總賬及明細(xì)分類賬的簡要介紹

1、總賬及明細(xì)分類賬的簡要介紹一、 總賬(一)總賬概述總賬是指總分類賬簿（General Ledger）也稱總分類賬。是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~所提供的核算資料，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，任何單位都必須設(shè)置總分類賬。總分類賬為一級(jí)賬目，總領(lǐng)統(tǒng)御明細(xì)類賬目?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁格式，一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式，根據(jù)實(shí)際需要，也可以在“借方”、“貸方”兩欄內(nèi)增設(shè) “對(duì)方科目”欄?？偡诸愘~的賬頁格式，也可以采用多欄式格式，如把序時(shí)記錄和總分類記錄結(jié)合在一起聯(lián)合賬簿，即日記總賬。（二）總賬原理總

2、賬滿足資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的恒等式。總賬一般采用三欄式，也可采用雙欄式，棋盤式等除此之外，還可結(jié)合各種形式的匯總，而采用多欄式(例如日記總賬)。其中三欄式是普遍采用的基本格式；雙欄式僅適用于期末沒有余額的虛賬戶(收入、費(fèi)用等暫記性、過渡性賬戶)；棋盤式的分類賬有利于體現(xiàn)賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但賬頁龐大，工作量也很大，僅適用于業(yè)務(wù)量少、運(yùn)用科目也少的企業(yè)。（三）、總賬登記方法總賬有幾種登記方法，常用的有兩種：一是根據(jù)記賬憑證逐筆登記，它的缺點(diǎn)是如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大的話記賬的工作量大，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)；一是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬，這種方法大大簡化了記賬的

3、工作量，而且編制科目匯總表的同時(shí)還可以進(jìn)行試算平衡，保證記賬工作質(zhì)量，適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。月末，應(yīng)匯總結(jié)算賬戶記錄中的本期發(fā)生額和期末余額，據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。月度結(jié)賬時(shí)，需要在摘要欄寫“本月合計(jì)”，然后在下面通欄劃單紅線。月度結(jié)賬并不要求所有賬戶都需結(jié)出累計(jì)數(shù)額，一般是會(huì)計(jì)根據(jù)需要結(jié)出某些賬戶的“本月累計(jì)”，它結(jié)記在“本月合計(jì)”的次行，下面再通欄劃單紅線。十二月末，在摘要欄寫“本年累計(jì)”，然后在下面通欄劃雙紅線。采用記賬憑證核算形式登記總賬，直接根據(jù)記賬憑證定期(3天、5天或10天)登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填

4、制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表形式登記總賬，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表登記總賬。 科目匯總表是根據(jù)每月發(fā)生的全部記賬憑證，按科目作為歸類標(biāo)志進(jìn)行編制的。 常用的一般是根據(jù)科目匯總表登記總賬。（四）總賬圖例：二、明細(xì)分類賬 （一）明細(xì)分類賬概述明細(xì)分類賬，是指按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，是根據(jù)單位開展經(jīng)濟(jì)管理的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行的核算，是對(duì)總分類賬進(jìn)行的補(bǔ)充反映。（二）明細(xì)分類賬登賬方法明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開設(shè)的用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬戶。它所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料，是對(duì)總分類賬所提總括核算資料的必要補(bǔ)充，同時(shí)也是

5、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。明細(xì)賬的格式應(yīng)根據(jù)各單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需要來確定，常用的格式主要有以下幾種：1、“三欄式”明細(xì)分類賬 “三欄式”明細(xì)分類賬的賬頁格式同總分類賬的格式基本相同，它只設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)金額欄。其適用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等只需進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬。2、“數(shù)量金額式”明細(xì)分類賬 “數(shù)量金額式”明細(xì)分類賬的賬頁，其基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，在這些欄內(nèi)再分別設(shè)有“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”等項(xiàng)目，以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額。這種格式的明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財(cái)產(chǎn)物資項(xiàng)目。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)

6、核算。它能提供各種財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存等的數(shù)量和金額資料，便于開展業(yè)務(wù)和加強(qiáng)管理的需要。 3、“多欄式”明細(xì)賬 “多欄式”明細(xì)賬的格式視管理需要而呈多種多樣，它在一張賬頁上，按照明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。這種格式的明細(xì)賬適用于費(fèi)用成本、收入成果類的明細(xì)核算。如“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，它只設(shè)一欄借方，下按成本設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額用紅字在有關(guān)專欄內(nèi)登記。4、“橫線登記法”明細(xì)賬 “橫線登記法”明細(xì)賬是在賬頁的同一行內(nèi)，逐筆逐項(xiàng)登記每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“借方”和與其相對(duì)應(yīng)的“貸方”。其適用于材料采購業(yè)務(wù)的付款和收料，備用金業(yè)務(wù)的支出和報(bào)銷收回等情況。（三）明細(xì)賬分類賬圖例： 1

