會(huì)計(jì)科目審計(jì)重點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)科目審計(jì)重點(diǎn)抽查憑證注意內(nèi)容：發(fā)票有無跨期，有無原始憑證的涂改、金額和賬戶不符、所附單據(jù)有缺的，賬戶處理不正確。 審計(jì)底稿：帳表、賬賬、賬證，一步步審核，記錄結(jié)果。2011年12月14日星期三 目標(biāo)：認(rèn)識(shí)2010年的審計(jì)底稿，探索審計(jì)思路。將松崗污水處理涉及的科目全部熟悉及完成預(yù)審底稿編制。 貨幣資金注意事項(xiàng) 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，其中其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在南海發(fā)展見過信用卡保證金。 兩期比較很重要，看到大額、異常支出要慎重檢查?，F(xiàn)金 明細(xì)表監(jiān)盤-抽取大額現(xiàn)金支出（抽憑測(cè)試） 1、 貨幣資金

2、是否真實(shí)存在 監(jiān)盤現(xiàn)金，現(xiàn)金日記賬與實(shí)存數(shù)是否相符，不符的原因是什么，尋找支持原始文件。白條抵庫-如職工借款條、無發(fā)票的費(fèi)用、銀行個(gè)人存折、個(gè)人信用卡等。須在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。私自將投資、聯(lián)營所得轉(zhuǎn)移，存放于外單位或境外；隱匿傭金、回扣等；截留企業(yè)的各種罰沒收入； 審查方法-檢查“固定資產(chǎn)清理”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的明細(xì)賬，察看這些賬戶中所反映的有關(guān)殘值收入的記錄；檢查并核對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)成品”等賬戶明細(xì)賬中的記錄，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在銷售收入未入賬的情況；檢查“長期投資”賬戶的明細(xì)記錄及相關(guān)資料，查看被審計(jì)單位是否足額、及時(shí)地收回投資利潤，如果存在不

3、及時(shí)、不足額收取投資利潤的現(xiàn)象，則需要進(jìn)一步查明原因。 后附憑證注意點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位自制原始憑證的審查，主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù)、計(jì)算的正確性及防止虛報(bào)冒領(lǐng)。 抽查大額現(xiàn)金支出，注意審核是否存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象。 2、 是否存在跨期現(xiàn)象，截止測(cè)試 資金負(fù)債日前后幾天的現(xiàn)金收入憑證進(jìn)行審計(jì)、審核是否存在跨期事項(xiàng)。 銀行存款 審定表明細(xì)表-銀行對(duì)賬單-函證-余額調(diào)節(jié)表-抽憑測(cè)試 （1） 真實(shí)性 銀行存款較去年差異很大，查找原因：銀行對(duì)賬單，檢查未達(dá)款項(xiàng)是否合理，編制檢查表函證抽憑測(cè)試（2） 截止測(cè)試 資金負(fù)債日前后幾天的現(xiàn)金收入憑證進(jìn)行審計(jì)、審核是否存在跨期事項(xiàng)。應(yīng)收賬款 明細(xì)表存在 函證，應(yīng)收賬款均發(fā)

4、函，未收到的采取替代程序。函證對(duì)象選擇應(yīng)選取所有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平 50%的應(yīng)收賬款明細(xì)項(xiàng)目， 且覆蓋率（指細(xì)節(jié)測(cè)試的金額達(dá)到該科目余額的比率）要達(dá)到 50%以上，同時(shí)對(duì)金額較小但款項(xiàng)異?；?yàn)殛P(guān)聯(lián)方單位款項(xiàng)的也應(yīng)進(jìn)行函證；審計(jì)人員為節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，發(fā)函可先向?qū)Ψ桨l(fā)送傳真，并要求對(duì)方盡快回復(fù)。 然后再將函證原件寄送函證對(duì)象，函證采用掛號(hào)信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存待收到對(duì)方寄回的詢證函原件可將傳真件替換；替代測(cè)試表是針對(duì)每個(gè)明細(xì)客戶的，不能將一個(gè)科目編制一張?zhí)娲鷾y(cè)試表；對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。 準(zhǔn)

