關(guān)于企業(yè)借款利息的稅務(wù)處理

1、第一部分第一部分 利息支出稅前扣除的有關(guān)法律規(guī)定利息支出稅前扣除的有關(guān)法律規(guī)定v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)2006320063號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定v中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第3838條規(guī)定條規(guī)定v中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第第4646條規(guī)定條規(guī)定v中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第119119條規(guī)定條規(guī)定v關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題 的通的通知知（財(cái)稅（財(cái)稅2008121200812

2、1號(hào)）的規(guī)定號(hào)）的規(guī)定v特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）第第87-9487-94條規(guī)定條規(guī)定v原原企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200084200084號(hào)）第號(hào)）第3636條規(guī)定條規(guī)定（適用內(nèi)資企業(yè)）（適用內(nèi)資企業(yè)） 注意：實(shí)行新的稅法及其實(shí)施條例實(shí)施后，注意：實(shí)行新的稅法及其實(shí)施條例實(shí)施后，該規(guī)定已經(jīng)作廢了，應(yīng)按照新的文件規(guī)定執(zhí)行。該規(guī)定已經(jīng)作廢了，應(yīng)按照新的文件規(guī)定執(zhí)行。 第二部分 企業(yè)向金融企業(yè)借款v企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第一款規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)第三十八條第一款規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 “非金融企

3、業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出的利息支出”，準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除. .v金融企業(yè)的界定：參照金融企業(yè)的界定：參照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的定義，中華人民的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

4、理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。v非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的利息，不允許扣除。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的利息，不允許扣除。v按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除。按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除。 v在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。v利息的扣除年度，還需要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資本化原則。利息的扣除年度，還需要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資本化原則。v對(duì)金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出以及同業(yè)拆借業(yè)務(wù)所支付的利息，對(duì)金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出以及同業(yè)拆借業(yè)務(wù)所支付的利息，允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除。允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除。v企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)第四十九條規(guī)定，非

5、銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。v企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除。率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除。實(shí)際工作應(yīng)注意如下幾點(diǎn)實(shí)際工作應(yīng)注意如下幾點(diǎn) 第三部分向非金融企業(yè)的借款利息支出第三部分向非金融企業(yè)的借款利息支出v企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第二款規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第三十八條第二款規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中活動(dòng)中 “非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融

6、企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。v應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：v條例中規(guī)定借款企業(yè)是條例中規(guī)定借款企業(yè)是“非金融企業(yè)非金融企業(yè)”，借款對(duì)象也是，借款對(duì)象也是“非金融企非金融企業(yè)業(yè)”。 v此規(guī)定改變了舊條例此規(guī)定改變了舊條例“金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)”的表述，而改變成新條例的的表述，而改變成新條例的“金融金融企業(yè)企業(yè)”v納稅人執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是不超過(guò)納稅人執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是不超過(guò)金融企業(yè)金融企業(yè)執(zhí)行的執(zhí)行的“基準(zhǔn)利率基準(zhǔn)利率+ +浮浮動(dòng)利率動(dòng)利率”, ,不能只考慮基準(zhǔn)利率不能只考慮基準(zhǔn)利率, ,而忽略了浮動(dòng)利率。而忽略了浮動(dòng)利率。v

7、必須提供證明利息支出確屬實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)，即發(fā)票、借款協(xié)議等。必須提供證明利息支出確屬實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)，即發(fā)票、借款協(xié)議等。 例例 題題 20072007年年1 1月月1 1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金10001000萬(wàn)元，合同約定年萬(wàn)元，合同約定年利率利率15.3%15.3%，借款期限，借款期限1 1年，年，20072007年年1 1月月1 1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為款實(shí)行的利率為10.404%10.404%，中國(guó)人民銀行規(guī)定的，中國(guó)人民銀行規(guī)定的1 1年期基準(zhǔn)利率（年）為年期基準(zhǔn)利率（年）為6.12%6.12%。甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄?/p>

