事業(yè)單位會計制與國庫決算銜接

1、與國庫決算銜接第一講第一講 新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽 一、重新界定收入支出的定義及范疇一、重新界定收入支出的定義及范疇 二、將基建納入大賬 三、創(chuàng)新設(shè)計了三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提虛提”折舊和攤銷的處理方法折舊和攤銷的處理方法 四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則 五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果 六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理 七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書第一講第一講 新會計制度的主要變化新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇一、重新界定收入支出的定義及范疇 1、重新界定了財政補(bǔ)助收入的定義，即財政補(bǔ)助收入為事業(yè)

2、單、重新界定了財政補(bǔ)助收入的定義，即財政補(bǔ)助收入為事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括位從同級財政部門取得的各類財政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費，還包括基建費、社會保障經(jīng)費、住房改革收入等。事業(yè)費，還包括基建費、社會保障經(jīng)費、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出。、將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出。3 3、增設(shè)了其他支出，核算與其他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈支出、增設(shè)了其他支出，核算與其他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈支出、利息支出等。利息支出等。二、二、將基建納入大賬將基建納入大賬 在舊規(guī)則下，我國事業(yè)單位的基建財務(wù)是單獨執(zhí)在舊規(guī)則下，我國事業(yè)單位的基建財務(wù)是單

3、獨執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定。新規(guī)則要求在資產(chǎn)類專行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定。新規(guī)則要求在資產(chǎn)類專門增加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的門增加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)，同時考慮到基建投資財務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了資產(chǎn)，同時考慮到基建投資財務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)則外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)基建財務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)則外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度。投資財務(wù)管理制度。三、創(chuàng)新設(shè)計了三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提虛提”折舊和攤銷的處理方法折舊和攤銷的處理方法 “虛提虛提”折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，

4、而非計入支出。資產(chǎn)基金，而非計入支出。 實現(xiàn)了在收付實現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預(yù)算管理和實現(xiàn)了在收付實現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要。財務(wù)管理雙重需要。 既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實產(chǎn)的價值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值實物管理與價值管理相結(jié)合管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了設(shè)置了“累計折舊累計折舊”累計攤銷累計攤銷“四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計

5、量原則四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則 新制度統(tǒng)一計量口徑，將接受捐贈、無償調(diào)入的資新制度統(tǒng)一計量口徑，將接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。義金額計量的資產(chǎn)情況。 名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓實存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。元。 例如：國家拔給乙單位一項固定資產(chǎn)，由于市場上例如：國

6、家拔給乙單位一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做會沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做會計分錄如下：計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 v 貸：其他收入貸：其他收入 1v 五、五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果鞏固國有資產(chǎn)管理成果 新會計制度要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：新會計制度要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：v 適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價值從單位價值從500元提高到元提高到1000元、專用設(shè)備從元、專用設(shè)備從800元提高到元提高到1500元。元。 v對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少

7、的組成部對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為一并作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；進(jìn)行核算；v 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為將該軟件作為 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算。核算。六、六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理新會計制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理：新會計制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理： 一是要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的一是要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配；財

8、政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配； 二是二是增設(shè)了增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余”科目科目 新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，在新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)事業(yè)支出支出”科目下單獨對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)科目下單獨對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)“財財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，核算財兩個凈資產(chǎn)科目，核算財政補(bǔ)助收入支出情況的形成過程。政補(bǔ)助收入支出情況的形成過程。七、七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書舊規(guī)則下，事業(yè)單位的財務(wù)報告由原來的兩張主表舊規(guī)則下

9、，事業(yè)單位的財務(wù)報告由原來的兩張主表（資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表）、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書（資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表）、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書組成。新會計制度組成。新會計制度增加了財政補(bǔ)助收入支出表，將收支情況增加了財政補(bǔ)助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時細(xì)化了財務(wù)情況說明書的內(nèi)容，即表改為收入支出表，同時細(xì)化了財務(wù)情況說明書的內(nèi)容，即財務(wù)情況說明書，財務(wù)情況說明書，不僅要說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、不僅要說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動情況，還要說明長期投資、資結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動情況，還要說明長期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效