5、確性 應(yīng)收賬款賬齡情況匯總表及壞賬計(jì)提方法 預(yù)付賬款 存在 2、 對(duì)于賬齡較長（一般為一年以上）的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)通過詢問被審計(jì)單位、核對(duì)購貨合同的相應(yīng)條款判斷預(yù)付款項(xiàng)掛賬時(shí)間是否正常，尤其關(guān)注非正常的長期掛賬的預(yù)付款項(xiàng)， 判斷被審計(jì)單位是否存在粉飾利潤的可能性?？赡艽嬖陂L期掛賬的原因： （1） 貨物已到，但正式發(fā)票未到，未及時(shí)轉(zhuǎn)賬； （2） 發(fā)票、貨物已到，但會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，重復(fù)記在預(yù)付賬款； （3） 貨物質(zhì)量發(fā)生問題，需退貨，引起經(jīng)濟(jì)糾紛的； （4） 被長期占用資金、以虛擬購貨合同入賬，虛掛的預(yù)付款項(xiàng)。 5、對(duì)于未回函的需再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲绦颍ㄈ纾簷z查合同、發(fā)票、驗(yàn)收單等，核實(shí) 預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)

6、。 12、對(duì)于審定后存在一年以上的預(yù)付款項(xiàng)，需在報(bào)告附注說明中披露其原因。 預(yù)付款項(xiàng)一般期限較短，無需對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是對(duì)于長期掛賬的 款項(xiàng)，則需根據(jù)公司實(shí)際情況確定是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但對(duì)余額較大且長期掛賬一直無 發(fā)生額的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查初始發(fā)生時(shí)的相關(guān)依據(jù)，如公司董事會(huì)（或股東會(huì)）決議、 合同等，查證是否為關(guān)聯(lián)方、是否為抽逃資本、是否為股權(quán)投資、是否為非法謀利、是否為 未經(jīng)授權(quán)的非正常支付等情況，如無回函，也無債務(wù)人最近相關(guān)資料，應(yīng)執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì) 程序，以查明原因，如：利用專家（如律師）工作，查清形成往來的真實(shí)情況，不能簡(jiǎn)單以 提取壞賬準(zhǔn)備了之。 其他應(yīng)收款 存在 1

7、2、 對(duì)余額較大長期掛賬而一直有發(fā)生額的其他應(yīng)收款即使有函證回函確認(rèn)，仍應(yīng)進(jìn)一步取證核實(shí)債務(wù)人是否有實(shí)際償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比 較會(huì)計(jì)報(bào)表供分析，經(jīng)分析后若累計(jì)有較大虧損或資產(chǎn)不實(shí)等狀況，根據(jù)實(shí)際情況判斷是否 需要補(bǔ)充計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 13、 對(duì)余額較大長期掛賬而一直無發(fā)生額的其他應(yīng)收款，應(yīng)重點(diǎn)檢查初始發(fā)生時(shí)的相關(guān) 原始依據(jù)、公司董事會(huì)（或股東會(huì)）決議、支付授權(quán)、查證是否為關(guān)聯(lián)方、是否為股權(quán)投資、 是否為非法謀利、是否為未經(jīng)授權(quán)的非正常支付等情況；如無回函，也無債務(wù)人最近相關(guān)資 料，應(yīng)利用專家（如律師）工作，查清形成往來的真實(shí)情況。根據(jù)實(shí)際情況做進(jìn)一步處理； 14

8、、對(duì)于金額較大且賬齡較長的未能收回款項(xiàng)對(duì)前期底稿中相關(guān)事項(xiàng)做順延描述，重要 底稿須順延復(fù)印或作為長期檔案保管便于及時(shí)查看； 準(zhǔn)確性 21、 對(duì)本期壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況，需要關(guān)注變更是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定，是否存 在管理層面臨業(yè)績壓力而隨意變更的情形。對(duì)該項(xiàng)變更一般采用未來適用法，需要計(jì)算按原 有會(huì)計(jì)政策與現(xiàn)行政策下應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備之間的差異，并評(píng)估其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 23、核對(duì)關(guān)聯(lián)方往來除核對(duì)余額外，對(duì)每筆發(fā)生額及對(duì)應(yīng)科目也需要進(jìn)行核對(duì)，并且要核對(duì) 收、付款原始憑證是否對(duì)應(yīng)相符，防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方資金往來金額相符，但實(shí)際收、付款單位 不對(duì)應(yīng)而出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)的情況。無形資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 是否真實(shí)，

