暫時(shí)性差異幾種類(lèi)型的分析與比較

1、暫時(shí)性差異幾種類(lèi)型的分析與比擬暫時(shí)性差異的定義和分類(lèi)暫時(shí)性差異， 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額；未作為 資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程， 按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其 賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。由于資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基 礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少 并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況， 形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞 延所得稅負(fù)債。過(guò)去，我們經(jīng)常說(shuō)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異包括暫時(shí)性差異和永久性差異。應(yīng) 予說(shuō)明的是，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下， 僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原按照 利潤(rùn)表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算

2、的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn) 生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在 未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵 扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣 暫時(shí)性差異處理。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng) 納稅所得 額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅

3、所得額的根底上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：一資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得 的經(jīng)濟(jì)利益 的總額，而計(jì)稅根底代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金 額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值 大于其計(jì)稅根底， 該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全 部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬(wàn)元， 成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。 下?應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

4、負(fù)債。二負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底計(jì)稅根底如果為萬(wàn)元，兩者之間的差 額會(huì)造在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確 認(rèn)條件的情況一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流 出，而其計(jì)稅根底代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間 允許稅前扣除的金 額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異， 本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額 。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，那么 意味著就該 項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納 稅所得額的根底上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，產(chǎn)生

5、應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng) 納稅所得 額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生 當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：一資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底時(shí)，從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn) 生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，那么就賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合 有關(guān)條

6、件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元， 計(jì)稅根底為萬(wàn)元， 那么企業(yè)在未來(lái)期間就 該項(xiàng)資 產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的根底上多扣除萬(wàn)元。從整休上來(lái)看， 未來(lái) 期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少， 應(yīng)繳所得稅也會(huì)減少， 形成可抵扣暫時(shí)性差異， 符合 確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn) 相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底時(shí)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法 規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異二 賬面價(jià)值計(jì)稅根底二賬面價(jià)值 賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法 規(guī)定可予稅前 扣除的金額二未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除

7、的金額一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底， 意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng) 負(fù)債相 關(guān)的全部或局部支出可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債萬(wàn)元，但稅法 規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅根底為；企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允 許稅前扣除， 使得未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí) 性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生

8、以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、 負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而未休現(xiàn)為資 產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅根底的，其賬面價(jià)值 與計(jì)稅根底之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng) 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不休現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā) 生的該類(lèi)費(fèi)用可以在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的年內(nèi)分期攤銷(xiāo)，可稅前扣除。 該 類(lèi)事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底，兩者 之間的差異也形成暫時(shí)性差異。例如，公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí) 已計(jì)入當(dāng)期損益。 按照稅法規(guī)定， 企業(yè)在籌建期間

9、發(fā)生的費(fèi)用， 允許在開(kāi)始正常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 之后攤銷(xiāo)年限不得少于年分期稅前扣除。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不休現(xiàn)為資產(chǎn) 負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后年分期稅前扣除，假定企業(yè)在年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 當(dāng)期稅前扣除了萬(wàn)元， 其于未來(lái)期間可稅 前扣除的金額為 萬(wàn)元，即其在年月日的計(jì)稅根底為萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底萬(wàn)元之間產(chǎn)生了萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫 時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額， 為可抵扣暫時(shí)性差異， 符合確 認(rèn)條件時(shí)，應(yīng) 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底 不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，甲公司于年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損萬(wàn)元，按照?企業(yè)所得稅法? 第十八條規(guī)定， 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 用以后年度的所得彌補(bǔ)， 但結(jié) 轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)年。 該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)年期間能夠產(chǎn)