注冊會計師-財務(wù)成本管理-表格筆記-管理會計

1、管理會計（20、21、22）成本按性態(tài)指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和混合成本。（一）固定成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。按照管理決策行動能否改變其數(shù)額分為：（1）約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）。不能通過管理決策行動加以改變。要降低只能從合理利用經(jīng)營能力，降低單位固定成本入手。如管理人員工資、折舊。（2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額。典型項目：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。（二）變動成本：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本，它是產(chǎn)品生

2、產(chǎn)的增量成本。（1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。（2）酌量性變動成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。如銷售提成。（三）混合成本：指除固定成本和變動成本之外的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例?；旌铣杀疽部煞纸鉃閥=a+bx的形式，但與總成本公式是不同的，掌握根據(jù)總成本推算混合成本的金額。（1）半變動成本：指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，（一開始就）隨產(chǎn)量正比例增長的成本。如銷售員工資。（2）階梯式成本：指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗人員工資等。（3）延期變動成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持

3、穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如，加班費(fèi)和超額完成任務(wù)獎金。（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）：指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。如累進(jìn)計件工資。半固定成本和延期變動成本一開始不隨業(yè)務(wù)量變動而變動，而是達(dá)到了一定的業(yè)務(wù)量后才發(fā)生變動。但是半固定成本變動以后又會在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，而延期變動成本則會一直隨著業(yè)務(wù)量變動而變動。也就是說，半變動成本是一條一開始就向上的斜線，延期變動成本則是在一段平行線后才開始是一條向上的斜線，半固定成本則是在一段平行線后向上走階梯線，這就是它們最根本的區(qū)別。成本估計方法混合成本分解：是決定特

4、定成本性態(tài)的研究過程，而不僅僅是一個計算過程。應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法并用其他方法印證。（一）歷史成本分析法：根據(jù)歷史資料建立成本函數(shù)y=a+bx，不同的方法實際上是不同的確定a、b的方法。（1）高低點法：主要優(yōu)點是簡便，其明顯的缺點是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，代表性差。固定成本產(chǎn)量最高期總成本單位變動成本×最高產(chǎn)量產(chǎn)量最低期總成本單位變動成本×最低產(chǎn)量（2）散布圖法：根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本估計方法。優(yōu)點是直觀并且容易

5、掌握，缺點是目測導(dǎo)致不準(zhǔn)確。（3）回歸直線法：根據(jù)一系列歷史成本資料，用最小平方法的原理，計算固定成本和單位變動成本的估計方法。在理論上比較健全，計算結(jié)果精確，但是計算過程比較煩瑣。2 / 16（二）工業(yè)工程法：又叫技術(shù)測定法，指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠時使用。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。（三）契約檢查法：又叫合同確認(rèn)法，根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既

6、定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。適用于有明確計算辦法的各項成本，沒有計算辦法的無法使用此方法。（四）賬戶分析法：根據(jù)各個賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行分析的一種方法。主要用于特定期間總成本的分解。（1）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。（2）比例分配：將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。本量利分析種類橫軸銷售收入線變動成本線基本本量利圖銷售量（實物量Q）斜率為單價P斜率為單位變動成本注：銷售收入=P×Q注：變動成

7、本=V×Q正方形本量利圖銷售收入（金額S）斜率為1斜率為變動成本率注：銷售收入=1×S注：變動成本=變動成本率×S邊際貢獻(xiàn)式本量利圖銷售收入（金額S）圖中能表示出邊際貢獻(xiàn)的大?。ㄒ唬┗緭p益方程式（變動成本和固定成本都含期間費(fèi)用的變動和固定部分，但利息費(fèi)用除外）利潤=（單價單位變動成本）×銷量-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本=單價×銷量-（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費(fèi)）×銷量-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-（固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用）（二）邊際貢獻(xiàn)方程式（在邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，若銷售額是自變量，則斜率就是

