第10章租賃業(yè)務(wù)核算

1、 第第1010章章 租賃業(yè)務(wù)的核算租賃業(yè)務(wù)的核算第10章 租賃業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述租賃業(yè)務(wù)概述 第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算融資租賃業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)第四節(jié) 轉(zhuǎn)租賃的核算轉(zhuǎn)租賃的核算2第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 一、租賃及其特點(diǎn) 我國(guó)租賃準(zhǔn)則：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資我國(guó)租賃準(zhǔn)則：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 指在一個(gè)議定的期間指在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一人，以換取一項(xiàng)或一

2、系列支付的協(xié)議。系列支付的協(xié)議。指在一個(gè)規(guī)定的期間指在一個(gè)規(guī)定的期間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（土地轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（土地和可折舊資產(chǎn)）的使和可折舊資產(chǎn)）的使用權(quán)的協(xié)議。用權(quán)的協(xié)議。指出租人與承租人就租用指出租人與承租人就租用某一指定資產(chǎn)所訂立的合某一指定資產(chǎn)所訂立的合同。出租人保留了資產(chǎn)所同。出租人保留了資產(chǎn)所有權(quán)，但在約定期間內(nèi)將有權(quán)，但在約定期間內(nèi)將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租人以換取約定的租金。租人以換取約定的租金。指出租人以物指出租人以物租予承租人使租予承租人使用而收取租金用而收取租金的行為。的行為。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)號(hào)租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、公告13號(hào)號(hào)租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告21號(hào)號(hào)租賃及租購(gòu)合同會(huì)計(jì)租賃及租購(gòu)合同會(huì)計(jì)中國(guó)臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第中國(guó)臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第2號(hào)號(hào)租賃會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則租賃會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則中國(guó)香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第中國(guó)香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)租賃及租購(gòu)合約的會(huì)租賃及租購(gòu)合約的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理指出租人與承租人就一指定資產(chǎn)指出租人與承租人就一指定資產(chǎn)的租用事宜訂立的合約。出租人的租用事宜訂立的合約。出租人保留了資產(chǎn)所有權(quán)，但將資產(chǎn)某保留了資產(chǎn)所有權(quán)，但將資產(chǎn)某協(xié)議期間內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓予承租協(xié)議期間內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓予承租人，從中收回指定租金。人，從中收回指定租金。3第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 租賃的

4、特點(diǎn)：租賃的特點(diǎn)：1、租賃是一種契約或協(xié)議；、租賃是一種契約或協(xié)議；2、租賃是商品形態(tài)和資金形態(tài)相結(jié)合的信用；、租賃是商品形態(tài)和資金形態(tài)相結(jié)合的信用；3、租賃信用體現(xiàn)使用權(quán)和所有權(quán)的分離；、租賃信用體現(xiàn)使用權(quán)和所有權(quán)的分離；4、租賃標(biāo)的均為有形資產(chǎn)、租賃標(biāo)的均為有形資產(chǎn) 租賃的優(yōu)點(diǎn)：租賃的優(yōu)點(diǎn)：1、可減輕企業(yè)因購(gòu)置資產(chǎn)帶來(lái)的現(xiàn)金流量的壓力；、可減輕企業(yè)因購(gòu)置資產(chǎn)帶來(lái)的現(xiàn)金流量的壓力；2、可降低資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)；、可降低資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)；3、付少量資金即可取得資產(chǎn)使用權(quán)，達(dá)到了表外融資的目的；、付少量資金即可取得資產(chǎn)使用權(quán)，達(dá)到了表外融資的目的；4、租賃成本低廉；、租賃成本低廉；5、形式靈活、形式靈

5、活4第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 二、租賃的分類(lèi) 1、根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為：融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。最基本的：融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。最基本的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。 （1）融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相）融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 （2）經(jīng)營(yíng)性租賃：指除融資租賃外的其他租賃。）經(jīng)營(yíng)性租賃：指除融資租賃外的其他租賃。5第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 劃分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)：滿(mǎn)足以下一條或數(shù)劃分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)：滿(mǎn)足以下一條或數(shù)條的租賃應(yīng)確認(rèn)為融資租賃。

