淺析分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制

1、淺析分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制 摘要企業(yè)因公司戰(zhàn)略發(fā)展需要而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求。本文在內(nèi)部控制概念框架下討論了分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立和如何對(duì)已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效控制。關(guān)鍵詞分支機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制；設(shè)立近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合，跨地區(qū)、跨國(guó)家的大型企業(yè)在急劇增多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也迅速擴(kuò)大。許多跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型公司都根據(jù)公司特點(diǎn)及其戰(zhàn)略發(fā)展的需要, 在全國(guó)乃至全球各地都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)離總公司，在經(jīng)營(yíng)上會(huì)無(wú)意或有意的違背集團(tuán)公司的意愿，因此，如何對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效管理、監(jiān)控使其更好地發(fā)揮作用, 已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一道難題，本文針對(duì)此問(wèn)題提出了一些建設(shè)性的意

2、見(jiàn)和建議。一、 分支機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制分支機(jī)構(gòu)是指那些因公司發(fā)展戰(zhàn)略需要，經(jīng)總公司同意，在同一個(gè)地區(qū)的不同地方或異地設(shè)立不具有獨(dú)立法人資格下屬機(jī)構(gòu)，其在經(jīng)營(yíng)上相對(duì)獨(dú)立，但在財(cái)務(wù)上又不獨(dú)立核算。常見(jiàn)的分支機(jī)構(gòu)有：分公司、分店、分廠、配送中心、維修中心、銷(xiāo)售中心、研究發(fā)展中心、倉(cāng)庫(kù)等。子公司由于具有獨(dú)立法人資格，不屬于分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)有如下特點(diǎn)：遠(yuǎn)離集團(tuán)本部。分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的初哀就是服務(wù)于公司的戰(zhàn)略需要，如為了開(kāi)拓新的市場(chǎng)而在外地設(shè)置一個(gè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部；為了控制生產(chǎn)成本而在遠(yuǎn)離市中心的郊區(qū)設(shè)立一個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)等。不管是出于怎樣的戰(zhàn)略需要而設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，它都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，遠(yuǎn)離集團(tuán)本部。這就在客觀

3、上提高了集團(tuán)公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制成本，同時(shí)也滋生了分之機(jī)構(gòu)的舞弊欲望。；機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單；由于分之機(jī)構(gòu)所涉及的業(yè)務(wù)通常都比較單一，再加上成本與效益的考慮，分支機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)都比較簡(jiǎn)單，人員也比較少。這就很難避免權(quán)利過(guò)度集中，不利于建立內(nèi)部牽制制度；文化多元化沖突。分支機(jī)構(gòu)一般從當(dāng)?shù)卣衅腹ぷ魅藛T，從總部派遣管理人員。來(lái)自不同地域的人員，因?yàn)槲幕?、?xí)俗上的差異導(dǎo)致管理上的困難。分支機(jī)構(gòu)企業(yè)文化相對(duì)多元化，不同文化之間的沖突也比較明顯，內(nèi)部控制環(huán)境較差。二、 內(nèi)部控制概念框架下的分支機(jī)構(gòu)設(shè)立按照COSO報(bào)告的要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和保證對(duì)有關(guān)規(guī)章制度

4、的遵行，分支機(jī)構(gòu)討論內(nèi)部控制目標(biāo)還應(yīng)包括保證服務(wù)于公司的整體戰(zhàn)略需要程度?；谝陨夏繕?biāo)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立時(shí)應(yīng)考慮以下控制內(nèi)容：1、分支機(jī)構(gòu)的布局控制。分支機(jī)構(gòu)的布局要符合公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)布局合理，既可以通過(guò)分支機(jī)構(gòu)占領(lǐng)市場(chǎng)，又可以提高公司的辦事效率，還可以為公司謀取更多的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)分支機(jī)構(gòu)布局的控制重點(diǎn)有：根據(jù)企業(yè)資金量的大小決定分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的設(shè)置多少；根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)決定分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容；根據(jù)貨源采購(gòu)和貨物分散選擇交通便利和優(yōu)惠政策地方設(shè)置分支機(jī)構(gòu)；根據(jù)總體戰(zhàn)略設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的管理制度。2、分支機(jī)構(gòu)組織形式控制。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)可以有多種經(jīng)營(yíng)管理方式，有的遵循總公司的統(tǒng)