10、考評等情況產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評等情況八、新的科目主要內(nèi)容八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨、存貨（1）“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大“存貨存貨”科目，核算科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及、物品、低值易耗品及達(dá)不到達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。工具、器具等的實際成本。 明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中：他成本。其中： 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用存貨在發(fā)出

11、時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法出法、加權(quán)平均法或者或者個別計價法個別計價法確定發(fā)出存確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次一次攤銷攤銷。隨買隨隨買隨用的零用的零星辦公星辦公用品直用品直接列支接列支出出2、投資、投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資 （1 1）短期投資、長期投資短期投資、長期投資科目科目v 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家

12、法律、行政資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、法規(guī)以及主管部門、 財政部門關(guān)于長期投資的有關(guān)規(guī)定財政部門關(guān)于長期投資的有關(guān)規(guī)定事事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

13、國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。值。 （2）原）原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資”v3 3、增加了、增加了 “ “在建工程在建工程” ” 科目?？颇?。v“在建工程在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。v

14、基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。反映。v 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本?？颇?，核算由基建賬并入的在建工程成本。124、累計折舊、累計折舊v 固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 v 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固

15、定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命。 （1）折舊資產(chǎn)范圍）折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 （2）折舊年限）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。命一般為其預(yù)計使用年限。 （3）折舊方法）折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 （4）折舊政策）折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提按月提取，當(dāng)月增加的從下月

16、起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。，也不再補(bǔ)提折舊。 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額。應(yīng)當(dāng)按照更新改，重新計算折舊額。應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計造后重新確定的固

17、定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。算折舊額。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。賃期與租入固定資

18、產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。145、累計攤銷、累計攤銷v “累計攤銷累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。v 攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)除外v 攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年v 攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法v 攤銷政策攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額攤銷額 9

19、、待處置資產(chǎn)損溢、待處置資產(chǎn)損溢v“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括：資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括：v A、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，v B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)物文化資產(chǎn) ，v C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 1610、非流動資產(chǎn)基

20、金、非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1）明細(xì)科目）明細(xì)科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2）取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)）取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)3）計提折舊）計提折舊/攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4）處置資產(chǎn)時予以沖銷）處置資產(chǎn)時予以沖銷1811、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金劃分為財

21、政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余19 第五章第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第二十八條第二十八條 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。的余額。 結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)

22、已完成，或者因故終止，算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。應(yīng)當(dāng)單獨反映。第二十九條第二十九條 財政財政補(bǔ)助補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條第三十條 非財政非財政補(bǔ)助補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支

23、差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。定的，從其規(guī)定。第二講第二講新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān) 銜接問題的處理規(guī)定銜接問題的處理規(guī)定 文號：財會文號：財會20132 號號 發(fā)布日期：發(fā)布日期：2013年年1月月10日日內(nèi)內(nèi) 容容 概概 覽覽 一、新舊制度銜接總要求一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 四、其他銜接事項四、其他銜接事項 五、資產(chǎn)負(fù)債表編制五、資產(chǎn)負(fù)債表編制一、新舊制度銜接總要求一、新舊制度銜接總要求 一）時間要求一）時間要求2013年年1月月1日之前：按照原制度核日之前：按照原

24、制度核算和編制報表算和編制報表2013年年1月月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度（二）系統(tǒng)要求（二）系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)（三）銜接工作內(nèi)容、步驟（三）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：第一步：根據(jù)原賬編制根據(jù)原賬編制2012年年12月月31日的科日的科目余額表目余額表 第二步：第二步：按照新制度按照新制度設(shè)立設(shè)立 20132013年年1 1月月1 1日的日的新賬新賬第四步：第四步：根據(jù)新賬各根據(jù)新賬各會計科目期初余會計科目期初余額，按照新制度額，按照新制度編制編制20132013年年1 1月月1 1日期初資產(chǎn)負(fù)債日期初資產(chǎn)負(fù)債表表第三步：第三步：將將2012201