7、、明細(xì)分類賬2、三欄式明細(xì)分類賬3、多欄式明細(xì)分類賬4、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 5、橫線登記法明細(xì)分類賬三、總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系 總分類賬就是對(duì)于明細(xì)分類賬進(jìn)行綜合分析，是對(duì)其明細(xì)分類賬進(jìn)行統(tǒng)馭作用的賬戶。我們對(duì)于明細(xì)分類賬來說是對(duì)總分類賬的必要的補(bǔ)充作用，換句話講就是總分類賬起到了詳細(xì)說明的目的。對(duì)于總分類賬和明細(xì)分類賬來說有很多的共同點(diǎn)，由于登記的原始憑證相同，核算的內(nèi)容也相同，所以兩者結(jié)合起來來看是起到了總括與詳細(xì)的反映目的。因此在進(jìn)行總分類賬與明細(xì)分類在登記時(shí)，必須要采取平行登記的方法來進(jìn)行記錄。就是對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，即是要對(duì)總分類賬進(jìn)行總括登記，還要對(duì)與總分類賬相關(guān)的明細(xì)分類賬

8、進(jìn)行明細(xì)登記。四、舉例介紹【例】2008年1月1日，企業(yè)的“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶的余額如下：(1)“原材料”總賬賬戶為借方余額35 000元，其所屬明細(xì)賬戶結(jié)存情況為：“甲材料”明細(xì)賬戶，結(jié)存2 000千克，單位成本為l0元，金額計(jì)20 000元；“乙材料”明細(xì)賬戶，結(jié)存50噸，單位成本為300元，金額計(jì)15 000元。 (2)“應(yīng)付賬款”總賬賬戶為貸方余額10 000元，其所屬明細(xì)賬戶余額為：“A工廠”明細(xì)賬戶，貸方余額6 000元；“B工廠”明細(xì)賬戶，貸方余額4 000元。【例】2008年1月份，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1)1月9日，向

9、A工廠購人甲材料500千克，單價(jià)10元，計(jì)5 000元；向齊魯工廠購入乙材料l00噸，單價(jià)300元，計(jì)30 000元，甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，貨款均尚未支付。對(duì)發(fā)生的該交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料 5 000乙材料 30 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)工廠 5 000B工廠 30 000(2)1月12日，向A工廠購入甲材料400千克，單價(jià)10元，計(jì)4 000元；乙材料50噸，單價(jià)300元，計(jì)15 000元，材料均已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。對(duì)發(fā)生的該交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料 4 000乙材料 15 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)工廠 19 000(3)1月20日，以

10、銀行存款償付前欠A工廠的貨款20 000元，B工廠貨款30 000元。對(duì)發(fā)生的該交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)工廠 20 000B工廠 3 000貸：銀行存款 50 000(4)1月26日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品從倉庫領(lǐng)用甲材料1 000千克，金額為l0 000元；領(lǐng)用乙材料100噸，金額為30 000元。對(duì)發(fā)生的該交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 40 000貸：原材料甲材料 10 000乙材料 30 000根據(jù)平行登記的要求，將上述交易或事項(xiàng)在“原材料”和“應(yīng)付賬款”總賬賬戶及其所屬的明細(xì)賬戶中進(jìn)行登記。平行登記結(jié)果如表1、表2、表3、表4、表5和表6所示。

11、五、會(huì)計(jì)科目總賬科目為一級(jí)科目，包括的科目有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)成品、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、本年利潤、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤分配、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等等。明細(xì)科目為二級(jí)科目，也就是對(duì)一級(jí)科目再進(jìn)行細(xì)分，以銀行存款為例：二級(jí)科目可以為*工行、*建行、*農(nóng)行等等。以下簡要紹一下幾個(gè)常用的會(huì)計(jì)科目：（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定

12、。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多余5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員或指定的專門人員負(fù)責(zé)辦理。企業(yè)的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為收付款項(xiàng)的書面證明。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以“支票存根”作為提取現(xiàn)金的證明；將現(xiàn)金存入銀行，要填寫解款單，以銀行退回的“解款單回單”作為收款的證明；支付零星小額的開支，以發(fā)票作為付款的證明；收入小額銷售貨款，以銷售部門開出的“發(fā)貨票副本”作為收款的證明；支付職工差旅費(fèi)的借款，應(yīng)以有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“借款單”作為付款的證明；發(fā)放職工困難補(bǔ)助費(fèi)，要以“領(lǐng)款單”作

