價值鏈會計---基于價值鏈管理理念的會計思想（上）

1、 <商務(wù)文檔> 版本號：V1.0 -20070101價值鏈會計-基于價值鏈管理理念的會計思想（上） 價值鏈會計理念是伴隨著價值鏈管理理論的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。因此，有必要先回顧一下價值鏈管理理論產(chǎn)生及發(fā)展過程。價值鏈提出與發(fā)展價值鏈概念是1985年由哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特在其所著的競爭優(yōu)勢中首次提出的：“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！?#160;在該書中，邁克爾·波特同時給出了價值的定義：“價值是客戶對企業(yè)提供給它們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的價格，價值由總收入來度量?！笨梢姡ㄌ?/p>

2、所說的價值不是馬克思主義勞動價值論所剖析的價值，而是西方經(jīng)濟學(xué)各學(xué)派所定義的價值，即用“效用”和“均衡”的觀點來定義價值，認(rèn)為效用是價值的源泉，而效用量取決于商品供求的均衡程度。在弄清了波特的價值定義之后，我們不難發(fā)現(xiàn)，分析企業(yè)的價值必須從企業(yè)內(nèi)部擴展到企業(yè)外部。既然這里所說的價值是指對顧客的一種效用，那么，一切的出發(fā)點都要從顧客開始。要了解顧客的喜好，顧客的滿意度及忠誠度，只有顧客的價值實現(xiàn)了，才能論及企業(yè)的價值實現(xiàn)。同時，我們有必要把企業(yè)價值擴展到社會價值，即社會的責(zé)任。而三者的核心在于顧客的價值，顧客的滿意度。 波特之后的價值鏈概念注意到了與其他企業(yè)的聯(lián)系。James 

3、;Botkin(1992)認(rèn)為它就是一個通過鏈中不同企業(yè)的設(shè)計、制造、組裝、分銷和零售的過程。這是更大范圍、更為系統(tǒng)的概念。后來，價值鏈的概念更加注重圍繞核心企業(yè)的網(wǎng)鏈關(guān)系，如核心企業(yè)與供應(yīng)商、供應(yīng)商的供應(yīng)商乃至與一切前向的關(guān)系，與用戶、用戶的用戶及一切后向的關(guān)系。此時，價值鏈的概念成為一個網(wǎng)鏈的概念。（Richard Normann,2000）到了最近，價值鏈的概念更加注意信息的獲得對于企業(yè)控制價值鏈核心資源的重要性，因此價值鏈的概念發(fā)展成了數(shù)字價值鏈，通過互聯(lián)網(wǎng)而形成的電子神經(jīng)系統(tǒng)(Thomas and Kevin P. Michaels&

4、#160;，2002)。這種數(shù)字價值鏈可以利用網(wǎng)絡(luò)迅速獲得顧客對產(chǎn)品的需求愿望，從而掌握價值增值最大的作業(yè)鏈環(huán)。 綜上所述，我們可以得出價值鏈的概念：即基于企業(yè)價值增值的目的，圍繞核心企業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)而迅速獲得信息資源，通過研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動，將開發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式，其維系整個鏈條的是核心產(chǎn)品、核心技術(shù)或核心服務(wù)。這樣一種價值鏈，其最本質(zhì)的特征將是其顧客至上性與柔性。價值鏈管理-集成的管理思想和方法波特的思想是把價值鏈當(dāng)作一種運作性的競爭工具提出的，而現(xiàn)在價值鏈已經(jīng)上升為一種管理的方法體系。價值鏈管理是一種集成的管理思想和方

5、法，它把不同企業(yè)集成起來以增加整個價值鏈的效率，注重企業(yè)間的合作，完成從供應(yīng)商到最終用戶的物流計劃和控制以及資源的 分配等職能。正如張繼焦在其價值鏈管理一書中指出的：“價值鏈管理的意義就是優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)組織和經(jīng)營成本，提升企業(yè)的市場競爭力幫助企業(yè)建立一套與市場競爭相適應(yīng)的、數(shù)字化的管理模式，彌補我國企業(yè)長期以來在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，業(yè)務(wù)流程和信息化管理等方面存在的不足，從整體上降低組織成本，提高業(yè)務(wù)管理水平和經(jīng)營效率，實現(xiàn)價值增值。”20世紀(jì)40至60年代，企業(yè)的管理模式主要是大而全、小而全的“縱向一體化”管理模式。隨著市場競爭的加劇，它暴露出各種缺陷，如增加企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，增