25、2年年1212月月3131日原賬科目余額進(jìn)日原賬科目余額進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會整），作為新賬各會計科目的期初余額計科目的期初余額二、原賬科目余額二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬轉(zhuǎn)入新賬 Add your現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)（1）對于

26、達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨存貨”科目，相應(yīng)的科目，相應(yīng)的“固定基金固定基金”科目余科目余額轉(zhuǎn)入新賬中額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基事業(yè)基金金”科目，貸記科目，貸記“存貨存貨”科目?？颇?。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。 （二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn) 編制新舊科目及

27、余額對照表時，應(yīng)將原賬中編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目的余額視同無形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中科目的余額視同無形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非非流動資產(chǎn)基金流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目?？颇?。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2013年年1月月1日起設(shè)置和啟用日起設(shè)置和啟用“累計攤銷累計攤銷”科科目，以目，以“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目2013年年1月月1日的期初余額為原價，日的期初余額為原價，按新按新會計制度會計制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。規(guī)定進(jìn)行攤銷。三、原賬科目分析填

28、入新賬三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬（三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目 償還期一年以上，新制度償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目科目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目（四）（四）“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目科目 應(yīng)付社會保險費和住房公積金，新制度應(yīng)付社會保險費和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目 償還期一年以上，新制度償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付賬長期應(yīng)付賬”科目科目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目科目 三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新

29、賬（五）應(yīng)付職工薪酬（五）應(yīng)付職工薪酬 新新會計制度會計制度取消了取消了“應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入”三個科目，新設(shè)置了三個科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休應(yīng)付工資（離退

30、休費）費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入”科科目三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。目三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。 編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休應(yīng)付工資（離退休費）費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入”科科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“

31、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中對原賬中“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目?？颇康南嚓P(guān)明細(xì)科目。 三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬 （六）事業(yè)基金（六）事業(yè)基金”科目科目 “ “投資基金投資基金”明細(xì)科目，新制度明細(xì)科目，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資”科目科目 無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額

32、，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”科目科目 屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度新制度“財政補(bǔ)助財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)”科目科目 屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額，屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額，新制度新制度“財政補(bǔ)助財政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)余”科目科目 剩余余額，剩余余額，新制度新制度“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目科目 （七）（七） “固定基金固定基金”科目科目 轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金事業(yè)基金”科科目目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目“ 三、原賬科

33、目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬 （八）（八） “財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余”科目科目新新會計制度會計制度新設(shè)置了新設(shè)置了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和和“財政補(bǔ)助結(jié)財政補(bǔ)助結(jié)余余”科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。編制新舊科目及余額對照表時，編制新舊科目及余額對照表時，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”來源于原來源于原賬賬“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目中的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：科目中的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事事業(yè)單位離退休費結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)單位

34、離退休費結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提提租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事購房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類項目、基建項目、國際組織會費、外事類項目、協(xié)會委業(yè)類項目、基建項目、國際組織會費、外事類項目、協(xié)會委托費等項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；托費等項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余”來源于原賬來源于原賬“事業(yè)事業(yè)基金基金”科目中的財政補(bǔ)助項目結(jié)余資金，一般應(yīng)無余額?？颇恐械呢斦a(bǔ)助項目結(jié)余資金，一般應(yīng)無余額。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬（九）（九） “非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目科目 新新會計制度

35、會計制度取消了取消了“撥入專款撥入?？睢?、“撥出專撥出?？羁睢焙秃汀皩？钪С鰧？钪С觥比齻€科目，新設(shè)置了三個科目，新設(shè)置了“非財政補(bǔ)助非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收科目，核算除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“撥入撥入?？顚？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目科目的貸方，將原賬中的貸方，將原賬中“撥出?？顡艹鰧？睢?、“?？钪С?/p>

36、?？钪С觥笨颇康目颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方?？颇康慕璺健Ｈ?、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬 （十）（十）“專用基金專用基金”科目科目 新制度新制度“專用基金專用基金”科目科目 （十一）（十一）“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”科目科目 如有借方余額，新制度如有借方余額，新制度“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余” 科目科目 （十二）（十二）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配結(jié)余分配”科目科目 新制度新制度“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非財政補(bǔ)助結(jié)余分配” 科目科目三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬 （十三）（十三）“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收

