審計案例分析期末補充復(fù)習題及參考答案匯編

1、學習-好資料審計案例分析期末補充復(fù)習題一、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1、確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標。正確；理由：確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在，有效且得到一貫遵循，屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試，與實質(zhì)性測試無關(guān)。2、在被審計單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請 被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。錯誤；理由：應(yīng)建議作重分類調(diào)整。3、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的 永續(xù)盤存記

2、錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。正確；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。4、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發(fā)現(xiàn)會計報表 中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。正確；理由：由于審計測試和內(nèi)部控制固有的風險，注冊會計師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責任查找“重大”錯誤、舞弊和對報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。5、審計計劃通常是由會計師事務(wù)所主要負責人于現(xiàn)場審計工作開始之前起草的。 錯誤；理由：審計計劃通常是由審計項目主要負責人起草。6、注冊會

3、計師在審查托管證券是否真實存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。錯誤；理由：首先向代管機構(gòu)函證，以證實托管證券是否存在。7、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。錯誤；理由：長期借款的使用只要符合借款合同的規(guī)定就行，因此重點是審查其使用的合理性。8工業(yè)企業(yè)對于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”處理，會影響生產(chǎn)成本的正確核算。 錯誤；理由：工業(yè)企業(yè)建立 假退料”制度，會保證生產(chǎn)成本的正確核算。9、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當對本期會 計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。錯誤；理由：

4、審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當對本期會汁報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報。10、審計人員將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當考慮的主要因素是出具審計報告的時間要求。錯誤；理由：審計人員將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。11、 為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多個年度會計報表審計，應(yīng)保持相同的重要性水平。錯誤；理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。12、 注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資 依據(jù)。錯誤；理由：應(yīng)該

5、還包括銀行函證回函。13、在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。錯誤；理由：在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性 水平。 這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)錯漏的可能性，且能給注冊會計師一個安全的邊界。14、 在審計的計劃階段， 利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估 更多精品文檔學習 好資料計水平。錯誤；理由：初步評估水平是了解內(nèi)控之后對控制風險的評估水平，再次評估水平是控制測試之后對控制風險的評 估水平，在審計過程中利用審計風險模型確定某項認定的檢查風險時，審

6、計風險模型中的控制風險水平就是控制測 試之后的控制風險再次評估水平。控制風險的計劃估計水平是在了解內(nèi)控之前的估計水平。15、在審計報告階段， 注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否 需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。錯誤；理由：用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核。16、確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。 正確；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。17、為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。 錯誤；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、

7、發(fā)運憑證，再追查銷售日記賬。18、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務(wù)的完整性。 正確；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標19、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的 永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。正確；理由：這是審查被審單位少計存貨（購貨、銷貨）業(yè)務(wù)的程序，可實現(xiàn)完整性目標20、對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 錯誤；理由：對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及金額較小甚至為

8、零但為企業(yè)重要 的債權(quán)人，作為函證的對象21、被審計單位當年 12月 31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的 1月 2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。正確；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。22、當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當懷疑應(yīng)付債券被低估。正確；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能23、在籌資與投資循環(huán)中， 注冊會計師一般都要索取合同、 協(xié)議， 這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認定

9、。 正確；理由：可驗證業(yè)務(wù)的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認定。24、進行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄 和原始憑證，主要是確認資本公積增減變動的真實性。錯誤；理由：主要是確認資本公積增減變動的合法性和正確性。25、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。 正確；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除。26、注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍?前期會計報表未經(jīng)審計， 注冊會計師可通過對本期會計

10、報表實施的審計程序進行證實， 但無須補充實施實質(zhì)性測試 程序。錯誤；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必須補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。因為注冊會計師要 充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。學習-好資料27、 如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任, 無須考慮其對審計意見類型的影響。錯誤；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見 的類型。28、通過驗資，不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。正確；理由：

11、驗資不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系 的界定29、 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其審計風險進行評估，以確定是否修 改或追加審計程序。錯誤；理由：應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。30、如果被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。錯誤；理由：對同一張購貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。二、單項案例分析題1、為什么對銷售收入進行截止期測試？若本教材第二章案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證

