第六章_無形資產(chǎn)ppt課件

1、第一節(jié) 無形資產(chǎn)概念 無形資產(chǎn)企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 特點(diǎn) 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且不具有實(shí)物形態(tài) 可以辨認(rèn) 價(jià)值可以計(jì)量 可以辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 相對(duì)于企業(yè)獨(dú)立 源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無形資產(chǎn)的內(nèi)容 專利 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 經(jīng)營(yíng)特許權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)無形資產(chǎn)有形資產(chǎn)商譽(yù)貨幣資金存貨固定資產(chǎn)選擇題：下列各項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的包括（ ）A 購(gòu)入的專利權(quán)B 因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金C 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)D 無償劃撥取得的土地使用權(quán)E 商譽(yù)無形資產(chǎn)初始計(jì)量歷史成本 原則按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入賬 外購(gòu)取得無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值

2、=價(jià)款+稅費(fèi)+其他例：甲公司向乙公司購(gòu)買一項(xiàng)專利技術(shù)，使用該技術(shù)后，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力可以提高20%，銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)15%。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付價(jià)款300萬元，并支付1萬元稅費(fèi)和5萬元專業(yè)服務(wù)費(fèi)。款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬。借：無形資產(chǎn) 306 貸：銀行存款 306 企業(yè)自行研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段“當(dāng)期損益”有條件確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”研究階段費(fèi)用化 研究階段具有計(jì)劃性和探索性，知識(shí)儲(chǔ)備和探索，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。 經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性 風(fēng)險(xiǎn)較大 難以解決相關(guān)成本的計(jì)量問題 例：資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、

3、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等開發(fā)階段 開發(fā)階段則是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐、將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段 產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性較大 有條件資本化，確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。 開發(fā)支出直接計(jì)入無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 原則成功可能性大 能夠使用或出售 使用有用性 強(qiáng)大財(cái)力支持 支出可靠計(jì)量 研發(fā)成功依法申請(qǐng)取得時(shí)，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)資本化研發(fā)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 “研發(fā)支出” 研究和開發(fā)過程中的支出 研究階段”管理費(fèi)用” 開發(fā)階段”無形資產(chǎn)”（滿足資本化條件）企業(yè)接受投資取得的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值投資各方所確定的價(jià)值合同、協(xié)議） 借：無形資產(chǎn) 貸：股本實(shí)收資本）例：企業(yè)接受一項(xiàng)專利投資，專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其

4、評(píng)估的價(jià)值為100萬元，投資各方協(xié)議價(jià)值為80萬元，在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額為10%，企業(yè)接受該項(xiàng)投資后所有者權(quán)益總額為600萬元。借：無形資產(chǎn) 80 貸：實(shí)收資本 60 資本公積 20 接受捐贈(zèng)取得 現(xiàn)值 捐贈(zèng)方提供的憑證金額 同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格 抵償債務(wù)取得 遵循債務(wù)重組準(zhǔn)則 非貨幣交易取得 遵循非貨幣交易準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 取得無形資產(chǎn)時(shí)的各項(xiàng)支出 計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值 確認(rèn)無形資產(chǎn)后的各項(xiàng)支出宣傳、培訓(xùn)支出 計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 每年復(fù)核無形資產(chǎn)使用壽命 判斷是否有使用壽命 無法判斷收益期限成本不予攤銷 有使用壽命分期攤銷類似固定資產(chǎn)折舊） 待售無形資產(chǎn)不需攤銷無

5、形資產(chǎn)攤銷注意事項(xiàng) 當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少不再攤銷 攤銷方法直線法、加速攤銷法 合理估計(jì)殘值 攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益 復(fù)核攤銷年限和方法 土地使用權(quán)單獨(dú)攤銷例：某公司2019年12月購(gòu)入一專利技術(shù)，銀行存款支付賣家及有關(guān)費(fèi)用共計(jì)576000元。專利年限8年，殘值為0。攤銷會(huì)計(jì)處理1、借：無形資產(chǎn) 576000 貸：銀行存款 5760002、2019年12月第一次攤銷借：管理費(fèi)用 6000576000/8/12） 貸：累計(jì)攤銷 6000無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 原則：賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低 目的：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性 時(shí)間：定期或每年年度終了無形資產(chǎn)減值跡象 被新技術(shù)替代 市價(jià)大幅下跌，并且回升希望較小

