ch長期借款核算

1、學習情境學習情境6 非流動負債管理崗位核算非流動負債管理崗位核算Information & Engineering Department學習情境6 非流動負債管理崗位核算任務一 長期借款 教學目標 通過課堂講解使學生掌握：長期借款賬務處理 ,運用長期借款業(yè)務內(nèi)容,具備長期借款的賬務處理能力 教學方法 采用任務驅(qū)動、案例教學、舉例、操練等方法，把枯燥的會計核算業(yè)務融入工作任務中，實現(xiàn)教學做一體化。 教學建議 教師一定要充分調(diào)動學生參與教學的積極性，做到以學生為主體、教師為主導。 復習提問： 1、學生回憶學生回憶負債負債的相關(guān)知識的相關(guān)知識 導入新課：導入新課：第九章第九章 非流動負債非流

2、動負債第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述一、非流動負債的分類一、非流動負債的分類（一）按措方式分類（一）按措方式分類 非流動負債包括：長期借款、應付債券、長期應非流動負債包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等付款、專項應付款等（二）按償還和付息方式（二）按償還和付息方式 定期償還、分期償還的非流動負債定期償還、分期償還的非流動負債第九章第九章 非流動負債非流動負債二、非流動負債的借款費用二、非流動負債的借款費用（一）借款費用的概念及內(nèi)容（一）借款費用的概念及內(nèi)容 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他成本。具體借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他成本。具體包括借款利息

3、、債券折價或溢價的攤銷、輔助費用及因外幣包括借款利息、債券折價或溢價的攤銷、輔助費用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款而發(fā)生的匯兌差額。（二）借款費用的確認原則及資本化的范圍（二）借款費用的確認原則及資本化的范圍 1 1、確認原則、確認原則 借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。其發(fā)生額確認為費

4、用，計入當期損益。 第九章第九章 非流動負債非流動負債2 2、借款費用資本化的范圍、借款費用資本化的范圍 借款包括專門借款和一般借款。借款包括專門借款和一般借款。 專門借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常應當具有標明該用途的借款合同。應當具有標明該用途的借款合同。 一般借款一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款是指除專門借款

5、之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。第九章第九章 非流動負債非流動負債（1 1）應予資本化的借款范圍）應予資本化的借款范圍 借款費用應予資本化的借款借款費用應予資本化的借款范圍范圍既包括專門借款，也可包既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與該部項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關(guān)

6、的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。用應當計入當期損益。（2 2）符合資本化條件的資產(chǎn)）符合資本化條件的資產(chǎn) 借款費用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長的時間購建或借款費用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長的時間購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。投資性房地產(chǎn)和存貨等。第九章第九章 非流動負債非流動負債（3 3）借款費用資本化期間的確定）借款費用資本化期間的確定 借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點借款費用資本化期間是指

7、從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。的期間。借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化的時點 借款費用允許開始資本化必須借款費用允許開始資本化必須同時滿足同時滿足三個條件，即資三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。始。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。 資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息資產(chǎn)支出

8、包括以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。債務形式所發(fā)生的支出。 1) 1)支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。第九章第九章 非流動負債非流動負債 2 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。【例例】 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時用于符

9、合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。于資產(chǎn)支出。 3 3）承擔帶息債務，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資）承擔帶息債務，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息應付款項。本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息應付款項。 第九章第九章 非流動負債非流動負債借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)

10、生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用，或者產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。占用了一般借款的借款費用。為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設備的安裝、廠房的實建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始

11、，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。第九章第九章 非流動負債非流動負債（4 4）借款費用暫停資本化的時間）借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過常中斷且中斷時間連續(xù)超過3 3個月的，應當暫停借款費用的個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于

12、正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。在實務中，企業(yè)應當遵循相關(guān)借款費用仍可資本化。在實務中，企業(yè)應當遵循“實質(zhì)實質(zhì)重于形式重于形式”等原則來判斷借款費用暫停資本化的時間，如果等原則來判斷借款費用暫停資本化的時間，如果相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時間較長而且滿足其他規(guī)定條相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時間較長而且滿足其他規(guī)定條件的，相關(guān)借款費用應當暫停資本化。件的，相關(guān)借款費用應當暫停資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾

