標(biāo)準(zhǔn)成本計算完整版

1、第十七章 標(biāo)準(zhǔn)成本計算本章考情分析 年份 題 型2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分 多項選擇題2題4分計算分析題1題6分1題8分綜合題合計2題7分3題5分1題8分本章大綱要求：掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的分析方法，以及標(biāo)準(zhǔn)成本計算的賬務(wù)處理。2012年教材主要變化本章與2011年教材相比，刪除了成本控制概述的有關(guān)內(nèi)容。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定測試內(nèi)容能力等級（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念1（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2（3）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。兩

2、種含義它有兩種含義：一種是“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本【提示】討論標(biāo)準(zhǔn)成本制定時，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；討論成本差異計算時，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。種類含 義依 據(jù)用 途理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)要素的理想價格；可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。揭示實際成本下降的潛力，不能作為考

3、核依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本?？紤]了生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免的損耗和低效率。實際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 【提示】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。【例題1單選題】以資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（ ）。A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本 B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本【答案】B【解析】理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)

4、的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本?！纠}2單選題】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)額上看，（ ）。A.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均成本B.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也大于歷史平均成本C.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但大于歷史平均成本D.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也小于歷史平均成本【答案】A【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了難以避免的損耗，所以大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)低于歷史平均水平以體現(xiàn)激勵性。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。分類標(biāo)準(zhǔn)種 類含 義依 據(jù)用 途按適用期分類現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)

5、該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度?？梢宰鳛樵u價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本進(jìn)行計價?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。生產(chǎn)的基本條件無重大變化。與各期實際成本進(jìn)行對比，可以反映成本變動的趨勢；但不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性?！咎崾尽克^生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化

6、?！纠}3單選題】下列情況中，需要對基本標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂的是( )。（2009年新）A.重要的原材料價格發(fā)生重大變化 B.工作方法改變引起的效率變化C.生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化 D.市場供求變化導(dǎo)致的售價變化【答案】A【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需

7、要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率【提示】各部門的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便

8、進(jìn)行差異分析。 提示無論是價格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠}4單選題】下列關(guān)于制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是( )。 （2010年）A.直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)不包括購進(jìn)材料發(fā)生的檢驗成本B.直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時包括直接加工操作必不可少的時間，不包括各種原因引起的停工工時C.直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可以是預(yù)定的工資率，也可以是正常的工資率 D.固定制造費用和變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時作為變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)，同時以機器工時作為固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)【答案】C【解析】直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)

9、，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以選項A錯誤；標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等，所以選項B錯誤；直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，選項C正確；固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，選項D錯誤。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析測試內(nèi)容能力等級（1）變動成本差

10、異的分析3（2）固定制造費用的差異分析3一、變動成本差異分析 （一）變動成本差異分析的通用模式 成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 價差= 實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）量差=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格【例題5單選題】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是（ ）。A.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實際價格高低所決定的B.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定C.由價格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實際用量高低所決定D.由價格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量高低所決定【答案】B 【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的。1.直接材料成本差異分析價差：材

11、料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）量差：材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格【例17-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500×0.55-

12、400×6×0.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元） 2.直接人工成本差異分析價差：工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）量差：人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例17-2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4 539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-

13、400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元） 3.變動制造費用的差異分析價差：變動制造費用耗費差異=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）量差：變動制造費用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例17-3】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生

14、變動制造費用1958元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動制造費用耗費差異=890×(1958/890-2)=890×(2.2-2)=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）驗算：變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異=178+180=358（元） （二）變動成本項目差異分析的責(zé)任歸屬用量差異

15、價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用耗費差異主要責(zé)任部門主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任【提示】但也不是絕對的（如采購材料質(zhì)量差導(dǎo)致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購部門責(zé)任）采購部門由人事勞動部門管理部門經(jīng)理負(fù)責(zé)【例題6多選題】在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時，通常把變動成本差異分為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異和用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩種類型。下列標(biāo)準(zhǔn)成本差異中，通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)的有( )。（2010年）A.直接材料的價格差異 B.直接人工的數(shù)量差異C.變動制造費用的價格差異 D.變動制造費用的數(shù)量差異【答案】BCD【解析】材料價格差異是在采購過程中形成的

16、，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其作出說明，選項A錯誤；直接人工的數(shù)量差異，它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，選項B正確；變動制造費用的價格差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，選項C正確；變動制造費用數(shù)量差異，是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時導(dǎo)致的費用增加，因此其形成原因與人工數(shù)量差異相同，選項D正確。二、固定制造費用成本差異分析固定制造費用總差異=實際制造費用-實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)固定制造成本（一）二因素分析法 二因素分析法，是將固定制造費用分為耗費差異和能量差異。固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費

17、用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率【教材例17-4】本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元小時。 固定制造費用耗費差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300（元）（二）三因素分析法 三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因

18、素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下：耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù) =固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（生產(chǎn)能量-實際工時）× 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）× 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率續(xù)【教材例17-4】本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500

19、件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元小時。 固定制造費用耗費差異=1424-1000×1.5=-76（元） 固定制造費用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元） 固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元） 三因素分析法的閑置能量差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同?！纠}7·多選題】下列關(guān)于固定制造費用差異的表述中，正確的有( )。

20、（2010年）A.在考核固定制造費用的耗費水平時以預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，不管業(yè)務(wù)量增加或減少，只要實際數(shù)額超過預(yù)算即視為耗費過多B.固定制造費用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之差與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積 C.固定制造費用能量差異的高低取決于兩個因素：生產(chǎn)能量是否被充分利用、已利用生產(chǎn)能量的工作效率D.固定制造費用的閑置能量差異計入存貨成本不太合理，最好直接結(jié)轉(zhuǎn)本期損益【答案】ACD【解析】生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之差與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積是能量差異，選項B錯誤；耗費差異等于實際制造費用減去預(yù)算制造費用，只要實際數(shù)額超過預(yù)算即視為耗費過多，A正確；固定制造費用能量差異可以