9、有無少計(jì)，檢查應(yīng)付賬款的完整性，從支持性文件追查到記賬憑證。 截止性，查日后付款記錄是否記錄在賬上。 按客戶排列明細(xì)賬，觀察應(yīng)付賬款的形式，是否存在長期掛賬。 長期掛賬及金額較大者進(jìn)行函證。 將應(yīng)付帳款本期期末余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；計(jì)算應(yīng)付帳款期末余額與本期采購存貨的比率，根據(jù)本期主營業(yè)務(wù)成本與上期相比的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付帳款本期增減變動(dòng)的合理性。 根據(jù)本期資金支付的情況，判斷應(yīng)付帳款期末余額變化的合理性；對(duì)長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出合理解釋，提供相關(guān)證據(jù)，判斷其是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤。 函證樣本的選擇：重大金額的應(yīng)付帳款余額；期初期末金額變化

10、較大的應(yīng)付款余額；對(duì)重要供應(yīng)商的期末應(yīng)付款余額；本年內(nèi)存在重大采購或重大支出的應(yīng)付款余額；長期掛帳的應(yīng)付款余額；關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)付款余額余額較大，對(duì)回函有差異的，應(yīng)查找原因，并考慮是否需擴(kuò)大測(cè)試的范圍。 應(yīng)付賬款的截止性測(cè)試：檢查期后未處理的發(fā)票；抽取重大的期后付款；抽取重大的期后采購和費(fèi)用；詢問被審計(jì)單位。 其他應(yīng)付款 指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。 關(guān)注問題賬戶處理是否正確，應(yīng)付賬款 -其他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款是否互掛（看其他應(yīng)收應(yīng)付款的客戶明細(xì)表） -關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)付款需要多加注意 步

11、驟-審定表及明細(xì)表（重點(diǎn)關(guān)注長期掛賬及金額巨大的客戶） -抽憑（發(fā)生額較大） 核對(duì)關(guān)聯(lián)方往來除核對(duì)余額外，對(duì)每筆發(fā)生額及對(duì)應(yīng)科目也需要進(jìn)行核對(duì)，并且要核對(duì)收、付款原始憑證是否對(duì)應(yīng)相符，防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方資金往來金額相符，但實(shí)際收、付款單位 不對(duì)應(yīng)相符的情況而出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)情況。 檢查債權(quán)人不明確和數(shù)額異常的其他應(yīng)付款項(xiàng)目。 檢查應(yīng)付股東、高級(jí)管理人員、董事、聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的款項(xiàng)。檢查企業(yè)有無利用其他應(yīng)付款截留收入、虛掛費(fèi)用或隱瞞盈虧。 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常現(xiàn)象，應(yīng)追查至原始憑證，查明原因，并做適當(dāng)披露。 應(yīng)付職工薪酬 2011-12-16 主營業(yè)務(wù)收入 關(guān)注：是

12、否真實(shí)、準(zhǔn)確 與上期和同行業(yè)比較是否異常，收入和毛利率進(jìn)行兩期對(duì)比，如果涉及多個(gè)產(chǎn)品可以分產(chǎn)品進(jìn)行分析和比較。 主營業(yè)務(wù)成本 關(guān)注：真實(shí)、準(zhǔn)確 與上期和同行業(yè)進(jìn)行比較分析 生產(chǎn)成本明細(xì)表，分項(xiàng)目分月份列表，從中看出不同項(xiàng)目如直接材料、電費(fèi)、修理費(fèi)、直接人工等所占比例，是否符合常態(tài)。將月份成本表另外畫圖直觀性分析，每個(gè)月之間是否平緩，是否有異常變動(dòng)。 分項(xiàng)目按年度進(jìn)行比較分析金額變動(dòng)及結(jié)構(gòu)變動(dòng)。若有異常查找原因。 檢查表-驗(yàn)證制造費(fèi)用的真實(shí)性和截止。 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)檢查損失明細(xì)表，分存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等。 列示資產(chǎn)減值損失的分錄，觀察業(yè)務(wù)性質(zhì)。 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用