8、變動成本率）（1）邊際貢獻(xiàn)=（單價-單位變動成本） ×銷量=單位邊際貢獻(xiàn)×銷量（2）邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1（3）銷售收入-產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻(xiàn)（4）制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（通常說的邊際貢獻(xiàn)）（5）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/各產(chǎn)品銷售收入 ×100% =（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）（三）盈虧臨界分析：邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。（1）盈虧臨界點銷售量3 / 16=固定成本/（單價-單位變動成本）（2）盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率（3）盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷

9、售量/正常銷售量×100%（四）安全邊際：指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。（1）安全邊際（額）=正常銷售額=盈虧臨界點銷售額（2）安全邊際（量）=正常銷售量=盈虧臨界點銷售量（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額×100%（4）安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1（5）利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率（6）銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下安全等級很安全安全較安全值得注意危險（五）本量利關(guān)系的敏感分析，主

10、要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損等問題。敏感系數(shù)為正時表示因素與利潤同方向變化，為負(fù)時則反方向變化。 銷售量的敏感系數(shù)=利潤變動百分比/銷售變動百分比=DOL全面預(yù)算（一）預(yù)算編制方法一類含義前提條件缺點增量預(yù)算法是指以基期水平為基礎(chǔ)，通過調(diào)整基期項目及數(shù)額編制 現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的、合理的。當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。零基預(yù)算 不考慮以往期間的情況，根據(jù)預(yù)算期的需要綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。 不受前期制約，能夠調(diào)動各部門降低費(fèi)用的積極性。編制工作量大二類含義適用場合固定預(yù)算法（靜態(tài)）只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的某一固定的業(yè)務(wù)量水

11、平作為唯一基礎(chǔ)來編制適應(yīng)性差和可比性差，適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。彈性預(yù)算法（動態(tài)）按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算的編制，主要用于成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算。彈性預(yù)算編制方法：業(yè)務(wù)量計量單位：以手工操作為主的車間應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。業(yè)務(wù)量范圍：可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。方 法編制要點優(yōu) 點缺 點3 / 16公式法確定yabx便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本對于階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，

12、再運(yùn)用公式法。列表法按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算可直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；階梯成本和曲線成本可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必修正在評價和考核時，要使用插補(bǔ)法計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。三類含義優(yōu) 點缺 點定期預(yù)算法以固定不變的會計期間作為預(yù)算期間編制。預(yù)算期間與會計期間配比，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。不利于前后各個期間預(yù)算銜接和管理。滾動預(yù)算法（連續(xù)、永續(xù)）在上期基礎(chǔ)上調(diào)整和編制下期預(yù)算，并逐期向后滾動推移能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)：使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。（二）營業(yè)預(yù)算（短期）的編制1、銷售預(yù)算：是整個預(yù)算的編

13、制起點，主要內(nèi)容是銷售量、單價、銷售收入和現(xiàn)金收入。2、生產(chǎn)預(yù)算：在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。3、直接材料預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要內(nèi)容有單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。 生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨預(yù)計材料采購量=生產(chǎn)需要+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量4、直接人工預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總

14、。5、制造費(fèi)用預(yù)算：分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，需預(yù)計現(xiàn)金支出和計算小時費(fèi)用率，固定制造費(fèi)用需要逐項進(jìn)行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)。變動（固定）制造費(fèi)用分配率=年度變動（固定）制造費(fèi)用總額/年度人工總工時6、產(chǎn)品成本預(yù)算：是生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算：以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系。管理費(fèi)用多屬于固定成本，以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整，應(yīng)充分考察每種費(fèi)用是否必要。（三）財務(wù)預(yù)算：是綜合性預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表

15、預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，后兩者也稱為“總預(yù)算”。1、現(xiàn)金預(yù)算：以各項營業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、多余或不足、籌措和運(yùn)用。計算借款利息時要根據(jù)題目條件，若題目未注明，一般短期借款在還本時一次性付息，長期借款按年付息。4 / 162、利潤表預(yù)算：以各項具體預(yù)算為基礎(chǔ)編制。3、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期利潤-本期股利業(yè)績計量（一）業(yè)績的財務(wù)計量（缺點：財務(wù)計量是短期計量，忽視價格水平的變化，忽視公司不同發(fā)展階段差異）1、盈利基礎(chǔ)的業(yè)績計量，主要指標(biāo)是凈收益、每股收益、投資報酬率，忽視了投資的數(shù)額、時間、和風(fēng)險；2、剩余收益基礎(chǔ)的業(yè)績計量，主要指標(biāo)如下，優(yōu)點是剩余收益

