審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)--生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)-生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私馍a(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試和存貨清查的審計(jì)問題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，

2、以及存在的問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測試程序。 基本內(nèi)容 1 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn) 2 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試 3 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測試 4 理解存貨成本審計(jì) 5 掌握分析性復(fù)核 6 掌握存貨監(jiān)盤 7 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) 8 理解應(yīng)付工資審計(jì) 9 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì) 生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測試 1計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過剩 詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序 2發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料

3、 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較 3加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí) 直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序 4轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫 產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名 5儲存產(chǎn)成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單 6確定和記錄制造成本 (1)管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所

4、使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定 7保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤點(diǎn)和審查帳務(wù)處理 一、存貨成本審計(jì) 二、分析性復(fù)核 1、 簡單比較法 （1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性； （2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評價(jià)其總體合理性。（3） 對每

5、月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 （4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。 （5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。 （6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評價(jià)工資費(fèi)用的合理性。（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價(jià)主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。 （8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評價(jià)直接材料成本的總體合理性。 （9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷

6、集額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。 （10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。 2、 比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： a. 有意或無意地減少存貨儲備； b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； c.

7、 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； f. 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 （2） 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a. 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； b. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 三存貨監(jiān)盤 不同情況下注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比 不同情況： 注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容： 被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存

8、貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意 被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查 被審計(jì)單位通過統(tǒng)計(jì)樣本來估計(jì)存貨 檢查和評價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù) 當(dāng)年，注冊會計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法 注冊會計(jì)師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況 庫存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同項(xiàng)目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的作

9、用 1、監(jiān)盤概述 定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當(dāng)局的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤也是注冊會計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測試程序，且無令人滿意的替代程序。 （1） 監(jiān)盤時(shí)間。監(jiān)盤的時(shí)間以會計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會計(jì)期末。 （2） 監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。 （3） 項(xiàng)目選取 對具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 2、存貨監(jiān)盤程序 （1） 存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。

10、有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊會計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。 （2） 盤點(diǎn)問卷調(diào)查。 （3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。盤點(diǎn)開始時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。 抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按編號順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時(shí)注冊會計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測試之用。 觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中，注冊會計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)

11、存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對當(dāng)年損益的影響。 （4） 撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。3、 存貨監(jiān)盤中的特殊問題 四存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) 1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。 （1） 樣本的選擇。 計(jì)價(jià)測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。 （2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。 注冊會計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 （3） 計(jì)價(jià)審計(jì) 進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，

12、然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。 在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2、存貨截止測試 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會計(jì)期間。 按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年帳內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表的影響并不重要

13、。 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳。 五、應(yīng)付工資審計(jì) 1 應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo) （1） 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； （2） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； （3） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 2 應(yīng)付工資重要的實(shí)質(zhì)性測試程序 （1） 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （2） 對本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核： a. 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是滯有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋； b. 將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或