13、的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng) 著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持； 不能將編制、復(fù)核明細(xì)表程序簡(jiǎn)單地理解為數(shù)字填寫和核對(duì)過程；我們編制、復(fù)核明細(xì)表的過程,也是對(duì)會(huì)計(jì)科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。 切忌對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行漫無目的地抽查會(huì)計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序收集證據(jù)”。 審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，從不同角度對(duì)被審計(jì)單位管理費(fèi)用進(jìn)行分析,從項(xiàng)目的 異常變動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計(jì)的突破口，從而進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查； 有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對(duì) 2-3 年的收入費(fèi) 用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對(duì)本單位管理費(fèi)用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等； 管理費(fèi)用重要的是要?jiǎng)?/p>

14、清與成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限； 管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié) 來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；屬于管理部門發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi) 用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用； 應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，才能確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。例 如：對(duì)大額的廣告費(fèi)支出，應(yīng)在向客戶詢問的同時(shí)查驗(yàn)廣告費(fèi)用是否已經(jīng)確實(shí)發(fā)生；應(yīng)取證相關(guān)合同，核對(duì)合同上記載的廣告發(fā)表時(shí)間約定是否與客戶的解釋一致； 審計(jì)中，經(jīng)

15、?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出： 1） 大額且偶發(fā)的支出； 2） 沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出； 3） 與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出； 4） 原始憑證或單據(jù)不完整的支出； 5） 與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門（人員）之間的支出； 6） 與特殊事項(xiàng)或特殊會(huì)計(jì)處理相關(guān)的支出； 7） 內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。 4、 審計(jì)人員在審計(jì)小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營企業(yè)）時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面關(guān) 注被審計(jì)單位的異常支出： 1） 個(gè)人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)賬戶； 2） 高價(jià)購買質(zhì)次資產(chǎn)，收取回扣； 3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；4）大額現(xiàn)金支出或購買饋贈(zèng)品等。 步驟 費(fèi)用明細(xì)表，按月份進(jìn)行列示。其中注意不

16、符合管理費(fèi)用，進(jìn)行重分類。另外注意超額支出。 兩期對(duì)比表，執(zhí)行分析性復(fù)核程序 財(cái)務(wù)費(fèi)用 針對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其“準(zhǔn)確性”和“完整性”。首先，應(yīng)在完成借款審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，因測(cè)算借款利息和檢查利息分配情況是借款審計(jì)的兩個(gè)重 要審計(jì)程序，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定可交叉索引至借款相關(guān)底稿，而無需專門進(jìn)行利息測(cè)算。其次，只有在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上才能針對(duì)“完整性”目標(biāo)開展審計(jì)，如果 不熟悉公司業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就無法判斷公司是否遺漏了應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的項(xiàng)目。 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目一般分為利息支出、利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費(fèi)、匯兌損益、銀行手續(xù)費(fèi)等。 對(duì)利息支出一定要進(jìn)

17、行分析性復(fù)核，分析其發(fā)生額的總體合理性，切忌采取抽查憑證的方法來代替該程序。比如：計(jì)算平均貸款利率與市場(chǎng)利率比較；本年度與上年度的平均貸款利率比較。 為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門款項(xiàng)的，在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)之前，將暫未動(dòng)用的借款存入銀行所得的利息收入用于抵減資本化的利息支出，而不 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”。 除與借款或應(yīng)付債券有關(guān)的利息支出外，還有以下情形應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出” 核算： 現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)； 融資租入的固定資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用； 購入長期資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，采用實(shí)際 利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；

18、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)按期計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。 步驟： 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，分析本期發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)及金額，分月份及項(xiàng)目（利息收入、支出、匯兌收益、銀行手續(xù)費(fèi)、票據(jù)貼現(xiàn)、資金占用費(fèi)等）列示，發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)行分析核查。 兩期分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常。 抽查與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)的憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查大額異常交易，比如：現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟取?營業(yè)外收入 營業(yè)外收入明細(xì)表中的項(xiàng)目一般包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利 得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、其他等。 檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：應(yīng)結(jié)合相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)，檢查是否在授權(quán)范圍內(nèi)履行了必要的批準(zhǔn)程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 檢查政府補(bǔ)助：應(yīng)結(jié)合遞延收益審計(jì)，審查各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件, 復(fù)核收入的性質(zhì)、金額、入賬時(shí)間是否正確。 步驟：編制明細(xì)表，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)