標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算完整版

1、第十七章 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算本章考情分析 年份 題 型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分 多項(xiàng)選擇題2題4分計(jì)算分析題1題6分1題8分綜合題合計(jì)2題7分3題5分1題8分本章大綱要求：掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的分析方法，以及標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的賬務(wù)處理。2012年教材主要變化本章與2011年教材相比，刪除了成本控制概述的有關(guān)內(nèi)容。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念1（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2（3）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。兩

2、種含義它有兩種含義：一種是“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本【提示】討論標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；討論成本差異計(jì)算時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。種類含 義依 據(jù)用 途理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)要素的理想價(jià)格；可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。揭示實(shí)際成本下降的潛力，不能作為考

3、核依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本?？紤]了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以避免的損耗和低效率。實(shí)際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 【提示】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠}1單選題】以資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（ ）。A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本 B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本【答案】B【解析】理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)

4、的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本?！纠}2單選題】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)額上看，（ ）。A.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均成本B.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也大于歷史平均成本C.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但大于歷史平均成本D.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也小于歷史平均成本【答案】A【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了難以避免的損耗，所以大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)低于歷史平均水平以體現(xiàn)激勵(lì)性。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。分類標(biāo)準(zhǔn)種 類含 義依 據(jù)用 途按適用期分類現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)

5、該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度。可以作為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化。與各期實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，可以反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)；但不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性?！咎崾尽克^生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化

6、?！纠}3單選題】下列情況中，需要對(duì)基本標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂的是( )。（2009年新）A.重要的原材料價(jià)格發(fā)生重大變化 B.工作方法改變引起的效率變化C.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化 D.市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化【答案】A【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需

7、要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái)時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)用分配率【提示】各部門(mén)的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便

8、進(jìn)行差異分析。 提示無(wú)論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。【例題4單選題】下列關(guān)于制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是( )。 （2010年）A.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不包括購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本B.直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，不包括各種原因引起的停工工時(shí)C.直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可以是預(yù)定的工資率，也可以是正常的工資率 D.固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以機(jī)器工時(shí)作為固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)【答案】C【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

9、，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，選項(xiàng)C正確；固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）變動(dòng)成本差

10、異的分析3（2）固定制造費(fèi)用的差異分析3一、變動(dòng)成本差異分析 （一）變動(dòng)成本差異分析的通用模式 成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 價(jià)差= 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例題5單選題】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是（ ）。A.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的B.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定C.由價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際用量高低所決定D.由價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量高低所決定【答案】B 【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定的。1.直接材料成本差異分析價(jià)差：材

11、料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差：材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例17-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500×0.55-

12、400×6×0.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元） 2.直接人工成本差異分析價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）量差：人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例17-2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4 539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-

13、400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗(yàn)算差異分析計(jì)算的正確性。人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元） 3.變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析價(jià)差：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）量差：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例17-3】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生

14、變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×(1958/890-2)=890×(2.2-2)=178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）驗(yàn)算：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=1958-400×4=358（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=178+180=358（元） （二）變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析的責(zé)任歸屬用量差異

15、價(jià)格差異材料用量差異人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異材料價(jià)格差異人工工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要責(zé)任部門(mén)主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任【提示】但也不是絕對(duì)的（如采購(gòu)材料質(zhì)量差導(dǎo)致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購(gòu)部門(mén)責(zé)任）采購(gòu)部門(mén)由人事勞動(dòng)部門(mén)管理部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)【例題6多選題】在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時(shí)，通常把變動(dòng)成本差異分為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異和用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩種類型。下列標(biāo)準(zhǔn)成本差異中，通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)的有( )。（2010年）A.直接材料的價(jià)格差異 B.直接人工的數(shù)量差異C.變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異 D.變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量差異【答案】BCD【解析】材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的

16、，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；直接人工的數(shù)量差異，它主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，選項(xiàng)B正確；變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，選項(xiàng)C正確；變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工數(shù)量差異相同，選項(xiàng)D正確。二、固定制造費(fèi)用成本差異分析固定制造費(fèi)用總差異=實(shí)際制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造成本（一）二因素分析法 二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用分為耗費(fèi)差異和能量差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)

17、用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【教材例17-4】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元小時(shí)。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費(fèi)用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300（元）（二）三因素分析法 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因

18、素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率續(xù)【教材例17-4】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500

19、件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元小時(shí)。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424-1000×1.5=-76（元） 固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元） 固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元） 三因素分析法的閑置能量差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同?！纠}7·多選題】下列關(guān)于固定制造費(fèi)用差異的表述中，正確的有( )。

20、（2010年）A.在考核固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)水平時(shí)以預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，不管業(yè)務(wù)量增加或減少，只要實(shí)際數(shù)額超過(guò)預(yù)算即視為耗費(fèi)過(guò)多B.固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積 C.固定制造費(fèi)用能量差異的高低取決于兩個(gè)因素：生產(chǎn)能量是否被充分利用、已利用生產(chǎn)能量的工作效率D.固定制造費(fèi)用的閑置能量差異計(jì)入存貨成本不太合理，最好直接結(jié)轉(zhuǎn)本期損益【答案】ACD【解析】生產(chǎn)能量與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積是能量差異，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；耗費(fèi)差異等于實(shí)際制造費(fèi)用減去預(yù)算制造費(fèi)用，只要實(shí)際數(shù)額超過(guò)預(yù)算即視為耗費(fèi)過(guò)多，A正確；固定制造費(fèi)用能量差異可以

21、分解為閑置能量差異和效率差異，所以C正確；固定制造費(fèi)用的閑置能量差異通常采用直接結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法處理，D正確。第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)2（2）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序3一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)（一）特點(diǎn)（1）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分