6、條的租賃應(yīng)確認(rèn)為融資租賃。1、租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理的確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（75%及以上）4、承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。6第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 最低租賃付款額：最低租賃付款額： 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可

7、能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。 最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 7第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述 2、按出租人取得租賃物的來(lái)源和不同分為：直直接租賃、杠桿租賃、售后回租、轉(zhuǎn)租賃接租賃、杠桿租賃、售后回租、轉(zhuǎn)租賃8 一、

8、融資租賃業(yè)務(wù)的功能一、融資租賃業(yè)務(wù)的功能 投資和投資促進(jìn)功能。投資和投資促進(jìn)功能。（對(duì)資金擁有者來(lái)說(shuō)） 投資人注資成立租賃公司，本身就是一種投資行為。 租賃公司在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，用自己的資金或拉動(dòng)銀行信貸和社會(huì)投資開(kāi)展業(yè)務(wù)，解決承租人在進(jìn)行設(shè)備投資中的資金來(lái)源，又發(fā)揮了促進(jìn)投資的功能。為資金擁有者開(kāi)辟了一種新的投資渠道。 租賃公司在從事中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，出租人在為客戶(hù)提供融資服務(wù)的同時(shí)。實(shí)際上還承擔(dān)了設(shè)備余值的投資風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算融資租賃業(yè)務(wù)的核算9第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 設(shè)備促銷(xiāo)功能。設(shè)備促銷(xiāo)功能。（對(duì)生產(chǎn)廠(chǎng)家來(lái)說(shuō)） 租賃公司是一種新的營(yíng)銷(xiāo)載體，融資租賃業(yè)務(wù)是一

9、種新的營(yíng)銷(xiāo)方式。為客戶(hù)提供融資服務(wù)已經(jīng)成為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)品在市場(chǎng)中的份額的重要措施。 廠(chǎng)家自己做分期付款是毫無(wú)意義的。獨(dú)立核算的租賃公司應(yīng)成為廠(chǎng)家營(yíng)銷(xiāo)體系中的重要組成部分，包括二手設(shè)備的租賃。廠(chǎng)家只有有效控制了自己產(chǎn)品的二手市場(chǎng)，才能更好地控制自己產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境。防止假冒偽劣和老產(chǎn)品對(duì)自己的新產(chǎn)品的沖擊。 廠(chǎng)家介入產(chǎn)品的流通的全過(guò)程，也會(huì)找到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。如增加配件銷(xiāo)售、提高培訓(xùn)和服務(wù)收入、回收設(shè)備的資源再利用。（出租、二手設(shè)備銷(xiāo)售、再制造）10第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 融資功能。融資功能。（對(duì)承租人來(lái)說(shuō)） 融資租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展無(wú)疑開(kāi)辟了一種新的融資方式。（便捷、表外融資） 融資成本

10、固然是融資決策的重要因素，現(xiàn)金流的匹配則對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展更為重要。融資租賃越來(lái)越多地成為企業(yè)家融資決策的首選。（初期投入小、租金支付方式靈活）11第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)管理功能。（資產(chǎn)管理功能。（這主要是在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)出租人這主要是在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)的）來(lái)說(shuō)的） 所有不是目的，使用創(chuàng)造效益。所有不是目的，使用創(chuàng)造效益。 避免設(shè)備陳舊風(fēng)險(xiǎn)，保持設(shè)備的先進(jìn)性。避免設(shè)備陳舊風(fēng)險(xiǎn)，保持設(shè)備的先進(jìn)性。 保持資產(chǎn)的流動(dòng)性和合理的資產(chǎn)負(fù)債比例。保持資產(chǎn)的流動(dòng)性和合理的資產(chǎn)負(fù)債比例。 企業(yè)制度的改革、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)體系的改革都會(huì)使上述新的經(jīng)營(yíng)理念日益為企業(yè)家所接受