5、一經(jīng)營(yíng)管理方針，由總公司提供所需資本；有的分支機(jī)構(gòu)有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)限；有的對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做某種限制，或規(guī)定應(yīng)收賬款的收款權(quán)集中在總公司，或規(guī)定分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入或收回的應(yīng)收賬款以總公司名義存入銀行；有的總公司僅提供一筆供分支機(jī)構(gòu)支付各項(xiàng)費(fèi)用的周轉(zhuǎn)金。根據(jù)財(cái)務(wù)核算獨(dú)立程度分支機(jī)構(gòu)組織形式可分為三種類(lèi)型：完全獨(dú)立型、不完全獨(dú)立型、完全不獨(dú)立型。分支機(jī)構(gòu)具體選用哪種組織形式，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和集團(tuán)公司及分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理需要選擇。分支機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)形式選擇既要有利于集團(tuán)公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制，又要有利于分支機(jī)構(gòu)自主靈活的開(kāi)展工作。組織結(jié)構(gòu)形式一旦選定，就應(yīng)該長(zhǎng)期保持。3、分支機(jī)構(gòu)管理人

6、員選派。分支機(jī)構(gòu)人員出于成本和效率的考慮，一般從當(dāng)?shù)卣衅?。但是分支機(jī)構(gòu)的管理人員則由集團(tuán)公司選派。這些管理人員直接負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。在管理人員選派上，管理人員要有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)。一方面要選派一些能力較強(qiáng)的管理才能，并由其負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)卣衅赶鄳?yīng)的工作人員和工作權(quán)限和義務(wù)的分配，并對(duì)員工進(jìn)行有效的考核和控制；另一方面管理人員必須品行端正，選派人員必須對(duì)集團(tuán)公司忠貞不二，全心全意為集團(tuán)公司的整體利益鞠躬盡瘁，既不以犧牲集團(tuán)公司的利益來(lái)?yè)Q取分支機(jī)構(gòu)的利益，也不包庇下屬人員的舞弊行為，更不同下屬人員集體舞弊。選派人員最好是那些在集團(tuán)公司工作多年的員工，選派前還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)

7、。三、 分支機(jī)構(gòu)組織中的內(nèi)部控制建設(shè)1、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部牽制和權(quán)利制衡。分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程原則上應(yīng)遵行集團(tuán)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，由于分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量相對(duì)較少，機(jī)構(gòu)的人員也有限，業(yè)務(wù)流程可適當(dāng)從簡(jiǎn)。但是分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程必須與集團(tuán)公司相同業(yè)務(wù)流程一致。分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)把其各項(xiàng)流程報(bào)集團(tuán)公司相關(guān)部門(mén)備案。如：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)把報(bào)銷(xiāo)程序報(bào)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)部備案，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)報(bào)集團(tuán)公司的采購(gòu)部門(mén)備案。如果集團(tuán)公司沒(méi)有分支的相應(yīng)部門(mén)，則報(bào)集團(tuán)公司的總經(jīng)理處。分支機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)流程由分支機(jī)構(gòu)的最高管理層制訂。分支機(jī)構(gòu)在重大事項(xiàng)決策時(shí)，要經(jīng)兩個(gè)以上的決策者簽章并報(bào)集團(tuán)公司后方可執(zhí)行。集團(tuán)公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制主要有如

8、下三個(gè)方面：界定分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，不免分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)公司發(fā)生業(yè)務(wù)沖突或分之機(jī)構(gòu)為了局部利益而超出工作權(quán)限；加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理層的控制，防止其發(fā)生舞弊行為，尤其是伙同下屬集體舞弊。檢查分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部流程執(zhí)行情況，防止分支機(jī)構(gòu)誤報(bào)、慌報(bào)。2、加強(qiáng)票據(jù)管理，完善業(yè)務(wù)存根記載。分支機(jī)構(gòu)所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都必須有相應(yīng)的單據(jù)加以記載和反應(yīng)。這些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的單據(jù)按來(lái)源可分為自制單據(jù)和外來(lái)單據(jù)。自制單據(jù)必須由集團(tuán)公司統(tǒng)一印制管理，分支機(jī)構(gòu)定期到集團(tuán)公司營(yíng)運(yùn)部或財(cái)務(wù)部辦理領(lǐng)單手續(xù)后方可空白單據(jù)。單據(jù)用完后單據(jù)存根辦理注銷(xiāo)手續(xù)，并領(lǐng)取新的單據(jù)。外來(lái)單據(jù)要交給專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行管理，并定期送往集團(tuán)公司財(cái)

