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文檔簡介
1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=庫存數(shù)量×(單位成本價(jià)不含稅的市場價(jià)) 計(jì)算結(jié)果如為正數(shù),說明存貨可變現(xiàn)價(jià)值低于成本價(jià),存在損失,就按此數(shù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如為負(fù)數(shù),就不需計(jì)提。具體的會計(jì)分錄做法如下:A商品第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失 (可變現(xiàn)凈值-成本的差額) 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A商品 (可變現(xiàn)凈值-成本的差額)A商品第n次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備:(即每一次都要把其賬面價(jià)值調(diào)整為當(dāng)期預(yù)測市場價(jià)值下的價(jià)值)借:資產(chǎn)減值損失 (可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額) 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A商品 (可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額)A商品跌價(jià)
2、準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回:(當(dāng)當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額時(shí)。即存貨價(jià)值得到一定的恢復(fù))借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A商品 (“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額-可變現(xiàn)凈值低于成本的差額) 貸 :資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額)A商品跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn):(分生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨,銷售的存貨,可變現(xiàn)凈值為零的存貨來不同對待) 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨:(領(lǐng)用時(shí)一般可以不立即結(jié)轉(zhuǎn),帶期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備事一并調(diào)整,下面的是同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的)借:生產(chǎn)成本 (B材料的賬面余額) 貸:原材料-B材料 (B材料的賬面余額)借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-B材料 (B材料相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 貸:生
3、產(chǎn)成本 (B材料相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)銷售的存貨:(在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅借:主營業(yè)務(wù)成本 (A商品賬面余額) 貸:庫存商品-A商品 (A商品賬面余額)借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A商品 (已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 貸:主營業(yè)務(wù)成本 (已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)可變現(xiàn)凈值為零的存貨:(將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)借:管理費(fèi)用 (刨去跌價(jià)準(zhǔn)備所剩的價(jià)值) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A商品 (轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 貸:庫存商品-A商品 (轉(zhuǎn)銷A商品賬面余額) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的理論依據(jù)1.客觀性原則 2.穩(wěn)健性原則 3.實(shí)質(zhì)重
4、于形式原則 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的時(shí)間 企業(yè)會計(jì)制度第五十四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的條件 (1)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的幾種情況 企業(yè)會計(jì)制度第五十五條規(guī)定,當(dāng)存在下列情況之一時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: 市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格; 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本; 因企
5、業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌; 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 (2)應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的幾種情況 企業(yè)會計(jì)制度第五十四條規(guī)定,當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益: 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 編輯本段存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量,對于可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本(價(jià)值)的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等于
6、當(dāng)期期末存貨可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分與提取跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額之間的差額。 2.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)原則 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 4.幾種特殊情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 (1)用于生產(chǎn)而持有的材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量;如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則應(yīng)當(dāng)將該材料
7、按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 (2)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料等,應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例:某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè)2004年.某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè)2004年末企業(yè)甲材料的實(shí)際成本為240 000元,可變現(xiàn)凈值為228 000元;2005年末該材料的實(shí)際成本為200 000,可變現(xiàn)凈值為184 000元;2006年末該材料的實(shí)際成本為300
8、 000元,可變現(xiàn)凈值為286 000;2007年末該材料的實(shí)際成本為280 000元,可變現(xiàn)凈值為290 000元。要求:編制各年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,是按照差額來計(jì)提的,每年算出的 實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值的差額=是這個(gè)科目的期末余額,而減去上期的期末余額,(或本期的期初余額),才是本期的計(jì)提額。但不存在減值準(zhǔn)備時(shí),要考慮恢復(fù)(沖回),但不能超過已經(jīng)計(jì)提數(shù)(貸方數(shù))假設(shè)2004年末企業(yè)甲材料的實(shí)際成本為240 000元,可變現(xiàn)凈值為228 000元;假設(shè)2003年的期末余額為0的話,2004年的計(jì)提額 就直接 是實(shí)際成本為240 000元,和可變現(xiàn)凈值為228 00
9、0元的 差額。借:資產(chǎn)減值損失 12 000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -甲材料 12 0002005年末該材料的實(shí)際成本為200 000,可變現(xiàn)凈值為184 000元,其差額為 16000,由于2004年已經(jīng)計(jì)提 12 000,所以2005年補(bǔ)提 4 000借:資產(chǎn)減值損失 4000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -甲材料 4 0002006年末該材料的實(shí)際成本為300 000元,可變現(xiàn)凈值為286 000,其差額為14000,由于前面已經(jīng)累計(jì)計(jì)提16 000,所以沖回 2000借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -甲材料 2000貸:資產(chǎn)減值損失 20002007年末該材料的實(shí)際成本為280 000元,可變現(xiàn)凈值為290 000元。 沒有減值,但是可變現(xiàn)凈值為290 000元 大于實(shí)際成本為280 000元 的差額
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