6、 已超過法律保護(hù)期限，仍具有部分使用價(jià)值 其他表明發(fā)生減值的情形無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 賬戶： 借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 金額=賬面價(jià)值-可收回金額銷售凈價(jià)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者取大） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回例：A公司2019年7月1日，以人民幣120萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。法律規(guī)定該專利使用年限為6年，已使用1年。A公司預(yù)計(jì)其收益年限為3年。2019年12月31日，市場(chǎng)出現(xiàn)不利因素，該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值，估計(jì)可收回金額為24萬元。記會(huì)計(jì)分錄。1、2019年7月購(gòu)入借：無形資產(chǎn) 1200000 貸：銀行存款 12000002、2019年攤銷預(yù)計(jì)收益年限3

7、年） 借：管理費(fèi)用 200000 貸：累計(jì)攤銷 2000001200000/3/2=2000003、2019年攤銷借：管理費(fèi)用 400000 貸：累計(jì)攤銷 4000004、2019年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 360000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360000計(jì)算過程：可收回金額24萬經(jīng)攤銷后的賬面凈值120-20-40=60萬發(fā)生減值60-24=36萬5、2019年攤銷剩余年限1.5年）借：管理費(fèi)用 160000 貸：累計(jì)攤銷 160000攤銷金額=240000/1.5*1=1600006、2019年攤銷僅剩半年）借：管理費(fèi)用 80000 貸：累計(jì)攤銷 80000

8、7、使用年限結(jié)束轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360000 累計(jì)攤銷 840000 貸：無形資產(chǎn) 1200000無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓方式 出賣轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 出租轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 出賣 ： 轉(zhuǎn)讓成本：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi) “營(yíng)業(yè)外支出” 轉(zhuǎn)讓收入：出售所得“營(yíng)業(yè)外收入”例：2019年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。該公司于2019年將該技術(shù)出售給C公司，取得銷售收入600萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅36萬元。借：銀行存款 6000000 累計(jì)攤銷 5000000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000 貸：無形資產(chǎn) 10000

9、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 360000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得840000假設(shè)該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為240000元。借：銀行存款 4000000 累計(jì)攤銷 5000000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1040000 貸：無形資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 240000 出租無形資產(chǎn) 租金收入“其他業(yè)務(wù)收入” 出租成本出租相關(guān)費(fèi)用和無形資產(chǎn)繼續(xù)攤銷例：2019年A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司使用，賬面價(jià)值為500萬元，攤銷年限10年。出租合同規(guī)定承租方每年必須付給出租方100萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方

10、當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬元。A企業(yè)賬務(wù)處理1、取得專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)借：銀行存款 1000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000002、按年對(duì)該技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出 550000 貸：累計(jì)攤銷 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000第二節(jié) 商譽(yù) 概念 兼并、收購(gòu)時(shí)，購(gòu)買價(jià)格被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。 我國(guó)一般不確認(rèn)商譽(yù)，僅在兼并、收購(gòu)時(shí)。商譽(yù)的初始計(jì)量 企業(yè)內(nèi)部發(fā)展形成的商譽(yù)，不作為資產(chǎn)入賬 難以按歷史成本計(jì)價(jià) 收益難以確定 商譽(yù)價(jià)值會(huì)不斷變化 收購(gòu)價(jià)格-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值商譽(yù)價(jià)值商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量 永久保留法 直接沖銷法 分期攤銷法 期末應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則第三節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 概念：指已經(jīng)支出，攤銷期限在一年以上不含一年的各項(xiàng)費(fèi)用 內(nèi)容 開辦費(fèi)籌建期間發(fā)生的各種費(fèi)用 預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 攤銷數(shù) 開辦費(fèi)一次性轉(zhuǎn)銷 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用