我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用的分析

1、我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用的分析    【摘 要】目前我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制度，工薪所得的費(fèi)用扣除并沒(méi)有考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況，對(duì)收入來(lái)源單一的工薪階層來(lái)說(shuō)，顯然不夠合理，應(yīng)盡快將分類(lèi)所得稅制改為分類(lèi)綜合所得稅制，在扣除方面要考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)、子女教育、贍養(yǎng)老人以及個(gè)人的住房貸款、醫(yī)療支出等因素。個(gè)人所得稅最重要的職能就是收入的調(diào)節(jié)職能，家庭式個(gè)人所得稅制能夠從根本上體現(xiàn)并加強(qiáng)這一職能，筆者認(rèn)為，實(shí)行家庭式個(gè)人所得稅制是個(gè)人所得稅制度改革的大勢(shì)所趨。 【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 職能 家庭式 扣除標(biāo)準(zhǔn)

2、        一 我國(guó)個(gè)人所得稅稅收職能現(xiàn)狀及問(wèn)題         稅收作為國(guó)民收入再分配的重要手段，在調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距方面有一定作用，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征和代扣代繳為主的制度。以便于征管的角度看，這一設(shè)計(jì)無(wú)疑是較好的選擇，但因分類(lèi)課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，實(shí)踐中必然造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多納稅的現(xiàn)象；代扣代繳對(duì)收入透明度較高的工薪階層簡(jiǎn)便有效，而

3、對(duì)主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結(jié)合起來(lái)，稅收便呈現(xiàn)出“逆調(diào)節(jié)”的特征。譬如2001 年我國(guó)征收的660 億元個(gè)人所得稅中，43%是由工薪階層繳納的，而占有社會(huì)財(cái)富絕大部分的高收入者所繳不足10%，再次，“個(gè)稅”起征點(diǎn)設(shè)計(jì)未能體現(xiàn)其基本功能。基于財(cái)稅一般原理，稅收起征點(diǎn)的定位在很大程度上體現(xiàn)著該種稅收的功能指向，就“個(gè)稅”而言，起征點(diǎn)按低標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，可使該稅種成為“大眾稅”，按高標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，則成為“富人稅”。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)，生產(chǎn)力發(fā)展水平與社會(huì)保障條件與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在很大差距，在收入分配差距不斷拉大的背景下，“個(gè)稅”功能指向理當(dāng)定位

4、于“富人稅”。         筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅職能調(diào)節(jié)的問(wèn)題主要是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，未區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭開(kāi)支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用，也未考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開(kāi)支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住戶(hù)等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除，這對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不公平的。例如，根據(jù)目前我國(guó)的個(gè)稅制度，工薪所得的費(fèi)用扣除并未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況，結(jié)果往往出現(xiàn)這樣的情況：一

5、個(gè)三口之家，只有一人工作，養(yǎng)活三口人，每月只有三四千元的收入，本已不寬裕，但仍要繳個(gè)稅。而按照家庭來(lái)扣除個(gè)稅就比較公平，即家庭（申報(bào)）式個(gè)人所得稅制度。            二 解決問(wèn)題的方法：家庭式個(gè)人所得稅制度         筆者認(rèn)為，所謂家庭式個(gè)人所得稅制度是指以家庭為申報(bào)單位，以家庭在某一段時(shí)間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人

6、所得稅的一種方式。其特點(diǎn)主要有：（1）家庭是指以夫妻雙方為主體的家庭結(jié)構(gòu)，包括其子女和父母等直接承擔(dān)撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的家庭成員；（2）免征額和扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮分類(lèi)課征的特點(diǎn)，例如家庭取得的工資薪金收入，其免征額是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定的每人2000元，家庭取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是指目前我國(guó)個(gè)稅規(guī)定可以扣除的財(cái)產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)等。         三 家庭式個(gè)人所得稅案例分析         案例一：杜先生在廣州某事業(yè)單位工作，

7、妻子自從3 年前生孩子后就一直沒(méi)找到工作，而且夫妻雙方都是獨(dú)生子女，4 位老人現(xiàn)在均沒(méi)有退休金。這樣一來(lái)，7 口之家就他一個(gè)人在工作。按現(xiàn)在的申報(bào)方式，他月收入6500 元，要納稅610 元。每次領(lǐng)工資條時(shí)，看著被扣除的所得稅，杜先生說(shuō)他心里總不是滋味?！拔夷切﹩紊硗?，他們可以買(mǎi)房、買(mǎi)車(chē)，還可以經(jīng)常旅游，而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，我們納稅卻一樣多，你說(shuō)合理嗎？”如果按照“家庭申報(bào)”，他申報(bào)個(gè)稅時(shí)就要扣除6 位被贍養(yǎng)人、被撫養(yǎng)人和失業(yè)人的生活費(fèi)，至少有幾千元，他繳納的個(gè)稅將少很多。     &

