增值稅、出口退稅

1、增值稅、出口免抵退稅 增值稅介紹增值稅介紹u流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。u增值稅增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。u增值稅計稅方法分為直接法和間接法增值稅計稅方法分為直接法和間接法直接法直接法：首先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出納稅額。間接法間接法：不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目已納稅款。目前我國使用的就是間接法。增值稅計算增值稅計算u應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項

2、稅額后的余額應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率（不論開具那種增值稅票，都含增值稅）u當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。u增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。增值稅計算增值稅計算例如：例如：a公司向b公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但a公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。a把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給c公司，取得銷售額15000元，a公司要向c公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15

3、000+15000*17%=17550元，因為c公司這時也應(yīng)該向a公司另外支付2550元的增值稅款，這就是a公司的“銷項稅”。a公司收了這2550元增值稅額也并不歸a公司所有，a公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款也不是a公司負(fù)擔(dān)的，a公司也只是代收代繳而已。a公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于a公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，a公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得c公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向c公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，850就是a公司應(yīng)繳增值稅。反之，進項稅是255

4、0，銷項稅是1700，那么進項稅大于銷項稅，進項稅減銷項稅差額-850留轉(zhuǎn)以后抵扣，叫做進項稅留抵。增值稅計算增值稅計算下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品。（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。增值稅計算增值稅計算下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或

5、者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 例如：排風(fēng)系統(tǒng)維修、電梯配件、自動門、庫房維修，雖取得增值稅專用發(fā)票仍不可抵扣進項稅需計入成本。增值稅計算增值稅計算下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵

6、扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 職工福利（例如宿舍、食堂購買的貨物、勞務(wù)，雖取得增值稅專用發(fā)票仍不可抵扣進項稅需計入成本）（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票u發(fā)票抵扣期限：發(fā)票抵扣期限：增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款

7、書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。u發(fā)票作廢：發(fā)票作廢： 當(dāng)月取得發(fā)票，發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤等情況當(dāng)月及時退回，對方可以作廢后重新開具。u紅字發(fā)票：紅字發(fā)票：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回銷貨退回、開票有誤開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓銷售折讓的。 跨月未抵扣：購買方開具拒收證明，將原發(fā)票一并退回給供應(yīng)商，供應(yīng)商申請紅字發(fā)票后重新開具。 跨月已抵扣：購買方向稅務(wù)局申請紅字發(fā)票通知單將進項稅轉(zhuǎn)出，連同發(fā)票和通知單一并交于供應(yīng)商重新開具。u發(fā)票專用章：自發(fā)票專用章：自20122012年起所有發(fā)票需加蓋發(fā)票專用章。年起所有發(fā)票需加蓋發(fā)票專用章。出口退稅背

8、景出口退稅背景 中國的出口退稅政策始于1985年，當(dāng)時鎖定的政策目標(biāo)是鼓勵出口創(chuàng)匯，提高出口商品競爭力，促進國民經(jīng)濟發(fā)展。此后，因政府財政收支狀況、國內(nèi)商品余缺及貿(mào)易條件的變化，出口退稅政策及退稅率頻繁調(diào)整，成為中國變動最大的稅收政策 。出口退稅概念出口退稅概念u出口退稅，即將出口商品中所含的稅退還給企業(yè)，出口商品以零稅率進入國際市場，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。出口商品“零稅率政策”被認(rèn)為是國際慣例。u按wto規(guī)則，沒有要求對出口商品全部退稅，退稅亦不能超過所含稅額。u適用的退稅率有13%、17% 17% 、11%、8%、6%、5%出口退稅概念出口退稅概念出口貨物分為：出口貨物分為

9、：u出口免稅并退稅（理論上都該退稅，響應(yīng)wto）u出口免稅不退稅（未征不退，來料加工復(fù)出口的貨物 ，特殊貨物農(nóng)產(chǎn)品 ）u出口不免稅也不退稅（禁止出口的貨物天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。） 出口免、抵、退稅概念出口免、抵、退稅概念u“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅 u“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 u“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。分段記：自己環(huán)節(jié)免；以前環(huán)節(jié)抵出口退稅計算出口退稅計算生產(chǎn)企業(yè)出口

10、貨物免抵稅和應(yīng)退稅的計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅和應(yīng)退稅的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額=免稅購進原材料到岸價外匯人民幣牌價出口退稅率免稅購進原材料：保稅進口貨物出口應(yīng)退稅計算出口應(yīng)退稅計算當(dāng)期計算退稅期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期計算退稅期末留抵稅額當(dāng)期計算退稅期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅適用范圍免抵退稅適用范圍u必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物u必須是報關(guān)離境的貨物。 u必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物。u必須是出口收匯并已核銷的貨物。 可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅可視同自產(chǎn)

11、產(chǎn)品給予退（免）稅 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品 委托加工收回的產(chǎn)品（視同自產(chǎn)貨物需要經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)同意，另外貨物的出口退稅率不同享受的退稅計算不同）出口退稅相關(guān)問題出口退稅相關(guān)問題u進口征退稅率不一樣： 玻璃的征稅率17%，退稅率13%，4%在計算增值稅應(yīng)納稅時需要增加應(yīng)納稅額。u膜晶顯相關(guān)： 新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進

12、口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料、耗品、設(shè)備備品備件免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅；進口建設(shè)凈化室所需國內(nèi)尚無法提供（即國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足）的配套系統(tǒng)以及維修生產(chǎn)設(shè)備所需零部件免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；2011年11月北京海關(guān)對膜晶顯政策下的材料進行嚴(yán)格的要求：通過物流園進口貨物(原產(chǎn)國申報為中國)即便在免表清單內(nèi)也不能夠享受膜晶顯政策。出口退稅相關(guān)問題出口退稅相關(guān)問題u膜晶顯相關(guān)：以免費樣品形式進口也不能享受膜晶顯政策。u建議：1、今后是否可以對能享受膜晶顯的免費樣品按一般貿(mào)易報關(guān)進口，所付款通過后續(xù)采購價差調(diào)節(jié)，以滿足享受膜晶顯條件。2、向供應(yīng)商要求貿(mào)易條款，

13、免費樣品產(chǎn)生稅金由供應(yīng)商承擔(dān)。u深加工結(jié)轉(zhuǎn)：深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易企業(yè)加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動復(fù)出口的經(jīng)營活動。對轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報關(guān)手續(xù)，如以外匯結(jié)算的，海關(guān)可以簽發(fā)收匯報關(guān)單證明聯(lián)；對轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進口。深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進口。深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，免稅不退稅。深加工結(jié)轉(zhuǎn)進口不能享受膜晶顯政策。非退即征計算銷項稅非退即征計算銷項稅以下情況出口需確認(rèn)銷項稅：廣告貨樣、免費樣品等不能收匯核銷的貨物未在規(guī)定期限申報退（免）稅、核銷的貨物（彩膜包裝箱）未經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)定為自產(chǎn)產(chǎn)品以及未經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)定為視同自產(chǎn)產(chǎn)品的貨物銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+17%）17%相關(guān)政策相關(guān)政策京國稅1996041號稅務(wù)局規(guī)定不論是直接出口還是委托出口自產(chǎn)貨物，均應(yīng)以出口貨物的離岸價fob價折合人民幣的金額作為銷售額記帳并據(jù)以申報納稅。 例如：fob=cif/1.003-運費（保費費率以關(guān)單上為準(zhǔn)）目前，由于我公司無法于所屬