汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

1、汽車銷售業(yè)稅收檢查指南2008-09-04 09:28:58 來源：納稅服務網整理作者：【大中小】添加收藏一、目前汽車銷售行業(yè)經營特點及稅負偏低的主要原因我省汽車經銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調拔銷售為輔。大多數經銷公司直接從生產廠家購車，在公司直接銷售，極少有調撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“ 4S店, “ 4S”集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業(yè)務為一體的營銷模式，既有整車、配件銷售， 也有售后服務和汽車修理。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左 右，這就要求經銷商需要投大量的資金。

2、四是市場競爭激烈，經營風險大。目前，汽車生產 企業(yè)處于兼并整合期， 世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠，加上我國自主知識品牌的民族經濟加入， 市場競爭尤為激烈， 在強大的競爭壓力下， 各汽車經銷商紛紛通過優(yōu)化 服務、改進質量、降低價格進行角逐，經營風險加大。隨著市場經濟的迅猛發(fā)展，汽車經銷行業(yè)也呈現出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經濟的發(fā)展同步增長，稅負偏低的問題一直困擾著稅務管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問題， 還是稅務管理上存在有漏洞？根據我們的檢查結果來看，歸納和總結稅收負擔率偏低的原因主要表現為以下幾個方面：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值

3、額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調節(jié)的影響，汽車銷售市場經常出現銷售價格不穩(wěn)定現象，銷售價格大浮度降低，造成近10萬元的車價毛利率有時只能達到0.5%到0.6%，甚至可能在進價的基礎上稍加價即銷售。再加上費用中抵扣的進項稅金，如水電費、日常辦公中的購進、運輸費用等，是造 成稅收負擔率偏低的原因之一。（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負擔率偏低。由于國家對農業(yè)、農機產品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應稅收入降低影響了增值稅的稅收負擔率下降，少繳增值稅。（三）年未庫存數量增大，增大當期的進項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團公司確

4、定為二級經銷商，按照集團要求庫存商品必須達到年銷售數量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。（四）隱瞞汽車經營收入偷逃稅收，造成賬面稅負偏低。一是汽車經銷實行按銷售量返利，稅務機關難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是 納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。 造成銷售收 入與實際銷售收入不符， 造成申報的應稅收入下降， 應繳稅金減少， 是稅收負擔率偏低的又 一原因。二、對汽車銷售行業(yè)實施檢查中發(fā)現的主要問題（一）少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業(yè)不開發(fā)票進 行偷稅的可能性極小， 但存在少開發(fā)

5、票， 不按實際收款記銷售的現象。 如我局在對某公司的 檢查中就發(fā)現其銷售小汽車一輛收入 71?623.93 元，而當月其它同型號的小汽車銷售價格為 77?435.90 元。更有經銷商甚至對 “關系戶 ”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。（二）售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是 最難于核實的偷稅手段。 如某公司單獨設立一個小規(guī)模納稅人 （汽車配件經營部） 銷售汽車 配件， 汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購買，實際上是公司統(tǒng)一管理， 將配件收入單列， 將配件款項直接劃到配件門市， 而配件經營部則按定額納稅， 從中大量偷稅。（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務

6、不記收入。為增加利潤，很多經銷商售車的同時， 提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務， 但檢查中發(fā)現不少企業(yè)對這項業(yè)務不能正確核算， 采取各種 手法隱匿收入。有的收現金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。（四）采取購車贈禮品、送保險等促銷手段不計收入。作為商家的促銷手段，購車送禮 品等種種優(yōu)惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈送實物，不視同銷售。 汽車商經銷低檔系列小汽車， 為促銷隨車贈送禮品， 但所贈貨物的采購資金、 實物去向均是 體外循環(huán)， 帳面上沒有任何痕跡， 只有在銀行對帳單、 購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現端倪； 二是以低于正常市場價格銷售汽車， 差價部分作為給客戶購置贈品的費用， 不