9、務(wù)部或營(yíng)運(yùn)部。已建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的公司, 其分支機(jī)構(gòu)每天可以通過(guò)EDI 的形式將當(dāng)天的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上傳集團(tuán)公司本部。公司本部數(shù)據(jù)中心每天將各分支機(jī)構(gòu)上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理、統(tǒng)計(jì), 當(dāng)天即可出報(bào)表。3、完善財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。由于分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，分支機(jī)構(gòu)通常不單設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算納入到集團(tuán)公司本部統(tǒng)一核算。但是分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，另在內(nèi)部指定一名或多名專(zhuān)(兼) 職出納員, 負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)資金、單據(jù)的管理及記錄分支機(jī)構(gòu)各月收入、支出流水賬, 并至少一月一次向公司匯報(bào)收支情況。分支機(jī)構(gòu)按照“收支兩條線”的財(cái)務(wù)核算制度,及時(shí)收取業(yè)務(wù)結(jié)算收入,并嚴(yán)格控制成本、費(fèi)用。

10、對(duì)于日常費(fèi)用開(kāi)支采用定額備用金制度。實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí), 按月匯集各項(xiàng)費(fèi)用原始憑證, 經(jīng)營(yíng)運(yùn)部負(fù)責(zé)人審核后按公司財(cái)務(wù)審批程序到財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)。報(bào)銷(xiāo)后, 給予補(bǔ)足備用金定額。備用金定額不足以支付日常費(fèi)用開(kāi)支時(shí), 可按公司財(cái)務(wù)審批程序申請(qǐng)?jiān)黾觽溆媒鸲~, 經(jīng)公司批準(zhǔn)后給予增加。對(duì)于年度費(fèi)用開(kāi)支采用年度預(yù)算制度。在上年年度末或本年度初，根據(jù)本年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)際需要編制編制年度預(yù)算，竟集團(tuán)公司匯總審核后，納入公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算。在具體使用時(shí)，分支機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照所報(bào)預(yù)算進(jìn)行使用。4、加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)流程。分支機(jī)構(gòu)實(shí)物資產(chǎn)性質(zhì)設(shè)立不同的專(zhuān)(兼) 職財(cái)產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)日常辦公用品、低值易耗品、固定資

11、產(chǎn)的管理。對(duì)于日常辦公用品、低質(zhì)易耗品分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照集團(tuán)公司的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況購(gòu)買(mǎi)。在購(gòu)買(mǎi)程序上可實(shí)行“按計(jì)劃控制總量，自行購(gòu)置，報(bào)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核后統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)核銷(xiāo)”的方式進(jìn)行預(yù)算控制；對(duì)于固定資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)的審批程序經(jīng)集團(tuán)公司審批后，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，集團(tuán)公司協(xié)助完成固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、建卡、移交等工作。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查和盤(pán)店，對(duì)盤(pán)贏、盤(pán)虧的應(yīng)查明原因并作出書(shū)面說(shuō)明向集團(tuán)公司匯報(bào)，然后根據(jù)集團(tuán)公司的審批意見(jiàn)進(jìn)行相應(yīng)處理。集團(tuán)公司也定期或不定期的對(duì)分支機(jī)構(gòu)的實(shí)物資產(chǎn)管理進(jìn)行檢查考核，并把檢查考核結(jié)果納入到對(duì)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核范圍內(nèi)。On Analysis

12、 Of The Inside Control Over Enterprise's BranchLIU Sheng-qiang（Accounting School, Chongqing Technology & Business University, Chongqing 400067） Abstract Enterprises set up the branch on the base of company's strategic, the establishment of the branch has controlled and put forward the ne

13、w request to the enterprises of the inside control. This text, under the frame of inside control, discusses establishment of branch and study the way to control the branch effectively.Key Words Branch； Inside Controlled；Establish 參考文獻(xiàn)：1 劉金文. “三要素”：內(nèi)部控制理論框架的最佳組合J. 審計(jì)研究，2004,（2）.2 楊有紅、胡燕. 試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接J. 會(huì)計(jì)研究，2004，