16、著眼于公司的價值創(chuàng)造過程，有利于防止次優(yōu)化；缺點是不便于不同規(guī)模的公司和部門的業(yè)績比較，依賴于會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量；剩余收益=收益-投資額×投資要求的報酬率剩余權(quán)益收益=凈收益-平均權(quán)益賬面價值×權(quán)益投資要求的報酬率 =期初權(quán)益賬面價值×（權(quán)益報酬率-權(quán)益投資要求的報酬率） =剩余經(jīng)營收益-剩余凈金融支出剩余經(jīng)營收益=凈經(jīng)營資產(chǎn)×（凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率-凈經(jīng)營資產(chǎn)要求的報酬率）剩余凈金融支出=凈金融支出-凈負(fù)債×凈金融負(fù)債要求的報酬率 =凈負(fù)債×（凈金融負(fù)債報酬率-凈金融負(fù)債要求的報酬率）3、經(jīng)濟(jì)增加值EVA基礎(chǔ)的業(yè)績計量，優(yōu)點：經(jīng)濟(jì)增加值直接

17、與股東財富的創(chuàng)造相聯(lián)系；不僅僅是一種業(yè)績評價指標(biāo)，它還是一種全面財務(wù)管理和薪金激勵體制的框架，把資本預(yù)算、業(yè)績評價和獎勵報酬結(jié)合起來了。局限性：不具有比較不同規(guī)模公司業(yè)績的能力；也有誤導(dǎo)使用人的缺點（處在成長階段的公司經(jīng)濟(jì)增加值較少；處在衰退階段的公司經(jīng)濟(jì)增加值可能較高）；對于如何調(diào)整缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)，只能在一個公司的歷史分析以及內(nèi)部評價中使用。經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后稅后經(jīng)營利潤調(diào)整后投資資本×加權(quán)平均資本成本（1）基本經(jīng)濟(jì)增加值：根據(jù)未經(jīng)調(diào)整的經(jīng)營利潤和總資產(chǎn)計算的（可與管理用報表結(jié)合來判斷企業(yè)是否為股東創(chuàng)造了價值）基本經(jīng)濟(jì)增加值=稅后經(jīng)營利潤-報表（期初）總資產(chǎn)×加權(quán)平均資本

18、成本（2）披露的經(jīng)濟(jì)增加值：根據(jù)公開的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行十幾項調(diào)整計算，可以解釋公司市場價值變動的50%。（3）特殊的經(jīng)濟(jì)增加值：根據(jù)企業(yè)自身情況定制的，適合公司內(nèi)部業(yè)績管理。（4）真實的經(jīng)濟(jì)增加值：最正確和最準(zhǔn)確的度量指標(biāo)。對會計數(shù)據(jù)做出所有必要的調(diào)整，并對公司中每一個經(jīng)營單位都使用不同的更準(zhǔn)確的資本成本。4、市場增加值MVA基礎(chǔ)的業(yè)績計量，評價公司業(yè)績的不是市場價值而是市場（權(quán)益）增加值，優(yōu)點：是從外部評價公司管理業(yè)績最好的方法，可以反映公司的風(fēng)險?？梢杂脕碇苯颖容^不同行業(yè)、不同國家公司的業(yè)績。公司的凈現(xiàn)值是公司自己估計的，而市場增加值是金融市場估計的。缺點有：股票市場是否能真正評價企業(yè)的價值是