7、按正常銷售價 格計提銷項稅。有的企業(yè)經銷的品牌汽車，當發(fā)現部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時， 就從價格上讓出客戶購置禮品的費用， 使得所售汽車價格明顯低于同期、 同類產品市場正常 銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經銷商通過在 “管理費用 ” 中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。（五）銷售收入記入 “往來帳 ”逃避稅收。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差 額，長期掛在 “應付賬款 ”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。（六）從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。汽車經銷公司從廠家取得的有現金返利， 也有實物返利， 收到實物返利

8、不入帳，銷售后不計收入， 直接進入小金庫； 供貨方以報銷費 用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。大部分 4S 店取 得的返利直接從購車款中扣除， 并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額， 進行了進項沖減， 但 是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉出。（七）非正常損失不沖減進項稅。經銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車 輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。（八）外購汽車由庫存商品轉為自用，不按規(guī)定轉出進項稅額。按增值稅條例規(guī)定， 應做進項稅轉出。但少數經銷商作帳時，只調整 “資產 ”科目，不調整 “應繳稅金 ”科目；或實 物已經改變用途，

9、卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅。三、對汽車銷售行業(yè)實施檢查的方法和重點方向隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經成為汽車經銷商每天向生產 廠家報送的必需資料， 這就決定了網絡和計算機設備在這一銷售領域的大量應用， 這些企業(yè) 的財務核算一般也實行電算化， 因此，建議一線檢查人員在調取汽車銷售公司帳簿和憑證的 同時，使用移動硬盤或者 U 盤突擊調取這些企業(yè)的微機儲存數據和其使用的財務軟件，并 注意其銀行帳戶開立及資金流動情況， 查看企業(yè)是否使用自制收據收取客戶資金。 主要的檢 查方法有：（一）堅持 “六結合 ”的檢查方法1. 結合企業(yè)信息，做好數據比對。結合經銷商每月底要向生產廠

10、家進行有關整車、配件 購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。同時，將銷售明 細賬與機動車發(fā)票進行比對， 看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為， 對代收 的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為， 要結合結轉的銷售成本和 有關經營費用科目進行檢查。2. 結合行業(yè)特點，查看返利核算。汽車經銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利 卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“ 4S”取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差， 同一類型的車輛因返利的時點不同， 成本結轉的金額也就不同， 造成企業(yè)不能準確核實應結轉的成本， 其他不在一

11、張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點檢查是 否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。3. 結合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業(yè)只按財務制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅 法規(guī)定進行納稅調整，比如應付工資及 “三費 ”的計提和結轉，支付與本單位無關的費用，將 罰款和贊助支出等不做納稅調整。 在資本性支出上， 將購進的固定資產和尚未結算的工程款， 無發(fā)票預估入固定資產賬， 先行計提折舊， 或將應予資本化的在建工程利息進入期間費用稅 前扣除。4. 結合關鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進配件，企業(yè)容易 利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章， 因此需要進行實地盤

12、存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進的禮品或 配件無償贈送他人，不做賬務處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現象。5. 結合核算流程，查看往來賬目?，F在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部 分定金，提車時付清余款，導致有些企業(yè)將已實現的銷售收入長期掛在 “預收賬款 ”上，不按 規(guī)定結轉收入，人為調控收入。6. 結合資金流動，查看賬外經營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和 用途，發(fā)現異常資金流動，以此為線索，追查賬經營行為。（二）抓住重點有的放矢開展檢查。1從 “往來帳 ”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經銷商 銷售給用戶

13、用于上牌辦證的唯一合法憑證， 其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加 稅和保險費繳納以及經銷商實際入賬收入的多少。 買賣雙方基于共同的利益， 通過汽車經銷 商用低開發(fā)票的形式， 共同偷逃國家稅費。 這部分收入， 企業(yè)一般在賬務處理的往來賬款貸 方余額中反映。2從購進清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車經銷商均從上級廠家或汽車經銷商處取得， 均有增值稅專用發(fā)票， 但應詳細審核其清單， 看其是屬于購進汽車還是配 件，在檢查中發(fā)現納稅人購進汽車及配件均在一張發(fā)票上開具， 票面只有購進汽車一批， 但 從清單上發(fā)現， 有購進汽車配件的情況， 但入庫上未發(fā)現配件，也未見配件銷售， 企業(yè)將外

