成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)例分析

1、文檔來(lái)源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)例分析長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新舊之別新準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來(lái)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資中的內(nèi)容，分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 兩部分。新準(zhǔn)則與原投資準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，主要變化有：1. 初始計(jì)量中的情況多元化。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2. 后續(xù)計(jì)量中成本法的適用范圍變化。下列情況下企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y

2、單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則既擴(kuò)大又縮小了成本法適用范圍。說(shuō)擴(kuò)大了其適用范圍，是因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)能夠向被投資單位實(shí)施控制（持有50%以上表決權(quán)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，只是在編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。說(shuō)縮小了適用范圍，是因?yàn)閷?duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新準(zhǔn)則不再像舊準(zhǔn)則那樣一律采用成本法，而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價(jià)值，只有對(duì)那些在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資才采用成本法。3. 計(jì)提的減值準(zhǔn)備

3、不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失， 計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)例處理興業(yè)公司為一家上市公司， 2007年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，假設(shè)不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：1.2007 年 1 月 1 日， 興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資 （二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司） ， 占振華公司60%的股權(quán)，投資時(shí)振華公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 14000 萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為 5

4、00 萬(wàn)元，盈余公積為 200 萬(wàn)元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為 8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊 500 萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為 7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊 20萬(wàn)元，公允價(jià)值 200 萬(wàn)元。2. 接上面 1， 假如 2007年 1 月 1 日， 興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資 （二者不屬于同一控制的兩個(gè)公司） ， 占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。3. 興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者 A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司） ， 興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A 公司的短期還貸款義務(wù)換取A 持有的三和

5、公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，增值稅 85 萬(wàn)元，賬面成本400 萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 50 萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200 萬(wàn)元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。4. 接上面 3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時(shí)三和公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為 100 萬(wàn)元，盈余公積為 50 萬(wàn) 元。其余情況相同。案例解析： 1. 興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：借： 固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計(jì)折舊 520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬(wàn)元（14000X 60%

6、貸：固定資產(chǎn)清理7500 萬(wàn)元資本公積 900 萬(wàn)元。注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（14000X 60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5. 借： 固定資產(chǎn)清理7500 萬(wàn)元累計(jì)折舊 520 萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 8220 萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（ 200+7600）萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理7500 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 3

7、00 萬(wàn)元。注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 企業(yè)合并成本是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入” ，或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。6. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785 萬(wàn)元 （500+85+200）貸：短期借款200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元。注：新準(zhǔn)則對(duì)于存貨，例如庫(kù)存商品、材料等稅法上界定的視同銷售， 都要按 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入 的要求， 結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，不再按成本

8、結(jié)轉(zhuǎn)。4.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬(wàn)元（ 1000X70%資本公積85萬(wàn)元貸：短期借款200 萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品 400 萬(wàn)元。注： 同一控制下的企業(yè)合并， 按賬面價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借貸差額計(jì)入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。成本法下新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2000 118 號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交

9、易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。業(yè)務(wù) 1 中，應(yīng)納稅所得額=固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（公允價(jià)值7600-賬面價(jià)值 7300-減值準(zhǔn)備200） +設(shè)備的應(yīng)納稅所得額 （公允價(jià)值200-賬面價(jià)值 200） =100（萬(wàn)元）。該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生財(cái)稅差異100萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增 100 萬(wàn)元。業(yè)務(wù)2中，應(yīng)納稅所得額=7600-7500=100 （萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上的損益為 300 萬(wàn)元，產(chǎn)生的財(cái)稅差異為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬(wàn)元。如果資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備， 非同一控制下以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由于采用了公允價(jià)值，則不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。所以，這一點(diǎn)不同于業(yè)務(wù) 1 的財(cái)稅差異處理。業(yè)務(wù) 3 中，作為非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財(cái)稅差異為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 萬(wàn)元。 如果存貨未計(jì)提跌