19、一個令人懷疑的問題；股市總水平的變化可以“淹沒”管理者的行為；對非上市公司的市值估計往往是不可靠的，限制了市場增加值的應(yīng)用；只能計算公式整體經(jīng)濟(jì)增加值，對下屬部門和內(nèi)部單位無法計算，不能用于內(nèi)部業(yè)績評價。（1）市場增加值=總市值-總資本=（股權(quán)市值+債權(quán)市值）-（股權(quán)投資資本+債權(quán)投資資本）=股權(quán)市值-股權(quán)投資資本=權(quán)益的市場增加值（2）某一年的市場增加值=本年末累計市場增加值-上年末累計市場增加值（3）公司創(chuàng)建以來的累計市場增加值=當(dāng)前的總市值-當(dāng)前投入資本5 / 16（二）業(yè)績的非財務(wù)計量1、指標(biāo)有：市場占有率、質(zhì)量和服務(wù)、創(chuàng)新、生產(chǎn)力、雇員培訓(xùn)；2、優(yōu)點：可以直接計量創(chuàng)造財富活動的業(yè)績，

20、可以計量公司的長期業(yè)績；缺點：綜合性、可計量性、可比性都不如財務(wù)計量，屬于業(yè)績評價的輔助工具。（三）調(diào)整通貨膨脹的業(yè)績計量1、通貨膨脹會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)被低估、負(fù)債被高估、權(quán)益被低估；利潤表中已售存貨和資產(chǎn)的耗用被低估，未計入貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的購買力損益；2、調(diào)整方法：一種是用不變的貨幣價值來替代名義貨幣；一種是用非貨幣資產(chǎn)的個別價格（現(xiàn)行成本）的變化來計量通貨膨脹的影響。通貨膨脹會計比較主觀，比歷史成本會計方法更容易被操縱。（四）公司成長階段與業(yè)績計量1、創(chuàng)業(yè)階段，收入增長、現(xiàn)金流量和投資報酬率為負(fù)、投入對收入的水平處于最高；2、成長階段，凈收益和經(jīng)營現(xiàn)金流量為正、總體實體現(xiàn)金流量為負(fù)、

21、投資報酬率提高；3、成熟階段，凈收益和投資報酬率較高；4、衰退階段，各種指標(biāo)下降很快，現(xiàn)金流量成為關(guān)鍵問題。公司內(nèi)部的業(yè)績評價（一）成本中心：如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的中心。（1）分為兩種類型：1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心，特點是產(chǎn)出能夠計量；投入產(chǎn)出之間存在函數(shù)關(guān)系，能夠?qū)ζ渲贫?biāo)準(zhǔn)成本。典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等?？己酥笜?biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)，這個要求是“硬性”的；不需要作出價格決策等其他決策。2.費(fèi)用中心，特點：產(chǎn)出不能使用財務(wù)指標(biāo)衡量；投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切；包括一般行政管理部

22、門和研究開發(fā)部門等，有人稱之為“無限制的費(fèi)用中心”?？己酥笜?biāo)：使用費(fèi)用預(yù)算來評價，支出沒有超過預(yù)算也不能說明業(yè)績良好，因為該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平可能低于計劃的要求。（2）責(zé)任成本：以具體的責(zé)任單位（部門或個人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。按可控原則劃分，可分為可控成本與不可控成本；按可追溯性劃分，可分為直接成本與間接成本；按與產(chǎn)量的比例關(guān)系劃分，可分為變動成本與固定成本。區(qū)別責(zé)任成本變動成本制造成本核算目的評價成本控制業(yè)績經(jīng)營決策按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益成本的范圍可控成本直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用

23、。成本計算對象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品共同費(fèi)用的分?jǐn)偪煽卦瓌t只分?jǐn)傋儎映杀荆环謹(jǐn)偣潭ǔ杀?。受益原則，要分?jǐn)側(cè)块g接制造費(fèi)用。步驟判別責(zé)任成本的歸屬1.直接計入責(zé)任中心可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用。類似于作業(yè)成本法下的強(qiáng)度動因分配7 / 16。2.按責(zé)任基礎(chǔ)分配不宜直接歸屬的，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。例如動力費(fèi)、維修費(fèi)，類似于作業(yè)成本法下的業(yè)務(wù)或期間動因分配3.按受益基礎(chǔ)分配不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配的，按受益基礎(chǔ)分配。如按照裝機(jī)功率分配電費(fèi)。4.歸入某一個特定的責(zé)任中心既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。例如車間的運(yùn)輸費(fèi)用和試驗檢驗費(fèi)用。5.不進(jìn)行分?jǐn)偛荒軞w屬于任何責(zé)