13、紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導致資者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。第九章第九章 非流動負債非流動負債（5 5） 借款費用停止資本化的時點借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應

14、當停止資本可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。( (三三) ) 借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息( (包括折價或溢包括折價或溢價的攤銷，下同價的攤銷，下同) )的資本化金額，應當按照下列原則確定：的資本化金額，應當按照下列原則確定：1. 1

15、. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。確定專門借款應予資本化的利息金額。2. 2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

16、企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計算確定。即企業(yè)占息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤。費用的資本化金額的確定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤。 【例例】 ABC ABC公司于公司于2x102x10年年1 1月月1 1日正式動工興建一幢

17、廠房，工期日正式動工興建一幢廠房，工期預計為預計為1 1年零年零6 6個月。工程采用出包方式，分別于個月。工程采用出包方式，分別于2x102x10年年1 1月月1 1日、日、2x102x10年年7 7月月1 1日和日和2x112x11年年1 1月月1 1日支付工程進度款。日支付工程進度款。ABCABC公司為建造廠房于公司為建造廠房于2x102x10年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款30003000萬元，借萬元，借款期限為款期限為3 3年，年利率為年，年利率為5%5%。另外，在。另外，在2x102x10年年7 7月月1 1日又專門日又專門借款借款60006000萬元，借款期限為萬元，借款期

18、限為5 5年，年利率為年，年利率為6%6%。借款利息按。借款利息按年支付年支付( (如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同同) )。ABCABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為期投資月收益率為0.5%0.5%。廠房于廠房于2x112x11年年6 6月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。日完工，達到預定可使用狀態(tài)。日日 期期 支出金額支出金額 累計支出金額累計支出金額 閑置借款閑置借款2x102x10年年1 1月月1 1日日15001500 1500 1500 1

19、500 1500 2x102x10年年7 7月月1 1日日35003500 5000 5000 4000 4000 2x112x11年年1 1月月1 1日日35003500 8500 500 8500 500 總總 計計 85008500 6000 6000 由于由于ABCABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2x102x10年、年、2x112x11年建造廠房應予資本化的利息金額計年建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：算如下：(1) (1) 確定借款費用資本化期間為確定借款

20、費用資本化期間為2x102x10年年1 1月月1 1日日至至2x112x11年年6 6月月3030日。日。(2) (2) 計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：利息金額：2x102x10年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 = 30 000 0000005%5%60 000 00060 000 0006%6%6/12 = 3 300 000(6/12 = 3 300 000(元元) )2x112x11年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日專門借款發(fā)生的利息金額日專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 000=

21、 30 000 0005%5%6/126/1260 000 00060 000 0006%6%6/12 = 2 550 000(6/12 = 2 550 000(元元) )(3) (3) 計算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進行短期投資計算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進行短期投資的收益：的收益：2x102x10年短期投資收益年短期投資收益 = 15 000 000= 15 000 0000.5%0.5%6 640 000 00040 000 0000.5%0.5%6 = 1 650 000(6 = 1 650 000(元元) )2x112x11年年1 1月月1 1日至日至6

22、 6月月3030日短期投資收益日短期投資收益 = 5 000 000= 5 000 0000.5%0.5%6 = 150 000(6 = 150 000(元元) )(4) (4) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應當以其由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：收益后的金額確定，因此：公司公司2x102x10年的利息資本化金額年的利息資本化金額 = 3 300 000= 3 300 0001 650 000 = 1 650

23、 1 650 000 = 1 650 000(000(元元) )公司公司2x112x11年的利息資本化金額年的利息資本化金額 = 2 550 000= 2 550 000150 000 = 2 400 150 000 = 2 400 000(000(元元) )(5) (5) 有關(guān)賬務處理如下：有關(guān)賬務處理如下： 2x102x10年年1212月月3131日日借：在建工程借：在建工程xxxx廠房廠房 1 650 0001 650 000 應收利息應收利息( (或銀行存款或銀行存款) 1 650 000) 1 650 000 貸：應付利息貸：應付利息xxxx銀行銀行 3 300 0003 300 0