21、分解為閑置能量差異和效率差異，所以C正確；固定制造費用的閑置能量差異通常采用直接結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法處理，D正確。第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理測試內(nèi)容能力等級（1）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點2（2）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序3一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點（一）特點（1）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分

22、別記入各成本差異賬戶。【提示】各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。（3）各會計期末對成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。（二）在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種方法結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷貨成本與存貨法采用的依據(jù)確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。處理方式在會計期末（年末或月末）將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。在會計期末（年

23、末或月末）將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。差異賬戶的特點差異賬戶期末余額為0。差異賬戶期末有余額，反映應(yīng)該由存貨承擔(dān)的差異。不同項目差異處理方法適用范圍閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定?！咎崾尽靠梢詫Ω鞣N成本差異采用不同的處理方法，但差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解?！纠}8·單選題】下列關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)“期末成本差異處理”的說法中，正確的是（ ）。（2008年）A.采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正

24、的正常成本B.同一會計期間對各種成本差異的處理方法要保持一致性C.期末差異處理完畢，各差異賬戶期末余額應(yīng)為零D.在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，閑置能量差異全部作為當(dāng)期費用處理【答案】A【解析】采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞，由此可知，選項A正確；同一會計期間可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定，由此可知，選項B的說法不正確，教材中的“差異處理的方法要保持一貫性”是針對前后期之

25、間而言的，并不是針對“同一會計期間”而言的；在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)，由此可知，選項D的說法錯誤；屬于應(yīng)該調(diào)整存貨成本的，并不結(jié)轉(zhuǎn)計入相應(yīng)的“存貨”類賬戶，而是保留在成本差異賬戶中，與下期發(fā)生的成本差異一同計算，因此，選項C的說法不正確。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序【教材P429例題】下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。1.有關(guān)的資料 （1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克×0.3元千克） 30元 直接人工（8小時×4元小時） 32元 變動制造費用（8小時×1.5元小時） 12元 固定制造費用（8小時

26、5;1元小時） 8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元 （2）費用預(yù)算 生產(chǎn)能量 4000小時 變動制造費用 6000元 固定制造費用 4000元 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（60004000） 1.5元小時 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（40004000） 1元小時 變動銷售費用 2元件 固定銷售費用 24000元 管理費用 3000元 （3）生產(chǎn)及銷售情況 本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800（50×30+50×0.5×32+50×0.5×12+50×0.5×8）元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件

27、×30元件）。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元50件×0.5×（32元件12元件8元件）。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元件。2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元） 實際成本：30000×0.

28、27=8100（元） 價格差異：30000×（0.27-0.3）=-900（元） （1）借：原材料9000 貸：材料價格差異 900 應(yīng)付賬款8100 本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元） 實際成本：20000×0.32=6400（元） 價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元） （2）借：原材料 6000 材料價格差異 400 貸：應(yīng)付賬款 6400本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。 應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.3

29、0=13500（元） 實際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元） 材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元） （3）借：生產(chǎn)成本 13500 材料數(shù)量差異 150 貸：原材料 136503.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。（4）借：應(yīng)付工資 14350 貸：銀行存款 14350 為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：

30、70×0.5+430-50×0.5=440（件） 標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元） 實際成本：3500×4.10=14350（元） 人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元） 人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）（5）借：生產(chǎn)成本 14080 直接人工工資率差異 350 貸：直接人工效率差異 80 應(yīng)付工資 14350 4.變動制造費用本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6（56003500）元小時。（6）借：變動制造費用5600 貸：各有關(guān)賬戶 56

31、00 將其計入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元） 實際成本：3500×1.6=5600（元） 變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元） 變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元） （7）借：生產(chǎn)成本 5280 變動制造費用耗費差異 350 貸：變動制造費用效率差異 30 變動制造費用 5600 5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05（36753500）元小時。 （8）借：固定制造費用 3675 貸：各有關(guān)賬戶 3675 實

32、際數(shù)3675（1）預(yù)算數(shù)4000（2）實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1（3）標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1（4）（1）-（2）=耗費差異 （2）-（3）=閑置能量差異 （3）-（4）=效率差異將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元） 實際成本：3500×1.05= 3675（元） 固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元） 閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元） 固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元） （

33、9）借：生產(chǎn)成本 3520 固定制造費用閑置能量差異500 貸：固定制造費用耗費差異325 固定制造費用效率差異 20 固定制造費用 3675 本章舉例【例題9·計算題】D公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計算產(chǎn)品成本，期末對材料價格差異采用“調(diào)整銷貨成本與存貨法”進(jìn)行處理，將材料價格差異按照數(shù)量比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，對其他標(biāo)準(zhǔn)成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”進(jìn)行處理。7月份有關(guān)資料如下：（1）公司生產(chǎn)能量為1000小時月，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料(6千克×26元千克) 156元 直接人工(2小時×12元小時) 24元 變動制造費用(2小時×6元小時) 12元 固定制造費用(2小時×4元小時) 8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 200元 （2）原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他成本費用陸續(xù)發(fā)生。公司采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，月初、月末在產(chǎn)品的平均完工程度均為50。（3）月初在產(chǎn)品存貨40件，本月投產(chǎn)470件，本月完工450件并轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫；月初產(chǎn)成品存貨60件，本月銷售480件。（4）本月耗用直接材料2850千克，實際成本79 800元；使用直接人工950小時，支付工資1