24、任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。例如車間廠房的折舊。（二）利潤中心：如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平的中心，也是管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。分為兩種類型：自然利潤中心（直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)）和人為利潤中心（主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品）。利潤中心的考核指標(biāo) 評價邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入-變動成本不夠全面，至少應(yīng)包括可控制的固定成本?？煽剡呺H貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本可作為評價部門經(jīng)理的業(yè)績。部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本適合評價部門，而不適合于部門經(jīng)理的評價。部門營業(yè)

25、利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-分配的公司管理費(fèi)用通常不合適，因為公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本。盡管利潤指標(biāo)具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡等。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：目的是防止部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能獨(dú)立評價，也作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，一個企業(yè)內(nèi)部不同的部門可以采用不同的轉(zhuǎn)移價格，因為僅供考核使用。能夠滿足評價部門業(yè)績的轉(zhuǎn)移價格，可能引導(dǎo)部門經(jīng)理（僅站在部門利益角度而未考慮公司整體利益）采取并非對企業(yè)最理想的決策。種類適用條件確定方法說明市場價格中間產(chǎn)品存在完全競爭市場市場價格對

26、外的銷售費(fèi)用生產(chǎn)部門以此價格不能長期獲利，最好停止生產(chǎn)到外部采購。購買部門以此價格進(jìn)貨而不能長期獲利，應(yīng)停止購買并進(jìn)一步加工此產(chǎn)品，同時盡量向外部市場銷售這種產(chǎn)品。協(xié)商價格中間產(chǎn)品存在非完全競爭的市場協(xié)商價格可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾，與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。優(yōu)點是有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。變動成本加固定費(fèi)總需求量不能超過單位變動成本超過了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動成本不再表示需要追加的邊際成本8 / 16供應(yīng)能力，但也不能很少+固定費(fèi)；若購買部門需求量很少，但仍要支付固定費(fèi)，則不公平。只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。全部成本轉(zhuǎn)移價格無法采用其

27、他的轉(zhuǎn)移價格全部成本+利潤越是節(jié)約成本的單位越會有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價格，使利潤減少；成本隨產(chǎn)品在部門間不斷積累，后序部門利潤明顯大于前序部門，使利潤分布失衡。是最差的選擇。（三）投資中心：經(jīng)理不僅擁有短期經(jīng)營決策權(quán)，還擁有投資規(guī)模和投資類型等決策權(quán)的責(zé)任中心。投資報酬率=部門營業(yè)利潤/部門平均總資產(chǎn)優(yōu)點缺點可用于部門之間、不同行業(yè)之間的比較；可促使部門提高投資報酬率。部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機(jī)會，傷害企業(yè)整體的利益。剩余收益=部門營業(yè)利潤-部門平均總資產(chǎn)×要求的報酬率優(yōu)點缺點可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策；允許

28、使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后稅后經(jīng)營利潤-調(diào)整后投資資本×加權(quán)平均資本成本當(dāng)稅金是重要因素時此指標(biāo)能更好的反映部門盈利能力。對資本成本的取數(shù)與剩余收益不同。要經(jīng)常隨市場變化調(diào)整加權(quán)平均資本成本。部門業(yè)績報告與考核：包括4個方面，業(yè)績報告、差異調(diào)查、獎勵與懲罰、糾正偏差。一、年金的終值與現(xiàn)值（一）年金是等額、定期的系列收支款項。特別注意三個關(guān)鍵詞：等額、定期、系列。凡是不滿足其中任意一個條件的，都不是年金。每期流入（或流出）的金額用A表示。按其每次收付發(fā)生的時點不同，可分為如下4種：8 / 16（二）普通年金終值與償債基金普通年金終值是指從第一期期末開始收付，到最后一期的期末，將年金全部折算到最后一期期末時點，它是每次支付的復(fù)利終值之和。年金終值系數(shù)用（F/A，i，n）表示。普通年金終值系數(shù)=（復(fù)利終值系數(shù)1）/i=普通年金現(xiàn)值系數(shù)×復(fù)利終值系數(shù)；償債基金是指為使年金終值達(dá)到既定