12、記錄做如下調(diào)整后，對銷售收人的期末數(shù)如何進行調(diào)整 ？見下表：客戶 名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編號日期數(shù)量金額日期編號日期D公司15422007. 12. 2035234002008. 1. 12轉(zhuǎn)字1252007. 12. 20J公司15432007. 12. 2528189002007. 12. 26銀收字562007 . 12. 25Q公司15442007. 12. 2890725402008. 1. 2轉(zhuǎn)字1402007. 12. 14W公司15452007. 12. 3168483002008. 1. 5轉(zhuǎn)字182008 . 1 . 1K公司15462008. 1. 5352400

13、02008. 1. 7轉(zhuǎn)字232008. 1. 5發(fā)票和出庫單均 為紅字，退貨2、 結(jié)合教材第六章試列舉貨幣資金的幾個關(guān)鍵控制點？3、 本教材第三章案例一中表 32是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計人員決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家 ？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi) 容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計人員又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？4、 審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？5、 除了教材第八章案例二中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內(nèi)容？

14、6、試比較應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款就函證的重要程度而言的不同之處。1）答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2001年的收人中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 D公司 23400Q公司 72540貸：主營業(yè)務(wù)收入959402）答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人 員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。3）答：審計人員應(yīng)選擇本案例中表 3 2中明揚公司

15、和中太機電兩家供貨單位進行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客 戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計人員則應(yīng)該選擇碩英 物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大 量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額學習 好資料的真實性，而是尋找未入賬的負債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高 估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。4）答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先

16、通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在 被審計年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的 客戶， 審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿， 來確定其一致性。 在確定折舊提取的合理性時， 應(yīng)考慮以下兩個因素： 一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正 確性在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)折 舊。5）答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的1 還包括：被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票，在日后

17、因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負憤表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不 合格；資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負偵表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法 收回；被審計單位資產(chǎn)負偵表日前將來使用的設(shè)備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負債表日 后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負債 表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提 到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價 下跌；需

18、要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。6）答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負債的最大 目的在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外， 與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票，對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的 憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實 了已入賬債務(wù)的可靠性所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。三、綜合案例分析題1、資料注冊會計師李立和王明對某公司進行

19、2008年年度會計報表審計時， 發(fā)現(xiàn)該公司于 2008年 10月8日為客戶定制一套軟件，工期為 6個月，合同總收入為 500萬元，至 2008年 12月 31日已發(fā)生成本 240萬元，預(yù)計開發(fā) 完軟件還將發(fā)生 100 萬元成本，該項目已預(yù)收款 250 萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。 2008 年 12 月 31 日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60（ 附有測量報告 ） 。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為 250 萬元，成本按實際支出確認。 （ 該公司適應(yīng)的所得稅稅率為25；按 10計提盈余公積 ） 要求 1 審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當，并

20、提出審計意見；2 計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。1）該公司收入與成本確認不恰當，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務(wù)收 入和發(fā)生的費用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào) 整。2）2008應(yīng)確認的收入：勞務(wù)總收入X勞務(wù)完工程度一以前年度已確認的收入=500 X 60% 0= 300（萬元）2002應(yīng)確認的費用：勞務(wù)總成本X勞務(wù)完工程度一以前年度已確認的費用=（240+100） X 60% 0= 204（萬元）2002 年度少計收入 50萬元（300250）；多計成本 36萬元（240204）

21、；從而影響當年的財務(wù)成果。當期共少計86 萬元，建議調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000同時，調(diào)整多計的成本：借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000另外，計算、補交所得稅： 860000X 25%= 215000借：以前年度損益調(diào)整 215000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 215000計算、補提公積金：（860000-215000）X10%=64500借：以前年度損益調(diào)整 64500貸：利潤分配末分配利潤64500借：利潤分配未分配利潤 64500貸：盈余公積法定公積金64500學習-好資料2、要求（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、