8、業(yè)實(shí)行的利率。甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)實(shí)行的利率10.404%10.404%構(gòu)成為（基準(zhǔn)利率構(gòu)成為（基準(zhǔn)利率6.12%+6.12%+浮動(dòng)利率浮動(dòng)利率6.12%6.12%70%70%），中國(guó)人民銀行決定從），中國(guó)人民銀行決定從20042004年年1010月月2929日起日起進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款利率浮動(dòng)區(qū)間，金融機(jī)構(gòu)的貸款利率原進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款利率浮動(dòng)區(qū)間，金融機(jī)構(gòu)的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，那么甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的則上不再設(shè)定上限，那么甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的15.3%15.3%（基準(zhǔn)利率（基準(zhǔn)利率6.12%+6.12%+浮動(dòng)利率浮動(dòng)利率6.12%6.12%150%150%）利率符合

9、人民銀行的規(guī)定，沒(méi)有高于金）利率符合人民銀行的規(guī)定，沒(méi)有高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率，根據(jù)國(guó)稅函融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率，根據(jù)國(guó)稅函2003200311141114號(hào)的規(guī)定，號(hào)的規(guī)定，20072007年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利息年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利息10001000萬(wàn)元萬(wàn)元15.3%=15315.3%=153萬(wàn)元，年終萬(wàn)元，年終匯算清繳無(wú)須作納稅調(diào)整，匯算清繳無(wú)須作納稅調(diào)整，153153萬(wàn)元的借款利息可全額在稅前列支。萬(wàn)元的借款利息可全額在稅前列支。 例例 題題 再例如：再例如：20082008年年1 1月月1 1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金10001000

10、萬(wàn)元，萬(wàn)元，合同約定年利率合同約定年利率15.3%15.3%，借款期限，借款期限1 1年，年，20082008年年1 1月月1 1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)厝占灼髽I(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為金融企業(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為12.699%12.699%（中國(guó)人民銀行規(guī)定（中國(guó)人民銀行規(guī)定的的1 1年期基準(zhǔn)利率為年期基準(zhǔn)利率為7.47%7.47%，浮動(dòng)利率為，浮動(dòng)利率為5.229%5.229%），），20082008年末甲企年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息業(yè)支付給乙企業(yè)的利息10001000萬(wàn)元萬(wàn)元15.3%=15315.3%=153萬(wàn)元，年終甲企業(yè)萬(wàn)元，年終甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利率超過(guò)支付給乙企業(yè)的借款

11、利率超過(guò)“金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率”的的部分部分10001000萬(wàn)元萬(wàn)元（15.3%15.3%12.699%12.699%）=26.01=26.01萬(wàn)元，不得在企業(yè)所萬(wàn)元，不得在企業(yè)所得稅前列支，年終應(yīng)作納稅調(diào)增處理。得稅前列支，年終應(yīng)作納稅調(diào)增處理。 關(guān)于非金融企業(yè)提供資金收取資金占用費(fèi)的關(guān)于非金融企業(yè)提供資金收取資金占用費(fèi)的涉稅問(wèn)題涉稅問(wèn)題v涉及營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題涉及營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）（國(guó)稅函（國(guó)稅函19951561995156號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋營(yíng)業(yè)稅稅目注釋法規(guī)，法規(guī)，“貸款

12、貸款”，是，是指將資金貸與指將資金貸與他人使用的行為，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于使用的行為，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍稅目的征收范圍, ,按按 5%5%征收營(yíng)業(yè)稅。征收營(yíng)業(yè)稅。v涉及所得稅方面的問(wèn)題涉及所得稅方面的問(wèn)題 新企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)及實(shí)施條例第新企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)及實(shí)施條例第1818條規(guī)條規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等

13、收入均屬于企業(yè)取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。息、欠款利息等收入均屬于企業(yè)取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第四部分第四部分 關(guān)聯(lián)企業(yè)部分關(guān)聯(lián)企業(yè)部分v關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策梳理關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策梳理v1 1、原外資所得稅法規(guī)定：外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的、原外資所得稅法規(guī)定：外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。

14、 內(nèi)資企業(yè)則要嚴(yán)格遵守內(nèi)資企業(yè)則要嚴(yán)格遵守企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200084200084號(hào)）文第號(hào)）文第3636條：條：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%50%的，的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”。v2 2、新稅法第、新稅法第4646條規(guī)定：條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