24、00 2x11 2x11年年6 6月月3030日日借：在建工程借：在建工程xxxx廠房廠房 2 400 0002 400 000 應收利息應收利息( (或銀行存款或銀行存款) 150 000) 150 000 貸：應付利息貸：應付利息xxxx銀行銀行 2 550 0002 550 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 （一）長期借款的核算內(nèi)容（一）長期借款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。 主要特點有：主要特點有：期間用途期間用途利息費

25、用的列支渠道利息費用的列支渠道籌籌建建期期間間專門借專門借款款符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)符合資本化條件的：計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益經(jīng)營當月一次性計入當期損益一般借一般借款款符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)符合資本化條件的：計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益。經(jīng)營當月一次性計入當期損益。生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營

26、營期期間間專門借專門借款款符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：費用化，直接計入當期損益。符合資本化條件的：費用化，直接計入當期損益。一般借一般借款款符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：資本化，計入所購建資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的：費用化，直接計入當期損益符合資本化條件的：費用化，直接計入當期損益 （二）長期借款的會計核算（二）長期借款的會計核算 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“長期借款長期借款”科目來核算長期借款的取科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務得、歸還以及利息的

27、確認等業(yè)務 1.1.取得長期借款的會計核算取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款本金銀行存款長期借款利息調(diào)整 2.2.長期借款利息的會計核算長期借款利息的會計核算 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。 企業(yè)在付息日實際支付利息時企業(yè)在付息日實際支付利息時在建工程應付利息財務費用長期借款利息調(diào)整應付利息銀行存款 3.3.歸還長期借款的會計核算歸還長期借款的會計核算在建工程銀行存款財務費用長期借款利息調(diào)整長期借款本金業(yè)務節(jié)點業(yè)務節(jié)點會計核算會計核算取得借款時取得

28、借款時企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按借款合同所列的借款金額貸記賬戶，按借款合同所列的借款金額貸記“長期借款長期借款本金本金”賬戶；按借貸雙方之間的差額，借賬戶；按借貸雙方之間的差額，借或貸記或貸記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶。賬戶。持有期間持有期間在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用并根據(jù)借款的用途，利率計算確定長期借款的利息費用并根據(jù)借款的用途，分別借記分別借記“在建工程在建工程”、“財務費用財務費用”

29、、“制造費用制造費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等賬戶，按借款本金和合同利率計算確定等賬戶，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記的應付未付利息，貸記“應付利息應付利息”賬戶，按其差額，賬戶，按其差額，貸或借記貸或借記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶。賬戶。業(yè)務節(jié)點業(yè)務節(jié)點 會計核算會計核算到期歸還到期歸還歸還的長期借款本金，借記本科目（本歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記金），貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時，科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在在建工程建工程”、“制造費用制造費用”、“財務費財務費用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”

30、等科目，貸記或借等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。記本科目（利息調(diào)整）?！纠繛榻ㄔ煲淮睆S房，為建造一幢廠房，2010年年1月月2日向銀日向銀行借入行借入2年期長期專門借款年期長期專門借款2 000 000元，款項元，款項已存入銀行。借款年利率為已存入銀行。借款年利率為9，每年付息一，每年付息一次，期滿后一次還清本金。次，期滿后一次還清本金。2010年年1月月3日，全日，全部用于支付工程價款。該廠房于部用于支付工程價款。該廠房于2011年年8月底月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。完工，達到預定可使用狀態(tài)。2011年年12月月31日日還本付息。還本付息。( (1)20101)2010年年1 1

31、月月1 1日，取得借款時日，取得借款時借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 2 000 0002 000 000(2)2010(2)2010年初，支付工程款時年初，支付工程款時借：在建工程借：在建工程 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000(3)2010(3)2010年年1212月月3131日，計算應計入工程成本的利息時日，計算應計入工程成本的利息時借款利息借款利息=2 000 000=2 000 0009 9=180 000(=180 000(元元) ) 借：在建工程借：在建工程 180 000180 000 貸：應付利息貸：應付利息 180 000180 000實際支付借款利息時實際支付借款利息時 借：應付利息借：應付利息 180 000180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000(4)20