22、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認定事項函證內(nèi)容函證對象函證方式種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)忖賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該應(yīng)該僅在下列情形函證1. 控制風險較犬2. 金額大3. 披審計單位經(jīng)，齊困 難當固定資產(chǎn)存放在本 企業(yè)以外的地方且數(shù) 量不大時若無法前去 實地盤點，也無法委托 當?shù)氐能谒薪闄C構(gòu) 對其進行專項審計認宦事項1銀行存款的存在性2.負憤的完整性 亂資產(chǎn)的抵押擔保1.應(yīng)收賬款的存在性N應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)忖賬款的真實性固宦資產(chǎn)的真實性函證內(nèi)容L銀行存款2,銀行借欷 玄其他情況k客戶欠被審計單位 金額N被審計單拉欠客戶 金額被審計單

23、位矢客戶金 額存畝固定費產(chǎn)的金額 和數(shù)量團證對象本年度存過款的債務(wù)人債權(quán)人固定資產(chǎn)代管人雷證方式肯定式否定式或否定式肯定式或否定式否定式在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式？除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項目外，存貨和實收資本（股本）也可以使用函證程序。3、資料某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于 2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報 表的外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： 原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因

24、是CA股份有限公司的一項來決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）CA股份有限公司銷售部 2002年7月購人計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5 %）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。要求針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。答：針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：1）出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，

25、而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計報告。2）應(yīng)建議該公司補提 8 一 12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 30000貸：管理費用 30000借：管理費用2375（30000 30000X5%） - 5- 12x 5貸：累計折舊23753）建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕 接受建議則出具保留意見審計報告。學習-好資料4、資料A公司未經(jīng)審計的2008年會計報表中的部分會計資料如下: 左列項目，右列金額（萬元）主管業(yè)務(wù)收入3

26、60000主營業(yè)務(wù)成本300000利潤總額5400凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本80000資本公積28000盈余公積20800未分配利潤9200某會計師事務(wù)所接受委托對 A公司2008年報進行審計.注冊會計師劉強、 江河作為外勤主管， 確定A公司2001年 會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：相關(guān)報表項目重要性水平（萬兀）銀行存款12應(yīng)收帳款30應(yīng)首利息8壞帳準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0會計報表項目重

27、要性水平（萬兀）主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費用20財務(wù)費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2009年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2009年1月23日，A公司收到退回2008年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品 原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本 8000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了 2009年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。A公司2008年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該

28、材料截止2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為 4658萬元，A公司在2008年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、 江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。2008年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款 9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計處理，但未計提2008年的借款利息。注冊會計師劉強、江河提出相應(yīng)的審汁調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（4）2008年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未 清

29、理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求若針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、 江河應(yīng)當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答：1）應(yīng)發(fā)表否定意見的審計報告。銷售退回屬于期后事項的調(diào)整事項，公司的會計處理方法是錯誤的，而且數(shù)額巨大，被審計單位的會計報表已失去價值。說明段如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年銷售的甲產(chǎn)品于 2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以 10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，銷售成本6000萬元，貴公司調(diào)整了 2002年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅

30、銷項稅額。我們認為這種處理方法違反企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。2） 應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。按會計準則的要求，企業(yè)應(yīng)計提存貨跌價準備142萬元，已達到重要性水平。說 明段如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購買材料4800萬元，該材料截止 2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為 4658萬元。我們認為，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，乙材料應(yīng)計提存貨跌價準備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。3） 應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。因為A公司未計提的利息總額為 4

31、803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段 如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長期借款，年利率為學習-好資料6%。，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補充流動資金，貴公司未計提借款利息。我們認為，按照企 業(yè)會計準則的規(guī)定，貴公司應(yīng)計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表日的在建工程增加 400萬元，長期借款增加 480萬元，該年度利潤表的財務(wù)費用增加80萬元，利潤總額減少 80萬元。4) 應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見的審計報告。因為審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)。說明段 如下：我們接受委托，對貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