會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則指南

1、3 二、兩種責(zé)5 第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表6 一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表6 二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法6 三、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允7 四、審計(jì)意見的作用及其局限7 五、目標(biāo)的導(dǎo)向作7 第三章 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)8 一、遵守職業(yè)道德規(guī)8 二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)9 三、遵守審計(jì)準(zhǔn)10 第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表的10 一、審計(jì)范圍的含10 二、確定審計(jì)范圍的依11 第五章 職業(yè)懷疑態(tài)12 一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含13 二、保持職業(yè)懷疑態(tài)14【最新資料 ,Word 版目，可錄自由編輯！】第一章 總 則 3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 任不能相互取代 審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)意見 性 性 性 用 相關(guān)的職業(yè)道德要求 范 則 則 審計(jì)范圍 義 據(jù) 度 義 度 第六章

2、 合 理 保 證 14一、合理保證的含義與要求 14二、為什么是合理保證 15 第七章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 17一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 17二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 18三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 18四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系 20五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 21第一章 總 則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 和 一般原則（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則） 第一章（第一條至第三條），主要說明本 準(zhǔn) 則的制定目的和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層和治理層與注冊(cè)會(huì) 計(jì) 師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 本準(zhǔn)則第三條明確了被審計(jì)單位治理層管、理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé) 任。（一）被審計(jì)單位管

3、理層和治理層的責(zé)任 企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并 承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。為 了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn) 代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層 對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有 效的監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào) 表負(fù)有直接責(zé)任。中華人民共和國會(huì)計(jì)法 第二十一條規(guī)定， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào) 告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì) 計(jì) 主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名 并 蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、 完整。中華人

4、民共和 國公司法第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供 真 實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不 得拒絕、隱匿、謊報(bào)。因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適 用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層 的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括 :1選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體 的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 就會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)而言， 事業(yè)單位適合采用 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，而企 業(yè) 根據(jù)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制 度、金 融企業(yè)會(huì)計(jì)

5、制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。按照編制目的，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為通用目的和特殊目的兩種報(bào)表。前 者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制 的財(cái)務(wù)報(bào)表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編 制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也不同。2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì) 量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè) 的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3根據(jù)企業(yè)的具體情況， 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè) 對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)的

6、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值、 應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等。管 理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情形，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái) 務(wù) 報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任本準(zhǔn)則第三條同時(shí)規(guī)定，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱 計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于 提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職 業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、

7、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng) 的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。二、兩種責(zé)任不能相互取代本準(zhǔn)則第三條還規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和 治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)， 兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任， 有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與 管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人 員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和 判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在 審

8、計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在 不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供一些協(xié)助，但管理層 仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)， 不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)本準(zhǔn)則第二章（第四條至第五條），主要說明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、 審計(jì)意見的作用及其局限性。一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、 可靠性、可比性和可理 解性；（ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露， 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大 交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表

10、是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。四、審計(jì)意見的作用及其局限性本準(zhǔn)則第五條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專 業(yè)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大 錯(cuò) 報(bào)提供絕對(duì)保證。審計(jì)存在的固有限制將在本指南第六章詳細(xì)闡述。 雖然 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未 來

11、生存能力 或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計(jì)意見 本身并不是對(duì) 被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提 供的保證（本準(zhǔn)則第十五條第二款）。五、目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它 界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程 序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。例如， 既然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為， 是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審

12、計(jì)單位是否存在違反法 規(guī)行為提供鑒證。第三章 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求本準(zhǔn)則第三章 （第六條至第八條），主要說明與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的 職 業(yè)道德要求，包括要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)道德規(guī)范、 質(zhì) 量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。一、遵守職業(yè)道德規(guī)范 本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪 守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí) 業(yè)過程中獲知的信息保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個(gè)社會(huì)對(duì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、 職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高。制定并遵循一套行業(yè)職業(yè) 道 德規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象、取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)。目

