企業(yè)所得稅 - 副本

1、 1 稅收征管稅收征管納納 Basic Accounting淄博職業(yè)學(xué)院精品課程納納na shui shi wu 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅實(shí)務(wù)納納 復(fù)習(xí)舊知 引入新知1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算？從價(jià)稅：消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))/（1-比例稅率）x比例稅率復(fù)合稅：消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工量x單位稅額） /(1-比 例稅率)x比例稅率+委托加工量x單位稅額2、稅收三個(gè)基本要素？納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率稅實(shí)務(wù)納納 企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅概念 ：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所

2、得征收的一種稅。 企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個(gè)重要稅種，是企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個(gè)重要稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 任務(wù)一 企業(yè)所得稅的基本三要素稅實(shí)務(wù)納納 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成法律成立但立但實(shí)際管實(shí)際管 理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的

3、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得所得的企業(yè)。的企業(yè)。稅實(shí)務(wù)納納ABD稅實(shí)務(wù)納納1.1.居民企業(yè)的居民企業(yè)的征稅對象征稅對象2.2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)的征稅對象的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就境內(nèi)，以及發(fā)生在中國境外與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有境內(nèi)，以及發(fā)生在中國境外與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。納的所得稅款可以抵扣。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于

4、中國境內(nèi)、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對居民企業(yè)在境了避免重復(fù)課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。外已納的所得稅款可以抵扣。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。 稅實(shí)務(wù)納納稅率稅率適用企業(yè)適用企業(yè)25%居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%15% 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

5、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但所得與機(jī)構(gòu)、場所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 小型微利企業(yè)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅實(shí)務(wù)納納任務(wù)二 企業(yè)所稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額利潤總額應(yīng)納稅所得額利潤總額( (會計(jì)利潤會計(jì)利潤) )納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=(=(利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目）納稅調(diào)整項(xiàng)目）稅率稅率稅實(shí)務(wù)納納（1）國債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)

6、益性投資收益 （4）符合條件的非營利組織的收入 免稅收入免稅收入 稅實(shí)務(wù)納納免稅收入免稅收入 (ABC)稅實(shí)務(wù)納納 1、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 稅實(shí)務(wù)納納 魯中醫(yī)藥公司魯中醫(yī)藥公司2008年年1月月1日從日從B企業(yè)拆借資金企業(yè)拆借資金2300000元，

7、年利率為元，年利率為10%，而同期銀行貸款利率計(jì)算的利息是，而同期銀行貸款利率計(jì)算的利息是200000元，計(jì)算本年利息支出納稅調(diào)整金額。元，計(jì)算本年利息支出納稅調(diào)整金額。實(shí)例實(shí)例2300000 x10%=230000（元）（元）利息調(diào)增金額利息調(diào)增金額=230000-200000=30000（元）（元）稅實(shí)務(wù)納納 2、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)購置、達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)

8、生借款的，在有關(guān)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)成本，有關(guān)資產(chǎn)交付適用后發(fā)生的資本性支出計(jì)入有關(guān)成本，有關(guān)資產(chǎn)交付適用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 稅實(shí)務(wù)納納 (3)公益性捐贈支出公益性捐贈支出 所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體向民政、所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈。教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈。自自2008年年1月月1日起，在年度利潤總額日起，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，以內(nèi)的部分

9、，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。稅實(shí)務(wù)納納魯中醫(yī)藥公司魯中醫(yī)藥公司2008年全年利潤總額為年全年利潤總額為3117600元，在該年元，在該年度公益性捐贈支出度公益性捐贈支出1000000元，計(jì)算該公司元，計(jì)算該公司2008年公益性年公益性捐贈的納稅調(diào)整金額？捐贈的納稅調(diào)整金額？實(shí)例實(shí)例捐贈扣除限額捐贈扣除限額=3117600 x12%=374112(=3117600 x12%=374112(元元) )捐贈納稅調(diào)增金額捐贈納稅調(diào)增金額=1000000-374112=625888=1000000-374112=625888（