15、除”。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策梳理關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策梳理v3 3、新稅法實(shí)施條例第、新稅法實(shí)施條例第119119條規(guī)定：條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十六條所企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定”。v4 4、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081212008121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱號(hào)，以下簡(jiǎn)稱121121號(hào)文件），對(duì)號(hào)文件），對(duì)企業(yè)企業(yè)所得稅法所得稅法第四十六條及第四十六條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十

16、第一百一十九條的未盡事宜進(jìn)行了明確規(guī)定。九條的未盡事宜進(jìn)行了明確規(guī)定。v5 5、特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行） 中對(duì)特別調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行中對(duì)特別調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定了規(guī)定關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅財(cái)稅20081212008121號(hào)號(hào)一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部

17、分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為（一）金融企業(yè)，為5 5：1 1； （二）其他企業(yè)，為（二）其他企業(yè)，為2 2：1 1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易

18、原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅財(cái)稅20081212008121號(hào)號(hào) 不符合上述兩個(gè)條件的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際不符合上述兩個(gè)條件的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以上規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以上規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)

19、的部分不得在發(fā)生當(dāng)條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。期和以后年度扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出?？鄢睦⒅С?。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所

20、得稅。繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在執(zhí)行該政策時(shí)應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)企業(yè)在執(zhí)行該政策時(shí)應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)v適用范圍。適用于所有企業(yè)適用范圍。適用于所有企業(yè), ,不分行業(yè)和內(nèi)外資的區(qū)別。不分行業(yè)和內(nèi)外資的區(qū)別。v適用對(duì)象。如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系是不能適用這一政適用對(duì)象。如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系是不能適用這一政策的。策的。v企業(yè)借款利息允許稅前扣除的前提條件是實(shí)際支付企業(yè)借款利息允許稅前扣除的前提條件是實(shí)際支付( (不包括掛帳、不包括掛帳、預(yù)提預(yù)提) ) v注意利率問(wèn)題。無(wú)論是哪一種條件，都要符合注意利率問(wèn)題。無(wú)論是哪一種條件，都要符合企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)施條例第三十八條第二款的規(guī)定

21、按不超過(guò)按照金融企業(yè)同第三十八條第二款的規(guī)定按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)在執(zhí)行該政策時(shí)應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)企業(yè)在執(zhí)行該政策時(shí)應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)v向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定及借款費(fèi)用的特殊向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定及借款費(fèi)用的特殊規(guī)定。規(guī)定。 v如果超過(guò)如果超過(guò)2 2：1 1比例之外如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易比例之外如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則，其超過(guò)部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除，予以調(diào)整。性原則，其超過(guò)部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除，予以調(diào)整。 v

22、不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 主要針對(duì)借款費(fèi)用存在費(fèi)用化和資本化的問(wèn)題。其中費(fèi)用化的不得主要針對(duì)借款費(fèi)用存在費(fèi)用化和資本化的問(wèn)題。其中費(fèi)用化的不得在當(dāng)期扣除，資本化的通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式也不準(zhǔn)以后年度扣除。在當(dāng)期扣除，資本化的通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式也不準(zhǔn)以后年度扣除。v超出比例需納稅調(diào)整。超出比例需納稅調(diào)整。 對(duì)第一條的解釋對(duì)第一條的解釋-基本概念基本概念v關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方的概念-企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百零九條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百零九條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或

23、者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制；（二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系； v關(guān)聯(lián)方投入資金可分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類(lèi)。關(guān)聯(lián)方投入資金可分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類(lèi)。v將債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間接投資，不再限于直接投資。將債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間接投資，不再限于直接投資。 v權(quán)益性投資指的是所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場(chǎng)公允價(jià)值。采用的是會(huì)計(jì)權(quán)益性投資指的是所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市

24、場(chǎng)公允價(jià)值。采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、v盈余公積和未分配利潤(rùn)等。盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例v原原企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法200084200084號(hào)文第三十六條規(guī)定：號(hào)文第三十六條規(guī)定：“納稅納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%50%的，超過(guò)部分的利息支的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除出，不得在稅前扣除”。此文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例為。此文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例