37、入”、“事業(yè)收入事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入經(jīng)營收入”、“其他收入其他收入”、“撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“上繳上級支出上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助對附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”、“銷售稅金銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目科目 年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。2013年年1月月1日起，日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 （十四）（十四）“撥入?？顡苋雽？睢?、“撥出?？顡艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С隹钪С觥笨颇靠颇?如有余額，轉(zhuǎn)入

38、新制度如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 科目科目 四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計入單位會計“大賬大賬”。 設(shè)設(shè)“在建工程在建工程基建工程基建工程” 科目（核算由基建賬并入科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。的在建工程成本）。（一）會計科目的合并（一）會計科目的合并 新制度在新制度在“資產(chǎn)類資產(chǎn)類”新增了一級科目新增了一級科目“在建工

39、程在建工程”，明，明確要求在其下設(shè)置確要求在其下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目核算由基建賬套并入明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本；在的在建工程成本；在“負(fù)債類負(fù)債類”新增了一級科目新增了一級科目“長期借款長期借款”，明確明確“對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算”； 在在“凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”類增設(shè)了二級科目類增設(shè)了二級科目“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程”。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒有。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒有出臺，可以按以下原則進(jìn)行合并，對名稱和核算內(nèi)容基本一致出臺，可以按以下原則進(jìn)行合并

40、，對名稱和核算內(nèi)容基本一致的直接合并；對名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；的直接合并；對名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；對特殊的會計科目應(yīng)該分析后合并。對特殊的會計科目應(yīng)該分析后合并。（1）直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目）直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目v基建賬套中的基建賬套中的“現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）”、“銀行存款銀行存款”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)其他應(yīng)付款付款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會計等科目，其內(nèi)涵與

41、事業(yè)單位會計相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行明相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 （2）需要調(diào)整合并的會計科目）需要調(diào)整合并的會計科目 基建賬套中基建賬套中“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資設(shè)備投資”、“待攤投資待攤投資”、“其他投資其他投資”等科目是核算基建工程實際成等科目是核算基建工程實際成本的科目，與事業(yè)賬套本的科目，與事業(yè)賬套“在建工程在建工程基建工程基建工程”科目核算科目核算內(nèi)容基本一致；內(nèi)容基本一致； “待核銷基建支出待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出投資”科目核算不能形成科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)

42、賬套投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資待處置資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容相近；科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會計科目）需要調(diào)整合并的會計科目 v “器材采購器材采購”、“采購保管費采購保管費”、“庫存設(shè)備庫存設(shè)備”、“庫存材料庫存材料”等科目是核算基建用材料設(shè)備等實際成本等科目是核算基建用材料設(shè)備等實際成本的科目，與事業(yè)賬套的科目，與事業(yè)賬套“存貨存貨”科目核算內(nèi)容相近；科目核算內(nèi)容相近；v “預(yù)付備料款預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款預(yù)付工程款”等科目是核算建設(shè)等科目是核算建設(shè)單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科

43、目，與事業(yè)賬套目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算內(nèi)容相近；科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會計科目）需要調(diào)整合并的會計科目 v “應(yīng)付器材款應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款”核算內(nèi)容，與事業(yè)核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套賬套“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核算內(nèi)容相近；核算內(nèi)容相近；v “應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套套“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目基本一致；科目基本一致；v “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套套“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費”科目核算內(nèi)容基本一致?？颇亢怂銉?nèi)容基本一致。 （3）需要進(jìn)行分析

44、后合并的會計科目）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目v 基建賬套基建賬套“交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)”科目核算建設(shè)單位已經(jīng)科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬各項資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套套“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等科目。等科目。（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目v “基建撥款基建撥款”科目核算建設(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，科目核算建設(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，除自籌資金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收除自籌資