10、元）（元）稅實(shí)務(wù)納納 (4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5。稅實(shí)務(wù)納納魯中醫(yī)藥公司魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為年度銷售收入為61833650元，全年業(yè)務(wù)招元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為待費(fèi)發(fā)生額為520000元（能提供有效憑證），計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)元（能提供有效憑證），計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整金額？的納稅調(diào)整金額？實(shí)例實(shí)例52000060%312000（元），（元），618336505=309168.25（元）（元）則該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：則該企業(yè)業(yè)務(wù)招待

11、費(fèi)扣除限額為：309168.25元。元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增金額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增金額：520000309168.25210831.75（元）（元） 稅實(shí)務(wù)納納 (5)廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）15%部分某企業(yè)某企業(yè)20102010年實(shí)現(xiàn)銷售收入為年實(shí)現(xiàn)銷售收入為200200萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出出3232萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20102010年可以在稅前扣除多少廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？納稅年可以在稅前扣除多少廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？納稅調(diào)整金額？調(diào)整金額？200 x15%=30(萬元萬元)納稅調(diào)增金額納稅調(diào)增金額=

12、32-30=2（萬元）（萬元）稅實(shí)務(wù)納納 (6) 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)扣的部分，準(zhǔn)扣福利費(fèi)福利費(fèi)不超過工資、薪金總額不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)扣的部分，準(zhǔn)扣教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)扣的部分，準(zhǔn)扣稅實(shí)務(wù)納納 職工福利費(fèi)扣除限額職工福利費(fèi)扣除限額=3000 x14%=420（萬元）（萬元）職工工會經(jīng)費(fèi)扣除限額職工工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000=3000 x2%=60(萬元)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)扣除

13、限額=3000 x2.5%=75（萬元）三費(fèi)納稅調(diào)增金額三費(fèi)納稅調(diào)增金額= =（480-420480-420）+ +（80-7580-75）=65=65（萬元）（萬元）稅實(shí)務(wù)納納（7 7）加計(jì)扣除）加計(jì)扣除 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除；形成加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)的

14、，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。稅實(shí)務(wù)納納 實(shí)例實(shí)例企業(yè)為居民納稅人，企業(yè)為居民納稅人，2008年取得銷售收入年取得銷售收入2500萬元，銷萬元，銷售成本售成本1100萬元。發(fā)生銷售費(fèi)用萬元。發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450萬元），管理費(fèi)用萬元），管理費(fèi)用480萬

15、元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元），萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，銷售稅金萬元，銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元），萬元），營業(yè)外收入營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元），萬元），計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥付職工公經(jīng)萬元，撥付職工公經(jīng)費(fèi)費(fèi)3萬元、支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。萬元。要求：計(jì)算要求：計(jì)算A企業(yè)企業(yè)2008年度的

16、應(yīng)納稅所得額？所得稅？年度的應(yīng)納稅所得額？所得稅？稅實(shí)務(wù)納納（1）會計(jì)利潤總額）會計(jì)利潤總額2500701100670480604050170（萬元）（萬元）（2）廣告費(fèi)扣除限額）廣告費(fèi)扣除限額=350015% 375（萬元）（萬元） 廣告費(fèi)納稅調(diào)增廣告費(fèi)納稅調(diào)增=450375=75（萬元）（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1560%=9 （萬元）（萬元） 2500 5 =12.5（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增1596（萬元）（萬元）（4）捐贈扣除限額：）捐贈扣除限額： 17012% =20.4（萬元（萬元捐贈納稅調(diào)增額捐贈納稅調(diào)增額=3020.4=9.6 （萬元）（萬元） （5） 15018.5%=27.75 （萬元）（萬元） “三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得應(yīng)調(diào)增所得32927.754.25（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1707569.664.25270.85（萬元）（萬元）該企業(yè)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額年度應(yīng)納稅額270.8525%67.71（萬元）。（萬元）。 稅實(shí)務(wù)納納扣除項(xiàng)目規(guī)定 1、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用 2、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 4、廣告宣傳費(fèi)、廣告宣傳費(fèi) 5、 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)