25、為0.50.5：1 1。 20081212008121文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例-金融企業(yè)是金融企業(yè)是5 5：1 1，其他企業(yè)是，其他企業(yè)是2 2：1 1。v我們認(rèn)為，新法實(shí)施前后可以扣除的債資比例不能簡(jiǎn)單的看比例是否擴(kuò)我們認(rèn)為，新法實(shí)施前后可以扣除的債資比例不能簡(jiǎn)單的看比例是否擴(kuò)大了，還要看基數(shù)的不同。大了，還要看基數(shù)的不同。v問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方利息支出，其扣除是否必須受債資比例問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方利息支出，其扣除是否必須受債資比例5 5：1 1或或2 2：1 1的比例限制？我們認(rèn)為的比例限制？我們認(rèn)為121121號(hào)文件中的第二條是可以單獨(dú)適用的。號(hào)文件中的第二條是可以單獨(dú)適用的

26、。如果只滿足第二條則可以據(jù)實(shí)扣除如果只滿足第二條則可以據(jù)實(shí)扣除, ,將不受第一條規(guī)定的債資比例的限將不受第一條規(guī)定的債資比例的限制。制。 關(guān)聯(lián)方債資比例的計(jì)算方法關(guān)聯(lián)方債資比例的計(jì)算方法v特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）中第八十七規(guī)定了對(duì)中第八十七規(guī)定了對(duì)債資債資比例的計(jì)算方法比例的計(jì)算方法v第八十七條規(guī)定：按照稅法第四十六條及實(shí)施條例第一百一十第八十七條規(guī)定：按照稅法第四十六條及實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)來(lái)自關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資比例的九的規(guī)定，企業(yè)來(lái)自關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資比例的計(jì)算方法如下：計(jì)算方法如下：v企業(yè)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性

27、融資之和企業(yè)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/ /年度各年度各月平均權(quán)益性融資之和。月平均權(quán)益性融資之和。v其中：各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的其中：各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額月初賬面余額+ +月末賬面余額）月末賬面余額）/2/2v各月平均權(quán)益性融資（權(quán)益性融資月初賬面余額各月平均權(quán)益性融資（權(quán)益性融資月初賬面余額+ +月末賬月末賬面余額）面余額）/2/2v權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資

28、本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。 債資比例超過(guò)債資比例超過(guò)20081212008121號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的處理號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的處理 如果企業(yè)接受的債資比例在如果企業(yè)接受的債資比例在5 5：1 1或或2 2：1 1之內(nèi)的債權(quán)性投之內(nèi)的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)超過(guò)資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)超過(guò)5 5：1 1或或2 2：1 1的，如無(wú)其的，如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過(guò)部分它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立

29、交易性原則的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除，須做納稅調(diào)整。不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除，須做納稅調(diào)整。債資比例超標(biāo)準(zhǔn)債資比例超標(biāo)準(zhǔn)-如能提供符合獨(dú)立交易原則如能提供符合獨(dú)立交易原則證明的可據(jù)實(shí)扣除證明的可據(jù)實(shí)扣除v一、一、特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）第九十二條中規(guī)定：第九十二條中規(guī)定：v企業(yè)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年企業(yè)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6 6月月1 1日止日止準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則：準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則：v1 1、借款人的償還能力、舉債能

30、力分析；、借款人的償還能力、舉債能力分析；v2 2、借款利率、期限、資本轉(zhuǎn)換符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；、借款利率、期限、資本轉(zhuǎn)換符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；v3 3、關(guān)聯(lián)融資與非關(guān)聯(lián)融資條件及利息確定的可比性分析，、關(guān)聯(lián)融資與非關(guān)聯(lián)融資條件及利息確定的可比性分析， 包括企業(yè)全部債權(quán)融資規(guī)模和結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、非包括企業(yè)全部債權(quán)融資規(guī)模和結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、非關(guān)聯(lián)方獲得類(lèi)似融資的條件、關(guān)聯(lián)債權(quán)融資利率與市場(chǎng)利率的比較等；關(guān)聯(lián)方獲得類(lèi)似融資的條件、關(guān)聯(lián)債權(quán)融資利率與市場(chǎng)利率的比較等；v4 4、注冊(cè)資本、借款條件等的變動(dòng)情況、注冊(cè)資本、借款條件等的變動(dòng)情況 債資比例超標(biāo)準(zhǔn)債資

