此作為稅務(wù)登記號(hào)（納稅人）或單位的代碼號(hào)（非納稅人），標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量部門應(yīng)按月將有關(guān)信息傳送同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。3、對(duì)納稅人利用稅控裝置開(kāi)具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集，每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開(kāi)具的所有發(fā)票信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或軟盤(pán)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺(tái)，在全國(guó)建立普通發(fā)票信息

11、庫(kù)，采用金稅工程數(shù)據(jù)清分原則，按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分，建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。4、規(guī)范財(cái)務(wù)制度、嚴(yán)肅財(cái)金紀(jì)律。對(duì)納稅人取得的由稅控開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開(kāi)具之日起九十日內(nèi)在省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)中進(jìn)行核銷，否則不得抵扣稅款或作為成本列支。對(duì)非納稅人取得的由稅控開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開(kāi)具之日起九十日內(nèi)在省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)中進(jìn)行核銷，否則不得作為報(bào)銷費(fèi)用的憑證。所有企、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)月入賬的稅控普通發(fā)票須于月底前以標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量部門核發(fā)的代碼（稅務(wù)登記號(hào)）及口令登錄本省普通發(fā)票信息庫(kù)，將取得的普通發(fā)票代碼或號(hào)碼錄入發(fā)票核銷系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)取開(kāi)票方上傳的存根聯(lián)信息，發(fā)比對(duì)相符，確認(rèn)核銷成功，并打印比對(duì)結(jié)果清單，作為費(fèi)用憑證列支的依據(jù)。對(duì)“比對(duì)不符”、“重復(fù)比對(duì)”、“無(wú)人核銷