11、。符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃將會(huì)廣泛開(kāi)展。在這種業(yè)務(wù)方式中，租賃資產(chǎn)記在出租人固定資產(chǎn)，由出租人計(jì)提折舊。租賃期滿(mǎn)，承租人可以退還租賃物。出租人實(shí)際上承擔(dān)著租賃物的陳舊風(fēng)險(xiǎn)和租賃資產(chǎn)的管理功能。 12第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 資本形態(tài)的靈活轉(zhuǎn)化功能。資本形態(tài)的靈活轉(zhuǎn)化功能。（這是針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)本身所具備的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)的。） 融資租賃就是以實(shí)物為載體解決客戶(hù)的資金問(wèn)題。貨幣資本轉(zhuǎn)化為實(shí)物資本。 在融資租賃的出售回租方式中，企業(yè)還可以將自己的現(xiàn)有設(shè)備賣(mài)給租賃公司再租回使用。實(shí)物資本又轉(zhuǎn)化為貨幣資本13第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 二、承租人的會(huì)計(jì)處理二、承租人的會(huì)計(jì)處理 涉及的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題： （一）

12、租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、（一）租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、最低租賃付款額最低租賃付款額 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅

13、等初始直屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 14第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算例10-1：2008年初甲公司與乙租賃公司簽訂融資租年初甲公司與乙租賃公司簽訂融資租賃合同，主要內(nèi)容如下：賃合同，主要內(nèi)容如下：租賃期租賃期5年，每年末支付租金年，每年末支付租金10萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定利率利率7%，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇價(jià)，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇價(jià)0.1萬(wàn)元，到期估計(jì)租賃萬(wàn)元，到期估計(jì)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值5萬(wàn)元，承租人在租賃談判期間支付萬(wàn)元，承租人在租賃談判期間支付律師費(fèi)、差旅費(fèi)律師費(fèi)、差旅費(fèi)0.5萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日乙公司租賃

14、萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日乙公司租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值48萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值42萬(wàn)元，則甲公司萬(wàn)元，則甲公司該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為多少萬(wàn)元？該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為多少萬(wàn)元？（折現(xiàn)率為（折現(xiàn)率為7%，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.100；5年年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.713） 答：甲公司該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值答：甲公司該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10*5*4.1+0.1*0.713+0.5=41.5713萬(wàn)元萬(wàn)元15第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算例例10-22001年年12月月5日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合

15、同。主要條款：主要條款：1、租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)、租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)2、租賃期：、租賃期：2002年年1月月1日日2004年年12月月31日共日共36個(gè)月；個(gè)月；3、租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔、租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金個(gè)月于月末支付租金15萬(wàn)元；萬(wàn)元；4、租賃合同規(guī)定利率為、租賃合同規(guī)定利率為7%（半年利率）。（半年利率）。5、優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)、優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8萬(wàn)元。無(wú)萬(wàn)元。無(wú)殘值。殘值。6、2003、2004年兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收年兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入

16、的入的5%向中華公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。向中華公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。7、該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限、該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年，北方公司按年限法計(jì)提折舊。年，北方公司按年限法計(jì)提折舊。8、該設(shè)備的維修、保險(xiǎn)等費(fèi)用由北方公司支付，估計(jì)每年、該設(shè)備的維修、保險(xiǎn)等費(fèi)用由北方公司支付，估計(jì)每年10000元元該設(shè)備該設(shè)備2002年年1月月1日，中華公司原賬面價(jià)值日，中華公司原賬面價(jià)值70萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值69.5萬(wàn)萬(wàn)元。不需安裝。元。不需安裝。16第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算最低租賃付款額計(jì)算最低租賃付款額=150000*6+100=900100（元）（元） 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算最低租賃付款額的

17、現(xiàn)值=150000*4.767+100*0.666=715116.6(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 695000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 205100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 90010017第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ǘ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?攤銷(xiāo)方法：實(shí)際利率法實(shí)際利率法 （1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，按出租人的租賃內(nèi)含利率按出租人的租賃內(nèi)含利率（租賃內(nèi)含利率，是指在（租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和

18、等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 ）為折現(xiàn)率的，應(yīng)以租為折現(xiàn)率的，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率為實(shí)際利率；以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率賃內(nèi)含利率為實(shí)際利率；以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率的，則以合同規(guī)定利率為實(shí)際利率；以銀行同期貸的，則以合同規(guī)定利率為實(shí)際利率；以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率為折款利率為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率?，F(xiàn)率。18第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 （2）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，即不能按出租人的租賃內(nèi)含利率、也不能即不能按出租人的租賃