45、金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財政的預(yù)算撥款并入政的預(yù)算撥款并入“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”；地方主管部門撥；地方主管部門撥款并入款并入“上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”；其他單位、團(tuán)體或個人無償；其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈等并入捐贈等并入“其他收入其他收入”；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)還原本來面目并入還原本來面目并入“專用基金專用基金”等科目核算。等科目核算。（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目v 需要強(qiáng)調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工

46、程需要強(qiáng)調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實際成本在并入事業(yè)賬套實際成本在并入事業(yè)賬套“在建工程在建工程”科目核算的同時，科目核算的同時，還應(yīng)當(dāng)列入還應(yīng)當(dāng)列入“事業(yè)支出事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這是因為事業(yè)單等相關(guān)科目。這是因為事業(yè)單位會計核算一般采用的是位會計核算一般采用的是“收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制”，“在建工程在建工程”雖然是專門核算基建工程實際成本的科目，但是其本身雖然是專門核算基建工程實際成本的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入“事業(yè)支出事業(yè)支出”等科目等科目（4）預(yù)付工程款）預(yù)付工程款 對對“預(yù)付工程款預(yù)付

47、工程款”的處理規(guī)定值得商榷。因為，的處理規(guī)定值得商榷。因為，“在建工程在建工程”科目核算的是未完工程的實際成本；科目核算的是未完工程的實際成本；“預(yù)預(yù)付工程款付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實際成施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實際成本。并入本。并入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”更為合理。更為合理。 （二）基建并賬（二）基建并賬 舉舉 例：例： X單位（已實行國庫集中支付）實驗：綜合樓工程項目，是單位（已實行國庫集中支付）實驗：綜合樓工程項目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項目發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項目2

48、013年年1月份，發(fā)生了以下會計月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 1.根據(jù)根據(jù)X施工企業(yè)工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支施工企業(yè)工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款付工程進(jìn)度款100萬元萬元,通過財政直接支付通過財政直接支付90萬元，欠付工程款萬元，欠付工程款10萬元。萬元。2.收到收到X社會團(tuán)體捐贈社會團(tuán)體捐贈30萬元，指定用于購置實驗設(shè)備，萬元，指定用于購置實驗設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備28萬元（不需要安裝，萬元（不需要安裝，入庫后交付使用），結(jié)余資金入庫后交付使用），結(jié)余資金2萬元。萬元。3.收到上級主管那部門撥付補(bǔ)助資金收

49、到上級主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬元（未納入同級萬元（未納入同級財政預(yù)算），用于實驗樓建設(shè)。財政預(yù)算），用于實驗樓建設(shè)。4.用上級補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費用上級補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費5萬元。萬元。5.通過財政直接支付預(yù)付通過財政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款公司電梯設(shè)備款20萬元。萬元。 基建賬務(wù)處理基建賬務(wù)處理1.借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資建筑工程投資建筑工程投資實驗綜合樓實驗綜合樓 100貸：基建撥款貸：基建撥款本年預(yù)算撥款本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款X施工企業(yè)施工企業(yè) 102.（1）借：銀行存款）借：銀行存款 30貸：基建撥款貸：基建撥款本年其他基建撥款本年其

50、他基建撥款捐贈捐贈 30（2）借：設(shè)備投資）借：設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資 28貸：銀行存款貸：銀行存款 28借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備投資貸：設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資 283.借：銀行存款借：銀行存款 20貸：基建撥款貸：基建撥款本年其他基建撥款本年其他基建撥款上級補(bǔ)助上級補(bǔ)助 204.借：待攤投資借：待攤投資監(jiān)理費監(jiān)理費 5貸：銀行存款貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款借：預(yù)付工程款X公司公司 20貸：基建撥款貸：基建撥款本年預(yù)算撥款本年預(yù)算撥款 20 并賬并賬 1.計算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額。計算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資建筑安裝工程投資+設(shè)備投資設(shè)備投資+待攤投資待攤投資+預(yù)付工程款預(yù)付工程款”本月發(fā)生額本月發(fā)生額=100+0+5+20=125 “交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”本月本月發(fā)生