22、別記入各成本差異賬戶?！咎崾尽扛鞑町愘~戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。（3）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。（二）在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種方法結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷貨成本與存貨法采用的依據(jù)確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。處理方式在會(huì)計(jì)期末（年末或月末）將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)”賬戶。在會(huì)計(jì)期末（年

23、末或月末）將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。差異賬戶的特點(diǎn)差異賬戶期末余額為0。差異賬戶期末有余額，反映應(yīng)該由存貨承擔(dān)的差異。不同項(xiàng)目差異處理方法適用范圍閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。【提示】可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，但差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解?！纠}8·單選題】下列關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)“期末成本差異處理”的說(shuō)法中，正確的是（ ）。（2008年）A.采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正

24、的正常成本B.同一會(huì)計(jì)期間對(duì)各種成本差異的處理方法要保持一致性C.期末差異處理完畢，各差異賬戶期末余額應(yīng)為零D.在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，閑置能量差異全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理【答案】A【解析】采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞，由此可知，選項(xiàng)A正確；同一會(huì)計(jì)期間可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定，由此可知，選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確，教材中的“差異處理的方法要保持一貫性”是針對(duì)前后期之

25、間而言的，并不是針對(duì)“同一會(huì)計(jì)期間”而言的；在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)，由此可知，選項(xiàng)D的說(shuō)法錯(cuò)誤；屬于應(yīng)該調(diào)整存貨成本的，并不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相應(yīng)的“存貨”類賬戶，而是保留在成本差異賬戶中，與下期發(fā)生的成本差異一同計(jì)算，因此，選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序【教材P429例題】下面通過(guò)舉例說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。1.有關(guān)的資料 （1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克×0.3元千克） 30元 直接人工（8小時(shí)×4元小時(shí)） 32元 變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元小時(shí)） 12元 固定制造費(fèi)用（8小時(shí)

26、5;1元小時(shí)） 8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元 （2）費(fèi)用預(yù)算 生產(chǎn)能量 4000小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元 固定制造費(fèi)用 4000元 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（60004000） 1.5元小時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（40004000） 1元小時(shí) 變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元件 固定銷售費(fèi)用 24000元 管理費(fèi)用 3000元 （3）生產(chǎn)及銷售情況 本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800（50×30+50×0.5×32+50×0.5×12+50×0.5×8）元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件

27、×30元件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元50件×0.5×（32元件12元件8元件）。本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元件）。本月完工入庫(kù)430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元件。2.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用，本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元） 實(shí)際成本：30000×0.

28、27=8100（元） 價(jià)格差異：30000×（0.27-0.3）=-900（元） （1）借：原材料9000 貸：材料價(jià)格差異 900 應(yīng)付賬款8100 本月購(gòu)入第二批原材料 20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元） 實(shí)際成本：20000×0.32=6400（元） 價(jià)格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元） （2）借：原材料 6000 材料價(jià)格差異 400 貸：應(yīng)付賬款 6400本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。 應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.3

29、0=13500（元） 實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元） 材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元） （3）借：生產(chǎn)成本 13500 材料數(shù)量差異 150 貸：原材料 136503.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10 元。（4）借：應(yīng)付工資 14350 貸：銀行存款 14350 為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：

30、70×0.5+430-50×0.5=440（件） 標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元） 實(shí)際成本：3500×4.10=14350（元） 人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元） 人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）（5）借：生產(chǎn)成本 14080 直接人工工資率差異 350 貸：直接人工效率差異 80 應(yīng)付工資 14350 4.變動(dòng)制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6（56003500）元小時(shí)。（6）借：變動(dòng)制造費(fèi)用5600 貸：各有關(guān)賬戶 56

31、00 將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元） 實(shí)際成本：3500×1.6=5600（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×（1.6-1.5）=350（元） （7）借：生產(chǎn)成本 5280 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30 變動(dòng)制造費(fèi)用 5600 5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為 1.05（36753500）元小時(shí)。 （8）借：固定制造費(fèi)用 3675 貸：各有關(guān)賬戶 3675 實(shí)

32、際數(shù)3675（1）預(yù)算數(shù)4000（2）實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1（3）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1（4）（1）-（2）=耗費(fèi)差異 （2）-（3）=閑置能量差異 （3）-（4）=效率差異將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元） 實(shí)際成本：3500×1.05= 3675（元） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325（元） 閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元） 固定制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元） （

33、9）借：生產(chǎn)成本 3520 固定制造費(fèi)用閑置能量差異500 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異325 固定制造費(fèi)用效率差異 20 固定制造費(fèi)用 3675 本章舉例【例題9·計(jì)算題】D公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，期末對(duì)材料價(jià)格差異采用“調(diào)整銷貨成本與存貨法”進(jìn)行處理，將材料價(jià)格差異按照數(shù)量比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”進(jìn)行處理。7月份有關(guān)資料如下：（1）公司生產(chǎn)能量為1000小時(shí)月，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料(6千克×26元千克) 156元 直接人工(2小時(shí)×12元小時(shí)) 24元 變動(dòng)制造費(fèi)用(2小時(shí)×6元小時(shí)) 12元 固定制造費(fèi)用(2小時(shí)×4元小時(shí)) 8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 200元 （2）原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生。公司采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，月初、月末在產(chǎn)品的平均完工程度均為50。（3）月初在產(chǎn)品存貨40件，本月投產(chǎn)470件，本月完工450件并轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫(kù)；月初產(chǎn)成品存貨60件，本月銷售480件。（4）本月耗用直接材料2850千克，實(shí)際成本79 800元；使用直接人工950小時(shí)，支付工資1