19、內(nèi)含利率、也不能按合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計(jì)算按合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算為確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩醋赓U開(kāi)始日，為確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩醋赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率）允價(jià)值的折現(xiàn)率）19第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允租賃資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值 150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=695000 當(dāng)當(dāng)r=7%時(shí)：最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6 當(dāng)當(dāng)r=8%時(shí)：最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：最低租賃付款額的

20、現(xiàn)值 =150000*4.623+100*0.630=693513 因此：因此：r應(yīng)介于應(yīng)介于7%和和8%之間之間 (715116.6-695000)/(715116.6-693513)=(7%-r)/(7%-8%) r=7.93%20日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額02.1.169500002.6.3015000055113.594886.5600113.502.12.3115000047589102410497702.5003.6.3015000039467.81110532.19387170.3103.12.3115000030702.61119297.39267872

21、.9104.6.3015000021242.32128757.68139115.2404.12.3115000010984.76139015.2410005.1.11001000合計(jì)900100205100695000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）21第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 每期支付租金：每期支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000 貸：銀行存款 150000 攤銷(xiāo)融資費(fèi)用：攤銷(xiāo)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55113.5（2002年6月30日） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55113.522第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 （三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（三）租賃資產(chǎn)折舊的

22、計(jì)提注意兩個(gè)問(wèn)題：1、租賃資產(chǎn)折舊總額：、租賃資產(chǎn)折舊總額：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除承租人或第三方的擔(dān)保余值；如無(wú)擔(dān)保余值，則為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2、折舊年限：、折舊年限：如能合理確定承租人期滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則按租賃資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊；如不能合理確定，則按租賃資產(chǎn)尚可使用年限和租賃期兩者較短者作為折舊年限。 （四）履約成本的處理：（四）履約成本的處理：直接或間接計(jì)入費(fèi)用。 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理：（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“銷(xiāo)售費(fèi)用”） （六）租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：（六）租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：返還、優(yōu)惠續(xù)租或留購(gòu)23第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 返

23、還：返還：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租：如正常履行合同，如同一直租用優(yōu)惠續(xù)租：如正常履行合同，如同一直租用 違約則需支付違約金，計(jì)入違約則需支付違約金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”留購(gòu)（行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)）：留購(gòu)（行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)）： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 695000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 69500024第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 （七）列報(bào)（七）列報(bào) 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)

24、的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：1、各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。25第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 三、出租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理 出租人涉及的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：出租人涉及的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題： 1、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偂⑽磳?shí)現(xiàn)融

25、資收益的分?jǐn)?3、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理 4、或有租金的處理、或有租金的處理 5、租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理、租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 6、相關(guān)信息披露、相關(guān)信息披露26第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 設(shè)置的賬戶(hù)：設(shè)置的賬戶(hù)： 1、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款按最低租賃收款額加上初始按最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用直接費(fèi)用 2、未擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 3、未實(shí)現(xiàn)融資收益：（最低租賃收款額、未實(shí)現(xiàn)融資收益：（最低租賃收款額+未擔(dān)保未擔(dān)保余值）的現(xiàn)值與最低租賃收款額余值）的現(xiàn)值與最低租賃收款額+未擔(dān)保余值的未擔(dān)保余值的差額差額27第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 1、租賃開(kāi)始日：、租賃開(kāi)始日

26、： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 910100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100 銀行存款銀行存款 10000 假設(shè)出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用假設(shè)出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用10000元。元。28第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：采用實(shí)際利率法分期攤采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)，以租賃內(nèi)含利率為實(shí)際利率。銷(xiāo)，以租賃內(nèi)含利率為實(shí)際利率。 最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)出租人的初始直

27、接費(fèi)用時(shí)的折現(xiàn)率。用時(shí)的折現(xiàn)率。 為：為：7.4683%借：銀行存款借：銀行存款 150000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 52277.98 貸：租賃收入貸：租賃收入 52277.98借：租賃收入借：租賃收入 2612.59 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2612.59 （52277.98/200100*10000）29第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額02.1.170000002.6.30150000 52277.9897722.0260007802.12.3115