31、比例超標(biāo)準(zhǔn)-不能提供不能提供獨(dú)立交易證明需納稅調(diào)整獨(dú)立交易證明需納稅調(diào)整v二、二、特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）第九十四條規(guī)定第九十四條規(guī)定 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，關(guān)聯(lián)債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、三、特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）的有關(guān)規(guī)定第九十條規(guī)定：的有關(guān)規(guī)定第九十條規(guī)定： 不得在計(jì)

32、算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出扣除利息支出= =年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息（1-1-標(biāo)準(zhǔn)比例標(biāo)準(zhǔn)比例/ /企業(yè)債資比例）企業(yè)債資比例）對(duì)第二條的理解對(duì)第二條的理解可以據(jù)實(shí)扣除的兩種情況可以據(jù)實(shí)扣除的兩種情況v第一種情況第一種情況-對(duì)文中第二條第一款提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)對(duì)文中第二條第一款提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的規(guī)定應(yīng)從如下三方面理解：交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的規(guī)定應(yīng)從如下三方面理解： （1 1） 企業(yè)在與關(guān)聯(lián)方簽訂借款合同時(shí)，融資合同中涉及的融資利企業(yè)在與關(guān)聯(lián)方簽

33、訂借款合同時(shí)，融資合同中涉及的融資利率應(yīng)不得超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率。率應(yīng)不得超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率。 （2 2）關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)符合稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，）關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)符合稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則， 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條規(guī)定，獨(dú)立交易原則是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條規(guī)定，獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，以企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)在

34、規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)提供。備稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)提供。 （3 3）提供的相關(guān)資料）提供的相關(guān)資料 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。來(lái)報(bào)告表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 企業(yè)所得稅

35、法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條中指出企業(yè)所得稅法第四十三第一百一十四條中指出企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：條所稱相關(guān)資料，包括： A A、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料。期資料。 B B、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)㈥P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；價(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料； C C、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的

36、其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料； D D、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。 第二種情況第二種情況企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的理解關(guān)聯(lián)方的理解v1 1、實(shí)際稅負(fù)指企業(yè)所得稅稅負(fù)。、實(shí)際稅負(fù)指企業(yè)所得稅稅負(fù)。 納稅評(píng)估管理辦法（試行）納稅評(píng)估管理辦法（試行）的通知的通知國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)（20052005）第）第043043號(hào)的規(guī)號(hào)的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）定，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）= =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總利潤(rùn)總額額100%10

37、0%。v2 2、例如：企業(yè)、例如：企業(yè)20082008年利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)總額為10001000萬(wàn)元，當(dāng)年列支與之具有關(guān)聯(lián)萬(wàn)元，當(dāng)年列支與之具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)系的A A企業(yè)的融資利息企業(yè)的融資利息5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，20082008年應(yīng)納所得稅年應(yīng)納所得稅100100萬(wàn)元，則該企萬(wàn)元，則該企業(yè)業(yè)20082008年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為10%10%。A A企業(yè)企業(yè)20082008年的實(shí)際稅負(fù)為年的實(shí)際稅負(fù)為15%15%，由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于A A企業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息企業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息5050萬(wàn)元可以全額扣除。萬(wàn)元可以全額扣除。

38、 v 如果如果A A企業(yè)企業(yè)20082008年的實(shí)際稅負(fù)為年的實(shí)際稅負(fù)為8%,8%,由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于A A企企業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息5050萬(wàn)元不能全額扣除。應(yīng)按照該企萬(wàn)元不能全額扣除。應(yīng)按照該企業(yè)與業(yè)與A A企業(yè)企業(yè)2 2：1 1，即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例予以扣除。，即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例予以扣除。 v3 3、企業(yè)實(shí)際稅負(fù)到底如何測(cè)算，具體計(jì)算方法最好與主管稅務(wù)局進(jìn)、企業(yè)實(shí)際稅負(fù)到底如何測(cè)算，具體計(jì)算方法最好與主管稅務(wù)局進(jìn)行溝通，取得對(duì)方認(rèn)可后再予以扣除。行溝通，取得對(duì)方認(rèn)可后再予以扣除。 第三條的解釋?zhuān)鹤⒁?/p>

39、核算問(wèn)題對(duì)從事金第三條的解釋?zhuān)鹤⒁夂怂銌?wèn)題對(duì)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息v財(cái)稅財(cái)稅20081212008121號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。v合理方法應(yīng)該是合理劃分企業(yè)金融業(yè)務(wù)與非金融