6、大企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險等。因此，從20世紀(jì)80年代后期，國際上越來越多的企業(yè)采用橫向一體化管理模式，即利用企業(yè)外部資源快速響應(yīng)市場需求，只抓最核心的東西產(chǎn)品方向和市場。這種管理模式可以使企業(yè)在最短時間里找到最好的合作伙伴，依靠伙伴彼此間的信任以及由于成功組建價值鏈而實現(xiàn)利益共享，這與原來的縱向價值鏈模式有很大不同(Malcolm Saunders 1994)。這種價值鏈可以使企業(yè)用最低的成本、最快的速度、最好的質(zhì)量贏得市場，受益的不止是一家企業(yè)，而是一個企業(yè)群體。因此，可以說，21世紀(jì)的競爭將是價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈會計-會計管理理論的發(fā)展會計的含義亦即對會計本質(zhì)的認(rèn)識

7、，始終是會計理論中一個最基本的論題。目前，在我國會計界主要支持兩種觀點：信息系統(tǒng)論和管理活動論。如陳毓圭(1986)指出：“我們把會計帶有主體決策性質(zhì)的對價值的控制活動，稱為會計管理的第二種含義，而把它以價值信息為管理提供服務(wù)并參與財務(wù)管理、生產(chǎn)管理等稱為會計管理的第一種含義。會計管理就是這兩種含義的統(tǒng)一”。而本人閻達(dá)五在1983年的一篇文章中就提出：“把會計管理的內(nèi)容抽象為價值運動是可行的。會計管理不言而喻地應(yīng)當(dāng)屬于價值管理系統(tǒng)?！笨梢姡缭谏蟼€世紀(jì)80年代，我國學(xué)界就把會計工作界定為一種價值管理活動，價值管理顯然與會計管理并不矛盾。伴隨著橫向一體化價值鏈管理模式的出現(xiàn)，實物的所有權(quán)將越來越

8、少地掌握在一個企業(yè)中，因為，實物不再從原材料的采購到產(chǎn)品的出售都高度集中于一個企業(yè)之中。這就如同福特汽車公司Festiva車型的制造過程。這樣，傳統(tǒng)會計那種主要以“縱向一體化”為管理戰(zhàn)略的核算管理模式將失去意義。因為，企業(yè)關(guān)心的將不僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個價值鏈，合作伙伴之間共同的利益將使企業(yè)對各個環(huán)節(jié)的成敗加以關(guān)注。而傳統(tǒng)會計以一個會計主體為核算與監(jiān)管范圍將顯得過于狹隘。 基于敏捷制造理念的虛擬價值鏈將把企業(yè)資源的范疇從過去的單個企業(yè)擴大到整個社會。如何核算、反映、控制與測評整個價值鏈將是會計工作所面臨的問題。 一方面，會計的核算與管理將從微觀提升到中觀、甚

9、至宏觀角度。即從行業(yè)內(nèi)甚至跨行業(yè)的高度來研究客戶的集群分布，產(chǎn)品與服務(wù)的差異，企業(yè)自身的制造與服務(wù)柔性等問題，根據(jù)顧客需求選擇恰當(dāng)?shù)暮献骰锇椋瑯?gòu)筑一個具有競爭力的價值鏈，將使會計工作成為一個數(shù)據(jù)與信息的采集、挖掘、分析與利用的過程；另一方面，隨著價值鏈管理越加困難（如建立在協(xié)調(diào)關(guān)系，而不是產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的合作將使資金流更加容易斷裂；大批模仿者的擁入，核心資源將更容易偏離；新的鏈環(huán)的速度崛起，將使資金流發(fā)生逆轉(zhuǎn)），跟蹤、預(yù)測并評價這條變幻莫測的資金流將使會計工作進(jìn)入一個新里程。會計工作所面臨的問題將更加集中地反映在對價值鏈的核算與管理上。能否跟蹤反饋價值鏈上的資金流，從而了解這條資金流的流量（資金的

10、數(shù)量）及流速（資金的轉(zhuǎn)移時間）；了解在各個鏈環(huán)協(xié)調(diào)的同時是否會發(fā)生資金的斷裂，以及如何對外部的各個不可控的鏈環(huán)的裂變加以預(yù)警；價值鏈效率的評價；人們能否通過對信息的掌握與分析來重構(gòu)價值鏈，從而使企業(yè)的管理人員及時地調(diào)整戰(zhàn)略。當(dāng)我們把會計的要素從資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費用擴展到整個價值鏈，甚至整個價值網(wǎng)的時候；當(dāng)會計管理的工作范圍從企業(yè)內(nèi)部擴大到包含所有戰(zhàn)略伙伴聯(lián)盟的整個價值鏈的時候，那么我們給出的答案將是肯定的。綜上所述，價值鏈會計將是會計管理理論的一個發(fā)展。（1）價值鏈會計所強調(diào)的企業(yè)價值概念將是一個以顧客為本，以顧客價值增值為出發(fā)點的價值概念，所以這一概念將更強調(diào)“效用”即顧客滿意度；（2）價值鏈會計將以價值活動作業(yè)鏈為研究對象。由此，價值鏈會計