13、前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要包括中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德基本準(zhǔn)則 和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在執(zhí) 行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守這兩個(gè)文件中的相關(guān)規(guī)定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德規(guī)范指導(dǎo)意見 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， 恪守獨(dú)立、客觀、 公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的 信息保密。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對(duì)其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。 具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能 和經(jīng)驗(yàn)，收集和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。二、遵

14、守質(zhì)量控制準(zhǔn)則本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn) 則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合適的 質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大 目標(biāo)：（1）保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、 中 國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī) 定； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。目前，財(cái)政部已發(fā)布兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控 制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)歷史

15、財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制，兩者均適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)。前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審 計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)定， 僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的 制定依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及 本所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí) 遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。三、遵守審計(jì)準(zhǔn)則本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì) 工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目

16、標(biāo)和核心要求、為達(dá)到 這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序作出了明確規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按 照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾 利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所 質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍審計(jì)本準(zhǔn)則第四章（第九條至第十條），主要說明審計(jì)范圍的含義及確定 范圍的依據(jù)。一、審計(jì)范圍的含義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)表審計(jì)意見。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃和實(shí)

17、施審計(jì)程 序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。 本準(zhǔn)則第九條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的目的包括：（1）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；（3） 通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類 型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。2. 審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施

18、審計(jì)程序，或指審計(jì)證 據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。3. 審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量， 對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序， 從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)準(zhǔn)則中的“審計(jì)范圍”并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)的哪一年（年度）的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的哪一 張 財(cái)務(wù)報(bào)表。二、確定審計(jì)范圍的依據(jù) 本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的 同時(shí)，還規(guī)定了為履行責(zé)任和

19、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所須實(shí)施的審計(jì)程序。 比如，中 國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 規(guī) 定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工 作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是 由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。同時(shí)，該準(zhǔn)則還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行這一職 責(zé)規(guī)定了必要的審計(jì)程序，如第三十條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問、考慮 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、分析程序、考慮其他信息等獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái) 務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè) 知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。被審計(jì)單位的具體情況千差萬別， 在審計(jì)準(zhǔn)則中不可

20、能針對(duì)所有可能遇到的情況規(guī)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。因 此，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和形 成審計(jì)意見時(shí)，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，審計(jì)就成了一個(gè) 簡(jiǎn)單機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序 時(shí)，除需要考慮審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)程序外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷實(shí) 施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要執(zhí)行的其他審計(jì)程序。因此，本準(zhǔn)則第十條還規(guī)定，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不能只遵守部分審計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的所有審 計(jì)

21、準(zhǔn)則。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第五章（第十一條至第十二條），主要說明職業(yè)懷疑態(tài)度的含 義及 在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義 本準(zhǔn)則第十二條指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引 起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證 據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是注 冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能假設(shè)管理層的誠信就毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè) 會(huì)計(jì)師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不能因輕信管理層和治理層的誠信

22、而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng) 當(dāng) 獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅憑管理層聲 明， 而不對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。 職業(yè)懷 疑態(tài)度要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立 發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明在某一特定 領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不 同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項(xiàng)聲明與 其他審計(jì)證據(jù)相矛盾

23、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層 作出的其他聲明的可靠性。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在審計(jì)過程中識(shí)別出 異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的13情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變 動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家 的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。二、保持職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情 形。在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低 注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽異常

24、情況的風(fēng)險(xiǎn)，有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程 序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)由此得出的結(jié)論時(shí)采用錯(cuò)誤假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免根據(jù)有限的測(cè)試范圍過度推斷總體實(shí)際情況。第六章 合理保證本準(zhǔn)則第六章（第十三條至第十五條），主要說明合理保證的含義與 要 求、合理保證的理由以及合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別。一、合理保證的含義與要求合理保證與絕對(duì)保證是一個(gè)相對(duì)概念。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。合理保證要求注冊(cè) 會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保 證。本準(zhǔn)則第十三條指出，