40、業(yè)務(wù)比重。合理方法應(yīng)該是合理劃分企業(yè)金融業(yè)務(wù)與非金融業(yè)務(wù)比重。 第四條解釋?zhuān)簩?duì)關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利第四條解釋?zhuān)簩?duì)關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅v關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅（財(cái)稅（20082008）第）第121121號(hào)第四條規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定號(hào)第四條規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。v這是對(duì)利息收入關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)的，無(wú)論利息支付方支付的利息是否符這是對(duì)

41、利息收入關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)的，無(wú)論利息支付方支付的利息是否符合比例，是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合稅法規(guī)定的利率水平及合比例，是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合稅法規(guī)定的利率水平及范圍，利息收入關(guān)聯(lián)方都要按其實(shí)際取得的收入按稅法規(guī)定繳納所范圍，利息收入關(guān)聯(lián)方都要按其實(shí)際取得的收入按稅法規(guī)定繳納所得稅。得稅。第五部分第五部分 資本弱化資本弱化 政策的梳理政策的梳理v企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十六條從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益第四十六條從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作了限制性規(guī)定。性投資超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作了限制性規(guī)定。v企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅

42、第一百一十九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 v關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知知20081212008121號(hào)文對(duì)債資比例標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。金融企業(yè)不超過(guò)號(hào)文對(duì)債資比例標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。金融企業(yè)不超過(guò)5 5：1 1，其它企業(yè)不超過(guò)，其它企業(yè)不超過(guò)2 2：1 1的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)?shù)臏?zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。期和以后年度扣除。v特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）第

43、第87-9487-94條對(duì)資本弱化的具條對(duì)資本弱化的具體內(nèi)容作了規(guī)定。體內(nèi)容作了規(guī)定。資本弱化的概念資本弱化的概念v資本弱化是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅目的或其它目的，在企資本弱化是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅目的或其它目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資，業(yè)融資方式的選擇上，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資，降低股本的比重，提高負(fù)債的比重的方式增加稅前扣除，以降降低股本的比重，提高負(fù)債的比重的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。v資本弱化的結(jié)果是增加利息扣除同時(shí)減少對(duì)股息的課稅。資本弱化的結(jié)果是增加利息扣除同時(shí)減少對(duì)股息的課稅。v因此，許多國(guó)

44、家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性因此，許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手投資比例做出限制，防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。資本弱化調(diào)整的例外資本弱化調(diào)整的例外v1 1、關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，一般情況下對(duì)應(yīng)的利息支出不允許關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，一般情況下對(duì)應(yīng)的利息支出不允許扣除，但如果企業(yè)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年扣除，但如果企業(yè)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6 6月月1 1日止按照稅務(wù)機(jī)關(guān)日止按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符

45、合獨(dú)立交易原則以確要求準(zhǔn)備完畢以下同期資料，證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在所得稅前扣除的除外。保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在所得稅前扣除的除外。 v2 2、 特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）第九十四條規(guī)定企業(yè)未按規(guī)第九十四條規(guī)定企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 此外，超過(guò)

46、標(biāo)準(zhǔn)比例的支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息此外，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，需要征收預(yù)提所得稅。分配，需要征收預(yù)提所得稅。第六部分第六部分 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化一、一、借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)規(guī)定借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)規(guī)定v1 1、發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)置、發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)置或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損

47、益。v2 2、借款費(fèi)用同時(shí)滿足三個(gè)條件，才能資本化。、借款費(fèi)用同時(shí)滿足三個(gè)條件，才能資本化。v3 3、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。v4 4、在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照、在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本

48、化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：下列規(guī)定確定：v（1 1）為購(gòu)建或者符合生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款）為購(gòu)建或者符合生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。益后的金額確定。v（2 2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加

49、權(quán)平均企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。的利息金額。資本化根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。v需要說(shuō)明的是，專(zhuān)門(mén)借款和一般借款在多數(shù)企業(yè)均沒(méi)有嚴(yán)格做到專(zhuān)需要說(shuō)明的是，專(zhuān)門(mén)借款和一般借款在多數(shù)企業(yè)均沒(méi)有嚴(yán)格做到專(zhuān)款專(zhuān)用，因此實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)均按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即將專(zhuān)門(mén)借款款專(zhuān)用，因此實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)均按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即將專(zhuān)門(mén)借款視為一般借款處理。視為一般借款處理。v二、借款費(fèi)用資本化的稅收規(guī)定二、借款費(fèi)用資本

