成本法下長期股權投資準則的實例分析

1、文檔來源為:從網(wǎng)絡收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持成本法下長期股權投資準則的實例分析長期股權投資準則的新舊之別新準則對投資的會計處理進行了重新分類，將原來一個企業(yè)會計準則投資中的內(nèi)容，分為企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資 和企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量 兩部分。新準則與原投資準則中的長期股權投資相比，主要變化有：1. 初始計量中的情況多元化。長期股權投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2. 后續(xù)計量中成本法的適用范圍變化。下列情況下企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：投資企業(yè)能夠對被投資

2、單位實施控制的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。新準則既擴大又縮小了成本法適用范圍。說擴大了其適用范圍，是因為新準則要求投資企業(yè)對能夠向被投資單位實施控制（持有50%以上表決權）的長期股權投資采用成本法進行核算，只是在編制合并報表時按權益法進行調整。說縮小了適用范圍，是因為對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資，新準則不再像舊準則那樣一律采用成本法，而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資才采用成本法。3. 計提的減值準備

3、不得轉回。當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為長期股權投資減值損失， 計入當期損益， 同時計提相應的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。長期股權投資準則的實例處理興業(yè)公司為一家上市公司， 2007年該公司發(fā)生的與投資相關的經(jīng)濟業(yè)務如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅：1.2007 年 1 月 1 日， 興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資 （二者屬于同一控制下的兩個公司） ， 占振華公司60%的股權，投資時振華公司所有者權益的賬面價值為 14000 萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為 5

4、00 萬元，盈余公積為 200 萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為 8000萬元，已計提累計折舊 500 萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為 7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊 20萬元，公允價值 200 萬元。2. 接上面 1， 假如 2007年 1 月 1 日， 興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資 （二者不屬于同一控制的兩個公司） ， 占振華公司60%的股權。其余情況相同。3. 興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者 A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司） ， 興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應稅消費品）和承擔A 公司的短期還貸款義務換取A 持有的三和

5、公司股權。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為 500 萬元，增值稅 85 萬元，賬面成本400 萬元，存貨跌價準備為 50 萬元，承擔歸還貸款義務200 萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權。4. 接上面 3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權，投資時三和公司的所有者權益賬面價值為1000 萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為 100 萬元，盈余公積為 50 萬 元。其余情況相同。案例解析： 1. 興業(yè)公司的會計處理：借： 固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊 520萬元固定資產(chǎn)減值準備200 萬元貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000X 60%

6、貸：固定資產(chǎn)清理7500 萬元資本公積 900 萬元。注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（14000X 60%作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。5. 借： 固定資產(chǎn)清理7500 萬元累計折舊 520 萬元固定資產(chǎn)減值準備 200 萬元貸：固定資產(chǎn) 8220 萬元借：長期股權投資7800（ 200+7600）萬元貸：固定資產(chǎn)清理7500 萬元營業(yè)外收入 3

7、00 萬元。注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。 企業(yè)合并成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業(yè)外收入” ，或借記“營業(yè)外支出”等科目。6. 借：長期股權投資785 萬元 （500+85+200）貸：短期借款200萬元主營業(yè)務收入500萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 萬元借：主營業(yè)務成本350 萬元存貨跌價準備50 萬元貸：庫存商品400萬元。注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售， 都要按 企業(yè)會計準則第 14 號收入 的要求， 結轉收入和成本，不再按成本

8、結轉。4.借：長期股權投資700萬元（ 1000X70%資本公積85萬元貸：短期借款200 萬元主營業(yè)務收入 500 萬元應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 萬元借：主營業(yè)務成本350 萬元存貨跌價準備50 萬元貸：庫存商品 400 萬元。注： 同一控制下的企業(yè)合并， 按賬面價值計入長期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。成本法下新長期股權投資準則與稅法差異國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000 118 號）文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交

9、易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理。業(yè)務 1 中，應納稅所得額=固定資產(chǎn)的應納稅所得額（公允價值7600-賬面價值 7300-減值準備200） +設備的應納稅所得額 （公允價值200-賬面價值 200） =100（萬元）。該筆業(yè)務產(chǎn)生財稅差異100萬元，納稅申報時應做納稅調增 100 萬元。業(yè)務2中，應納稅所得額=7600-7500=100 （萬元），會計上的損益為 300 萬元，產(chǎn)生的財稅差異為固定資產(chǎn)減值準備200 萬元。如果資產(chǎn)不計提減值準備， 非同一控制下以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，由于采用了公允價值，則不會產(chǎn)生財稅差異。所以，這一點不同于業(yè)務 1 的財稅差異處理。業(yè)務 3 中，作為非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50 萬元。 如果存貨未計提跌