28、0000 44979.82105020.497257.803.6.30150000 37136.62112863.4384394.403.12.31150000 28707.66121292.3263102.104.6.30150000 19649.21130350.8132751.304.12.31150000 17348.7132651.310005.1.11001000合計(jì)900100 20010070000030第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 3、未擔(dān)保余值的變動(dòng)、未擔(dān)保余值的變動(dòng)出租人至少每年末，檢查未擔(dān)保余值，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于出租人至少每年末，檢查未擔(dān)保余值，如果預(yù)計(jì)可收回金額低

29、于賬面價(jià)值，按差額：賬面價(jià)值，按差額： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值如將來(lái)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原以確認(rèn)的損失金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，做如將來(lái)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原以確認(rèn)的損失金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，做相反分錄。相反分錄。 4、或有租金：、或有租金：發(fā)生當(dāng)期計(jì)入發(fā)生當(dāng)期計(jì)入“租賃收入租賃收入”。假設(shè)上例北方公。假設(shè)上例北方公司司03、04年分別實(shí)現(xiàn)收入年分別實(shí)現(xiàn)收入100000元、元、150000元，中華公司應(yīng)分元，中華公司應(yīng)分享：享：5000元和元和7500元元 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款）5000 貸：租賃收入貸：租賃收入 500031第二節(jié) 融資租賃業(yè)

30、務(wù)的核算 5、租賃期滿(mǎn)、租賃期滿(mǎn)：收回資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)收回資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)收回資產(chǎn)：收回資產(chǎn)：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 （擔(dān)保余值）（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值時(shí)，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值時(shí)，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。留購(gòu)：留購(gòu)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10032第二節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 6、信息披露、信息披露 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益

31、的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。33第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的租賃。屬經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的租賃。屬于服務(wù)性租賃，其租賃資產(chǎn)一般屬于通用于服務(wù)性租賃，其租賃資產(chǎn)一般屬于通用的、更新周期短的品種。出租人往往將資的、更新周期短的品種。出租人往往將資產(chǎn)反復(fù)出租給承租人，出租人負(fù)擔(dān)與租賃產(chǎn)反復(fù)出租給承租人，出租人負(fù)擔(dān)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的一切費(fèi)用。資產(chǎn)有關(guān)的一切費(fèi)用。34第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算一、承租人的核算一、承租人的核算1、租金的分?jǐn)偅簩?duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租、租金的分?jǐn)偅簩?duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在

32、租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計(jì)人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。2、初始直接費(fèi)用的處理：承租人發(fā)生的初始、初始直接費(fèi)用的處理：承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、或有租金的處理：或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)、或有租金的處理：或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。35第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算 二、出租人的核算二、出租人的核算 1、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)：、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)： 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)

33、，將用作經(jīng)出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。2、租金收入的分?jǐn)偅簩?duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)、租金收入的分?jǐn)偅簩?duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 3、 初始直接費(fèi)用的處理：出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，初始直接費(fèi)用的處理：出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊的處理：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固經(jīng)營(yíng)租賃

34、資產(chǎn)折舊的處理：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。 5、或有租金的處理：或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)、或有租金的處理：或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。36第四節(jié) 轉(zhuǎn)租賃的核算 一、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算一、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 轉(zhuǎn)租賃的含義：租賃機(jī)構(gòu)一方面以承租人轉(zhuǎn)租賃的含義：租賃機(jī)構(gòu)一方面以承租人的身份租入資產(chǎn)，另一方面再以出租人的的身份租入資產(chǎn)，另一方面再以出租人的身份將資產(chǎn)租給第二承租人的租賃。身份將資產(chǎn)租給第二承租人的租賃。 由于租賃公司在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中的這種雙重由于租賃公司在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中的這種雙重身份，會(huì)計(jì)核算上級(jí)要反映租入業(yè)務(wù)，又身份，會(huì)計(jì)核算上級(jí)要反映租入業(yè)務(wù)，又要反映出租業(yè)務(wù)要反映出租業(yè)務(wù)37第四節(jié) 轉(zhuǎn)租賃的核算 二、售后租回業(yè)務(wù)的核算二、售后租回業(yè)務(wù)的核算 售后租回：售后租回：是指賣(mài)主將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主租回。 （一）售后租回形成融資租賃（一）售后租回形成融資租賃 如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)