13、為付款的證明等等。所有這些作為現(xiàn)金收支的原始憑證，會(huì)計(jì)部門都要進(jìn)行認(rèn)真的審核。審核現(xiàn)金收支是否合理、合法，手續(xù)是否完備，所列項(xiàng)目內(nèi)容是否齊全，數(shù)字是否準(zhǔn)確，等等。在審核中，對(duì)于那些不合理的開支應(yīng)予以拒付；對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退回，要求更正補(bǔ)充。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制收款憑證和付款憑證，辦理現(xiàn)金的收付。對(duì)于辦完現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證，出納人員要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付完畢，可據(jù)以登記有關(guān)賬簿。庫存現(xiàn)金的核算，還應(yīng)包括它的總分類核算和明細(xì)分類核算。1、總分類核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。

14、“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映庫存現(xiàn)金的收入，貸方反映庫現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。例：某商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入100元，增值稅率17%，計(jì)17元。借：庫存現(xiàn)金 117貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 172.企業(yè)收回應(yīng)收賬款120元。借：庫存現(xiàn)金 120貸：應(yīng)收賬款1203.企業(yè)技術(shù)人員王云預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款王云 300貸：庫存現(xiàn)金 3004.行政管理部門報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)200元。借：管理費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金 2002、明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算是通過設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的?，F(xiàn)金日記

15、賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號(hào)，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般編制銀行存款的付款憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。不準(zhǔn)挪用公款，也不準(zhǔn)用“白條”抵充現(xiàn)金庫存。所有的收付款憑證應(yīng)由出納人員送交會(huì)計(jì)人員，作為登記總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)?？偡诸愘~戶中現(xiàn)金賬戶余額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬的余額相等。（二）銀行存款銀行存款

16、是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要而開立的賬戶，本賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金，專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開

17、立的賬戶。企業(yè)只能在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。企業(yè)的銀行存款賬戶只能用來辦理本單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)算，不得出租和出借賬戶。在會(huì)計(jì)中，銀行存款屬于資產(chǎn)類。期末余額就在借方。在會(huì)計(jì)分錄中，借方表示增加。貸方表示減少。例：某商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、提取儲(chǔ)備金3000元借：庫存現(xiàn)金 3000貸：銀行存款 30002、收到應(yīng)收貨款10000元借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收賬款 XX公司 10000（三）管理費(fèi)用管理費(fèi)用（Management Fee/Management Fees/Managing Costs)是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

18、而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。管理費(fèi)用包括的具體項(xiàng)目有：公司經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、上繳上級(jí)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。在“管理費(fèi)用”科目中核算，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；月終，將借方歸集的管理費(fèi)用全部由“管理費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，“管理費(fèi)用”科目期末無余額。發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

19、，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。發(fā)生的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷時(shí)，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。舉例如下：1：用現(xiàn)金40元支付印花稅。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 40貸：現(xiàn)金 402：月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付房產(chǎn)稅30

20、00元，車船使用稅4000元，土地使用稅8500元，共計(jì)15500元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 15500貸：應(yīng)交稅金 155003、計(jì)提并上繳應(yīng)付統(tǒng)籌退休金12000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 12000貸：其他應(yīng)付款統(tǒng)籌退休金 12000借：其他應(yīng)付款統(tǒng)籌退休金12000貸：銀行存款 120004：無形資產(chǎn)的攤銷額1000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000貸：無形資產(chǎn)10005：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000（四）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（selling expenses）是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各

21、項(xiàng)費(fèi)用。包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi))和銷售服務(wù)費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)等。與銷售有關(guān)的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、

22、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 舉例如下：1：銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)1000元，用現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用差旅費(fèi) 1000貸：現(xiàn)金 100002：計(jì)提銷售部門折舊1000元，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用累計(jì)折舊 1000貸：累計(jì)折舊1000（五）制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法

23、。制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生產(chǎn)成本 ，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。（行政管理部門和固定資產(chǎn)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)列“管理費(fèi)用”。）具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等。制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶進(jìn)行總分類核算。該帳

24、戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費(fèi)用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，也可以不通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶屬于成本費(fèi)用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配，月末無余額。通過制造費(fèi)用帳戶核算各項(xiàng)制造費(fèi)用的生產(chǎn)單位，對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表及憑證登記“制造費(fèi)用”帳戶及所屬的明細(xì)賬。由于制造費(fèi)用的具體項(xiàng)目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項(xiàng)目說明制造費(fèi)用的歸集。間

25、接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用。如機(jī)器的潤滑油、修理備件等。間接費(fèi)用的歸集一般可以根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”等原始記錄進(jìn)行。計(jì)入制造費(fèi)用的總帳和明細(xì)賬。間接人工費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對(duì)間接人工費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費(fèi)用明細(xì)賬，并根據(jù)“工資、福利費(fèi)用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費(fèi)用”帳戶。折舊費(fèi)是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表匯總編制整個(gè)企業(yè)的“折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”登