25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工14作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)是由錯(cuò)誤引起， 還是由舞弊引起的）獲取合理保證。合理保證與整個(gè)審計(jì)過程相關(guān)。二、為什么是合理保證本準(zhǔn)則第十四條指出，由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師 發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào) 獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括下列內(nèi)容。（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 隨著被審計(jì)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在現(xiàn) 代審計(jì)中，基于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目 標(biāo)的需要和成本效益原則的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)每筆交易和每個(gè) 明細(xì)賬戶進(jìn)行徹底、詳細(xì)的檢查，而不得不采用選擇性測(cè)試的方法。既 然是選擇性測(cè)試，就存在

26、這樣的風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)選出的測(cè)試項(xiàng)目得出的結(jié)論， 并不能代表根據(jù)所有測(cè)試項(xiàng)目得出的結(jié)論。（二）內(nèi)部控制的固有局限性 無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，還因?yàn)閮?nèi)部控制存在下列固有局限性：（ 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控 制 失效；（ 2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通， 或管理層凌駕于內(nèi)部控 制 之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 由于受到成本效益原則和 審計(jì)性質(zhì)的限制，審計(jì)過程中收集到的審 計(jì)證據(jù)對(duì)支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見雖有說明力，但很難做到法院審理刑 事 案件中所要求的鐵證如山。例如，對(duì)應(yīng)收賬

27、款期末余額存在性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，對(duì)形成應(yīng)收 賬款余額的銷售交易和收款交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試， 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序， 并根據(jù)這些程序的結(jié)果確定和實(shí)施函證程序。這些程序雖然都能為應(yīng)收 賬款是否存在提供部分審計(jì)證據(jù)，并且將所提供的證據(jù)綜合起來考慮能 夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信所得出的審計(jì)結(jié)論是合理的，但很難使注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠百分之百地證明應(yīng)收賬款期末余額存在性沒有重大錯(cuò)報(bào)。就函證程序而言，雖然函證提供的證據(jù)相對(duì)比較可靠，但還受到被 詢證者是否認(rèn)真對(duì)待詢證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉 所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)要考慮 這些因素，但

28、是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷 審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根 據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程 中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷， 就有失誤的可能性。（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力 某些交易 和事項(xiàng)，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會(huì) 計(jì)估計(jì)的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性 會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的審計(jì)證據(jù)的說服力。在此情形下，除非出現(xiàn) 下列兩種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為，相關(guān)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序提供了 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）出現(xiàn)了異常情形，使發(fā)生重大錯(cuò)

29、報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)超出了常規(guī)預(yù)期；（ 2）出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)發(fā)生的跡象。 基于上述因素的考慮，本準(zhǔn)則第十五條指出，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。第七章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性本準(zhǔn)則第七章（第十六條至第二十三條） ， 主要說明經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要 性的關(guān)系以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程 中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表 的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情 況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和

30、戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能 面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管 環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā) 生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而 影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。例如，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 不景氣可能對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備產(chǎn)生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán) 境風(fēng)險(xiǎn)可能意味著需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)原有 的生產(chǎn)設(shè)備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。更為嚴(yán) 重的是，在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引起經(jīng)營失敗時(shí)，可能促使被審計(jì)單位管理層通過 財(cái)務(wù)報(bào)表舞

31、弊對(duì)此加以掩蓋。當(dāng)然，并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn) 關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三十五條至第三十七條進(jìn)一步說明了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 與 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 本準(zhǔn)則第十七條指出，合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能 性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而 注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡侠肀ＷC與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和 等于 10

32、0%。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平， 則對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 本準(zhǔn)則第十八條指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 本準(zhǔn)則第十八條第二款指出，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第二十條進(jìn)一步指出，在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定 財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和 各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能1

33、8影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治 理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有 關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某 類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多 個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。本準(zhǔn)則第二十二條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其 認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而 導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào) （計(jì)

34、價(jià)認(rèn)定）；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺 乏 實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過程受重 大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便 于針對(duì)認(rèn)定層次計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，參見中國注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重 大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其指南。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)本準(zhǔn)則第十八條第三款指出，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該 錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的 可能性。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

35、本準(zhǔn)則第二十二條第二款指出，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受 的 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越 低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)， 沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念。重要性取決于在具體環(huán)境下 對(duì) 錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響 財(cái)務(wù) 報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 在考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 慮