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文檔簡介
1、計提存貨跌價準備的計算公式存貨跌價準備=庫存數(shù)量×(單位成本價不含稅的市場價) 計算結(jié)果如為正數(shù),說明存貨可變現(xiàn)價值低于成本價,存在損失,就按此數(shù)計提存貨跌價準備,如為負數(shù),就不需計提。具體的會計分錄做法如下:A商品第一次計提跌價準備:借:資產(chǎn)減值損失 (可變現(xiàn)凈值-成本的差額) 貸:存貨跌價準備-A商品 (可變現(xiàn)凈值-成本的差額)A商品第n次計提跌價準備:(即每一次都要把其賬面價值調(diào)整為當(dāng)期預(yù)測市場價值下的價值)借:資產(chǎn)減值損失 (可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額) 貸:存貨跌價準備-A商品 (可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額)A商品跌價
2、準備的轉(zhuǎn)回:(當(dāng)當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價準備”科目原有余額時。即存貨價值得到一定的恢復(fù))借:存貨跌價準備-A商品 (“存貨跌價準備”科目原有余額-可變現(xiàn)凈值低于成本的差額) 貸 :資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額)A商品跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn):(分生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨,銷售的存貨,可變現(xiàn)凈值為零的存貨來不同對待) 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨:(領(lǐng)用時一般可以不立即結(jié)轉(zhuǎn),帶期末計提存貨跌價準備事一并調(diào)整,下面的是同時結(jié)轉(zhuǎn)的)借:生產(chǎn)成本 (B材料的賬面余額) 貸:原材料-B材料 (B材料的賬面余額)借:存貨跌價準備-B材料 (B材料相應(yīng)的存貨跌價準備) 貸:生
3、產(chǎn)成本 (B材料相應(yīng)的存貨跌價準備)銷售的存貨:(在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備)借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅借:主營業(yè)務(wù)成本 (A商品賬面余額) 貸:庫存商品-A商品 (A商品賬面余額)借:存貨跌價準備-A商品 (已計提的存貨跌價準備) 貸:主營業(yè)務(wù)成本 (已計提的存貨跌價準備)可變現(xiàn)凈值為零的存貨:(將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準備)借:管理費用 (刨去跌價準備所剩的價值) 存貨跌價準備-A商品 (轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準備) 貸:庫存商品-A商品 (轉(zhuǎn)銷A商品賬面余額) 計提存貨跌價準備的理論依據(jù)1.客觀性原則 2.穩(wěn)健性原則 3.實質(zhì)重
4、于形式原則 存貨跌價準備的確認1.存貨跌價準備確認的時間 企業(yè)會計制度第五十四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進行全面清查,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計提存貨跌價準備。 2.存貨跌價準備確認的條件 (1)應(yīng)計提存貨跌價準備的幾種情況 企業(yè)會計制度第五十五條規(guī)定,當(dāng)存在下列情況之一時,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備: 市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本; 因企
5、業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 (2)應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的幾種情況 企業(yè)會計制度第五十四條規(guī)定,當(dāng)存在以下一項或若干項情況時,應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益: 已霉爛變質(zhì)的存貨; 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 編輯本段存貨跌價準備的計量1.存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量,對于可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本(價值)的部分計提存貨跌價準備。當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準備等于
6、當(dāng)期期末存貨可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分與提取跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶貸方余額之間的差額。 2.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計價原則 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 4.幾種特殊情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 (1)用于生產(chǎn)而持有的材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量;如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則應(yīng)當(dāng)將該材料
7、按可變現(xiàn)凈值計量。 (2)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。用于出售的材料等,應(yīng)當(dāng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。例:某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進行計價。假設(shè)2004年.某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進行計價。假設(shè)2004年末企業(yè)甲材料的實際成本為240 000元,可變現(xiàn)凈值為228 000元;2005年末該材料的實際成本為200 000,可變現(xiàn)凈值為184 000元;2006年末該材料的實際成本為300
8、 000元,可變現(xiàn)凈值為286 000;2007年末該材料的實際成本為280 000元,可變現(xiàn)凈值為290 000元。要求:編制各年計提存貨跌價準備的會計分錄。 存貨跌價準備的計提,是按照差額來計提的,每年算出的 實際成本和可變現(xiàn)凈值的差額=是這個科目的期末余額,而減去上期的期末余額,(或本期的期初余額),才是本期的計提額。但不存在減值準備時,要考慮恢復(fù)(沖回),但不能超過已經(jīng)計提數(shù)(貸方數(shù))假設(shè)2004年末企業(yè)甲材料的實際成本為240 000元,可變現(xiàn)凈值為228 000元;假設(shè)2003年的期末余額為0的話,2004年的計提額 就直接 是實際成本為240 000元,和可變現(xiàn)凈值為228 00
9、0元的 差額。借:資產(chǎn)減值損失 12 000貸:存貨跌價準備 -甲材料 12 0002005年末該材料的實際成本為200 000,可變現(xiàn)凈值為184 000元,其差額為 16000,由于2004年已經(jīng)計提 12 000,所以2005年補提 4 000借:資產(chǎn)減值損失 4000貸:存貨跌價準備 -甲材料 4 0002006年末該材料的實際成本為300 000元,可變現(xiàn)凈值為286 000,其差額為14000,由于前面已經(jīng)累計計提16 000,所以沖回 2000借:存貨跌價準備 -甲材料 2000貸:資產(chǎn)減值損失 20002007年末該材料的實際成本為280 000元,可變現(xiàn)凈值為290 000元。 沒有減值,但是可變現(xiàn)凈值為290 000元 大于實際成本為280 000元 的差額
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