50、化的稅收規(guī)定v1 1、企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十七第二款指出，第三十七第二款指出，“企業(yè)為購(gòu)置、企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。例的規(guī)定扣除。”v2 2、企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)的借款利息支第

51、三十八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)的借款利息支出作了規(guī)定。出作了規(guī)定。v3 3、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方借款利息支第四十六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方借款利息支出作了規(guī)定。出作了規(guī)定。v4 4、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知知（財(cái)稅（財(cái)稅20082008121121號(hào)）也對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出作了規(guī)定。號(hào)）也對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出作了規(guī)定。 借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上有如下相同之處借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上有如下相同之處 1、對(duì)借款費(fèi)用范圍的規(guī)定相同，即都包括借款利息、折價(jià)或溢對(duì)借款費(fèi)用范圍的規(guī)定相同，即都包

52、括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等。價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等。 2 2、對(duì)借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍的規(guī)定相同，即都包括固、對(duì)借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍的規(guī)定相同，即都包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。狀態(tài)的存貨。 3 3、對(duì)關(guān)于借款費(fèi)用資本化的條件和期間的規(guī)定基本一致。、對(duì)關(guān)于借款費(fèi)用資本化的條件和期間的規(guī)定基本一致。 對(duì)借款費(fèi)用對(duì)借款費(fèi)用稅務(wù)處理應(yīng)注意如下幾點(diǎn)稅務(wù)處理應(yīng)注意如下幾點(diǎn)v1 1、在借款費(fèi)用的稅務(wù)處理上，會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)

53、在確認(rèn)資本化借款、在借款費(fèi)用的稅務(wù)處理上，會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)在確認(rèn)資本化借款費(fèi)用計(jì)算方法是一致的，一般不存在差異。費(fèi)用計(jì)算方法是一致的，一般不存在差異。v2 2、在計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額和費(fèi)用化金額時(shí)，需要提醒的、在計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額和費(fèi)用化金額時(shí)，需要提醒的問(wèn)題是，即使是資本化的借款利息，也必須符合稅法對(duì)借款利息問(wèn)題是，即使是資本化的借款利息，也必須符合稅法對(duì)借款利息支出的限制條件。如果不符合稅法對(duì)借款利息支出的限制條件，支出的限制條件。如果不符合稅法對(duì)借款利息支出的限制條件，一般情況下在計(jì)提時(shí)直接作納稅調(diào)整，未來(lái)年度不需要調(diào)整固定一般情況下在計(jì)提時(shí)直接作納稅調(diào)整，未來(lái)年度不需要調(diào)整固定資

54、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及相應(yīng)的折舊，稅法只是選擇了提前進(jìn)行納稅資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及相應(yīng)的折舊，稅法只是選擇了提前進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整。v3 3、由于關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資的比例超過(guò)了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)、由于關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資的比例超過(guò)了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，由此產(chǎn)生的借款費(fèi)用資本定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，由此產(chǎn)生的借款費(fèi)用資本化金額和按會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的資本化金額之間的差異屬于永久化金額和按會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的資本化金額之間的差異屬于永久性差異，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅

55、所得額。企業(yè)所得稅法不允許資本性差異，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法不允許資本化的部分在資產(chǎn)未來(lái)使用年度內(nèi)分期調(diào)化的部分在資產(chǎn)未來(lái)使用年度內(nèi)分期調(diào) 增應(yīng)納稅所得額。增應(yīng)納稅所得額。 綜合習(xí)題綜合習(xí)題 為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，20082008年一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲、乙、丙、年一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲、乙、丙、丁丁4 4個(gè)非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款修建廠房。具體借款情況為：向甲借個(gè)非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款修建廠房。具體借款情況為：向甲借款款10001000萬(wàn)元，利率為萬(wàn)元，利率為6%6%，付利息，付利息6060萬(wàn)元；向乙公司借款萬(wàn)元；向乙公司借款20002000萬(wàn)元，萬(wàn)元，利率為利率為7