8、#160;    案例二：兩對(duì)夫婦，總收入都是3000 元，一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入3000 元，如果扣除1600 元的免征額，另外1400元要繳個(gè)稅；而另一對(duì)夫婦各收入1500 元，兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。         由此可見(jiàn)，目前個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很大的弊端，案例一體現(xiàn)了家庭負(fù)擔(dān)重的納稅人和家庭負(fù)擔(dān)輕的納稅人，稅負(fù)卻是相同的，即納稅能力不同而稅負(fù)相同，而案例二則體現(xiàn)了納稅能力相同的納稅人，納

9、稅負(fù)擔(dān)卻是不同的，這些都與稅法的橫向公平原則相抵觸，違背了稅法的基本原則。       四 國(guó)外個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的借鑒         發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅多以家庭課稅，比如在德國(guó)，征稅的類(lèi)別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如已婚家庭子女未滿(mǎn)18 歲、子女在27 歲以下但仍在上學(xué)的、由于不可抗拒的特殊情況（如生?。┰斐筛哳~開(kāi)支等情形，可以少交稅。法國(guó)則是將家庭人數(shù)作為納稅的參數(shù)，每個(gè)成年人家庭參數(shù)為1，每個(gè)孩子家庭參數(shù)為0.

10、5，這樣，一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭，參數(shù)就是2.5，依此類(lèi)推，家庭人數(shù)及經(jīng)濟(jì)狀況不同，其所繳納的所得稅也不同。而日本實(shí)施“所得稅控除制度”，對(duì)于納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，免征所得稅。但以家庭為單位扣除個(gè)人所得稅的世界通用做法，在我國(guó)卻遭到地方稅務(wù)部門(mén)的反對(duì)，他們認(rèn)為以家庭為單位收個(gè)稅，統(tǒng)計(jì)起來(lái)將更復(fù)雜。實(shí)施“按家庭扣稅”有一個(gè)前提，這就是家庭收入的透明度和真實(shí)性，這也是各界爭(zhēng)論較多的焦點(diǎn)。有專(zhuān)家認(rèn)為，目前中國(guó)對(duì)某一個(gè)人的收入狀況尚且不能做到完全透明，要對(duì)家庭中所有成員的收入作一個(gè)總體的衡量，更是困難重重。即使在現(xiàn)在這種簡(jiǎn)單的稅收制度條件下，仍然不能

11、保證達(dá)到條件的人都能納稅，仍然有很多人通過(guò)各種手段偷稅漏稅。地方稅務(wù)部門(mén)以統(tǒng)計(jì)復(fù)雜為由拒絕以家庭為單位扣除個(gè)人所得稅，是明顯的懶政行為，是行政不作為的行為。你們的職責(zé)就是要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不管是工資收入，還是其他所謂的隱形收入，都應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)，該納稅的納稅。這樣，既體現(xiàn)了納稅的公平性，又有利于藏富于民、社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。            五 筆者建議        

12、0;第一，采用“以家庭申報(bào)繳納為主，個(gè)人為輔”的辦法；在課征制度上，改“月征”為“年征”，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，采用超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；其他所得，仍然采用分類(lèi)征收的辦法。這樣可以大大減少稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)收入，按月計(jì)稅等方面的工作量。         第二，目前來(lái)看，實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅，還需要一段時(shí)間，但可以先搞試點(diǎn)，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。而且試點(diǎn)工作非常重要，我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4&

13、#160;個(gè)老人，甚至6 個(gè)、8 個(gè)老人的情況將越來(lái)越多，如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平。通過(guò)試點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，不斷完善，進(jìn)而逐步向全國(guó)推廣。         綜上所述，筆者建議推行以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的方式。個(gè)人所得稅改革應(yīng)該體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，個(gè)人所得稅的征繳應(yīng)該由個(gè)人申報(bào)轉(zhuǎn)向以家庭申報(bào)為主，這應(yīng)該是個(gè)人所得稅制今后改革和發(fā)展的主流方向。 參考文獻(xiàn) 1姚濤.論個(gè)人所得稅課稅模式的改革J.廣西財(cái)政高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2001（04） 2傅樵.從費(fèi)用扣除談個(gè)人所得稅改革J.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（04） 3李哲.芻議個(gè)人所得稅免征額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革J.福建稅務(wù)，2003（05） 4張惠琴.美國(guó)個(gè)人所得稅制度J.粵港澳市場(chǎng)與價(jià)格，2007（04） 5王珍.美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度經(jīng)驗(yàn)及借鑒J.地方財(cái)政研究，200