14、購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進上入手就無法發(fā)現。3掌握 “緊俏車 ”情況查提車費收入是否入帳或者全額入帳。有時對于某些供不應求的車 型，汽車經銷商往往向購車人收取一定數量的加價費用 提車費（也叫訂車手續(xù)費）， 要查 實提車費就必須先掌握 “緊俏車 ”定購情況。4從售后服務查返還維護費用是否一并納入核算。隨著大型汽車生產廠家對于經銷商經銷其品牌要求的提高， 4S 品牌銷售模式的普及，營銷、售后一條龍服務，表現形式為 “前 店后廠 ”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經銷商在車輛售后保養(yǎng)期 內對車輛的保養(yǎng)維護所發(fā)生的費用，由廠家全面負責，根據對多家 4S 店的調查結果，

15、經銷 商從廠家還可以得到相當于維護費用 10% 的返還（大型部件，如更換發(fā)動機、更換駕駛室 為 6% 左右）。如果強制保養(yǎng)期內或者期滿發(fā)生的機動車事故需要修理，經銷商的特約維修 廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費用。5從庫存情況查對二級經銷商的調撥銷售。一般情況下，一級經銷企業(yè)與二級經銷商簽訂汽車銷售協(xié)議， 根據二級經銷商的銷售需求確定進貨數量， 向汽車制造廠進貨， 但購進的 汽車不進本公司的倉庫， 而是直接發(fā)往二級經銷商， 并根據二級經銷商的收貨憑證， 確認該 公司的庫存增加， 待二級經銷商銷售后， 一級經銷企業(yè)再開票做銷售， 而對二級經銷商實際 已經收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。6從資

16、金往來查汽車生產廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時間內，按照經銷商的銷售數量或金額大小給予各經銷商一定的返利，即所謂的 “返點 ”，按結算 方式的不同， 有的廠家直接返還現金， 有些廠家在經銷商下次進貨時抵頂貨款， 主要表現在 以實物 （經銷商經銷的車輛或者零部件） 形式返還；以廣告費或業(yè)務宣傳費形式返還； 再就 是直接從經銷商的提車費中扣除，形式多樣， 手法隱蔽， 這使經銷商有機可乘，而將這筆收 入不按規(guī)定反映在收入總額之中。7從服務內容查代收手續(xù)費是否記收入。 汽車信貸政策推進了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè) 的發(fā)展，多數汽車經銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務。根據行業(yè)

17、慣例，汽車 保險中的傭金部分、相關車貸等手續(xù)費收入以及其他勞務收入就流入經銷商的 “小金庫 ”中， 成為一種隱性收入，偷逃了稅款。8從代辦保險查提成返還是否記收入。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險業(yè)務，特別是在分期付款購車時， 按規(guī)定買方必須通過該公司上保險。 定期或不定期， 各保險公司均向汽車 銷售商返還一定的手續(xù)費提成， 但在汽車經銷商的賬面上卻不顯示此部分收入， 有些經銷商 將此部分返利隱藏在 “應付帳款 ”的貸方余額中，然后再以歸還個人借款的形式予以轉出；有 的將此部分返利隱藏在 “其他應付款借款 ”，而且是長期掛帳；此外，現金賬借方也有打白條 入賬的情況， 寫明是向個人借款， 記賬憑證上附著一張白條， 這些做法的最終目的就是少記 銷售收入。9. 從購銷反常查平銷返利行為。部分經銷商在經營中銷售價格偏低，以至進銷倒掛，這 種經營方式已違背了企業(yè)追求利潤的常理， 企業(yè)對此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場份額， 但實際 上生產廠家和經銷商采用的是平銷返利的方式達到賺取利潤的目的。10. 從低價租賃費查 “以物易物 ”銷售行為。部分汽車經銷商租賃其他單位場地開展銷售業(yè) 務，不以租賃方式表現， 而是采取合作方式， 經銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地 提供方銷售商品， 實際上低價格當中包含著向場地提供方交納的場地租賃費， 從而達到少計 收入的目的， 而作為場地提供方也不以收取租金方