56、%7%，付利息，付利息140140萬(wàn)元；向丙公司借款萬(wàn)元；向丙公司借款30003000萬(wàn)元，利率為萬(wàn)元，利率為5%5%，付利息為付利息為150150萬(wàn)元；向丁借款萬(wàn)元；向丁借款50005000萬(wàn)元，利率為萬(wàn)元，利率為8%8%，付利息，付利息400400萬(wàn)元；萬(wàn)元；同期銀行貸款利率為同期銀行貸款利率為6%6%。 20082008年該企業(yè)支付給年該企業(yè)支付給4 4家關(guān)聯(lián)方借款利息共計(jì)家關(guān)聯(lián)方借款利息共計(jì)750750萬(wàn)元，根據(jù)萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，的規(guī)定，300300萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，450450萬(wàn)元計(jì)入在萬(wàn)元計(jì)入在建工程。建工程。 該企業(yè)向該企業(yè)向4 4家關(guān)聯(lián)

57、方借款交易中，只有向家關(guān)聯(lián)方借款交易中，只有向丁企業(yè)借款符合丁企業(yè)借款符合特特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行試行（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200920092 2號(hào)）規(guī)定的號(hào)）規(guī)定的獨(dú)獨(dú)立交易原則規(guī)定立交易原則規(guī)定，其他，其他3 3家不能提供資料證明符合獨(dú)立交易原則。家不能提供資料證明符合獨(dú)立交易原則。此外，該企業(yè)和甲、乙、丙、丁此外，該企業(yè)和甲、乙、丙、丁4 4家企業(yè)的適用稅率分別是家企業(yè)的適用稅率分別是25%25%、25%25%、24%24%、15%15%和和15%15%。近日，該企業(yè)詢問(wèn)，近日，該企業(yè)詢問(wèn)，20082008年支付的關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)如何在企業(yè)所年支付的關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)如何在企業(yè)所得稅

58、匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整？得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整？v第一步：計(jì)算第一步：計(jì)算暫時(shí)性暫時(shí)性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。1.1.支付全部關(guān)聯(lián)方利息：支付全部關(guān)聯(lián)方利息：6060140140150150400400750750（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。2.2.關(guān)聯(lián)方借款總金額為：關(guān)聯(lián)方借款總金額為：100010002000200030003000500050001100011000（萬(wàn)（萬(wàn)元）。元）。 3.3.暫時(shí)不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息：暫時(shí)不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息：7507501 12 2（110001100020002000）477.27477.27（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 根

59、據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅20082008121121號(hào)第一條第二款規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方號(hào)第一條第二款規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：非的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：非金融企業(yè)為金融企業(yè)為2121，該企業(yè)適用的標(biāo)準(zhǔn)比例為，該企業(yè)適用的標(biāo)準(zhǔn)比例為2 2。v第二步：將暫時(shí)性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息在各關(guān)聯(lián)方之間第二步：將暫時(shí)性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息在各關(guān)聯(lián)方之間分配。分配。1.1.支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配比例為：支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配比例為：6060750750100%100%8%8%。2.2.支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配的金額為：支付甲企

60、業(yè)利息應(yīng)分配的金額為：477.27477.278%8%38.1838.18（萬(wàn)（萬(wàn)元）。同樣計(jì)算出乙、丙和丁應(yīng)分配的利息金額分別為元）。同樣計(jì)算出乙、丙和丁應(yīng)分配的利息金額分別為89.1189.11萬(wàn)元、萬(wàn)元、95.4595.45萬(wàn)元和萬(wàn)元和254.53254.53萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v第三步：根據(jù)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)率和關(guān)聯(lián)方借款交易的獨(dú)立性，第三步：根據(jù)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)率和關(guān)聯(lián)方借款交易的獨(dú)立性，判斷上述暫時(shí)性不可扣除利息中判斷上述暫時(shí)性不可扣除利息中永久不可扣除永久不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。的關(guān)聯(lián)方借款利息。v1.1.甲企業(yè)稅負(fù)率和該企業(yè)的稅負(fù)率相同，不存在因超比例發(fā)生甲企業(yè)稅負(fù)率和該企業(yè)