chapter2-part5銷項稅額

1、Part 5 銷項稅額的會計處理一、價外費用的確定v銷項稅額銷售額增值稅率其中銷售額由兩部分組成價款：專用發(fā)票，計入“主營業(yè)務(wù)收入”價外費用：普通發(fā)票，計入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”v含義：由于銷售貨物而引起的向購買方收取的各種費用v內(nèi)容：價外向購買方收取的手續(xù)費、獎勵費違約金、包裝費、包裝物租金、裝卸費v核算：視為含稅價，換算成不含稅價后通常確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，如沖減“管理費用”視為偷漏稅二、一般銷售行為的核算v符合收入確認(rèn)條件，在確認(rèn)收入時計算銷項稅額v不符合收入確認(rèn)條件，但已開出專用發(fā)票，也應(yīng)計算銷項稅額v分期收款方式：按合同約定的收款日期開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計算銷項稅額v普通

2、發(fā)票視為含稅價，核算前需換算為不含稅價不含稅價含稅價/(1+17%)v賬務(wù)處理借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）三、銷售過程中包裝物的處理v隨同產(chǎn)品出售并單獨計價：隨同產(chǎn)品出售的包裝物單獨開具專用發(fā)票，單獨核算v收取租金（出租）：屬于價外費用，開具普通發(fā)票，視為含稅價v收取押金非酒類產(chǎn)品及啤酒、黃酒：需單獨記賬核算v未逾期：不計稅借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款存入保證金v逾期（超過一年）：不論是否退還視為價外費用，計算銷項稅額借：其他應(yīng)付款存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）v逾期未退還已作賬務(wù)處理后又退還借：其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用貸：現(xiàn)金v其他酒類產(chǎn)品：無

3、論是否退還，均計稅借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款同時借：營業(yè)費用貸：應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）例1銷售某產(chǎn)品，價款10000元，增值稅款1700元，包裝物采取單獨計價方式，開具發(fā)票200元，增值稅34元。借：銀行存款11934貸：主營業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）1734例2上述包裝物采取出租方式，單獨開具普通發(fā)票234元。核算同例1。v例3上述包裝物采取收取押金234 元銷售時借：銀行存款11934貸：主營業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款存入保證金234應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）1700逾期或超過1年未還時：借：其他應(yīng)付款存入保證金234貸：其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）34v超

4、過1年后，因特殊原因又予以退還時借：其他業(yè)務(wù)收入200營業(yè)費用 34貸：銀行存款/現(xiàn)金234四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和銷售折讓的處理（一）含義v商業(yè)折扣（折扣銷售）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給購貨方的價格優(yōu)惠v現(xiàn)金折扣（銷售折扣）：為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。折扣條件通常在購貨協(xié)議中注明v銷售折讓：由于品種、質(zhì)量等原因不符合購銷合同要求，購貨方未予退貨，但銷售方同意給予購貨方的一種價格折讓。v實物折扣：商品促銷中的“買一送一”或返還購物券方式（二）核算1.商業(yè)折扣v特征：屬于商品促銷活動，一般在銷售發(fā)生時折扣就已確定v核算要點：如果銷售額和折扣額在

5、同一張發(fā)票上分別注明，或按折扣后的凈額開具發(fā)票，可按折扣后的余額作為銷售額確認(rèn)收入，計稅銷項稅額如果將折扣額另開發(fā)票（可能是紅字發(fā)票，或折扣額不在同一張發(fā)票上注明）按折扣前銷售額計稅銷項稅額，由此多交的增值稅計入“營業(yè)費用”例4商業(yè)折扣企業(yè)銷售產(chǎn)品10萬元，因購貨數(shù)量較大給予10的商業(yè)折扣，折扣額未單獨開具發(fā)票。借：銀行存款/應(yīng)收賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）15300如果不在同一張發(fā)票上注明借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）17000考慮折扣借：營業(yè)費用1700主營業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)收賬款117002.現(xiàn)金折扣v特征：折

6、扣發(fā)生在銷售之后，融資性質(zhì)的理財活動v核算要點：采用“總價法”核算銷售時：以未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額確認(rèn)收入，計算銷項稅額折扣時：折扣少收的價款計入“財務(wù)費用”或“銷售折扣與折讓”科目注意：折扣只針對價款部分，不針對稅款例5現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售產(chǎn)品，價款20萬元，稅款3.4萬元，折扣條件2/10，n/30。如果購貨方10日內(nèi)歸還貨款。銷售時借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)應(yīng)（銷）34000收款時借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收賬款2340003.銷售折讓v參照“進(jìn)項稅額進(jìn)貨退回與折讓”處理4.實物折扣v實物折扣部分需計算銷項稅額，因?qū)嵨镎劭郯l(fā)生的稅金和實物折扣分

7、攤的成本計入“營業(yè)費用”。例6.某飲料廠為了促銷，對飲料銷售實行買10箱送1箱活動。某超市一次性購買400箱，取得贈送40箱。該飲料單價200元/箱，成本180元/箱。借：銀行存款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）13600借：主營業(yè)務(wù)成本72000營業(yè)費用7200貸：庫存商品79200利用促銷方式的稅收籌劃v某商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。正常情況下，每銷售100元商品，其成本為60元（均為含稅價）。為促銷商場計劃采用三種方式：1、商品7折銷售；2、購物滿100元贈送價值30元的購物券（含稅價）；3、購物滿100元返還30元現(xiàn)金。假定消費者同樣是購買

8、100元的商品，計算對于商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅款及稅后利潤。v1.7折銷售應(yīng)交增值稅701.1717601.17171.45稅前利潤701.17601.178.55應(yīng)交所得稅8.55252.14合計納稅1.45+2.413.86稅后利潤8.552.146.41借：現(xiàn)金70貸：主營業(yè)務(wù)收入（701.17）59.83應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）10.17借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28貸：庫存商品（601.17）51.28v2.返還購物券應(yīng)交增值稅1301.1717（60+18）1.1717%7.55代扣代繳個人所得稅30（120）207.5稅前利潤1001.17（6018）1.17301.17177.5

9、6.94應(yīng)納所得稅（6.94+7.5+181.17）257.46合計納稅7.55+7.5+7.4622.51稅后利潤6.947.46-0.52銷售時借：現(xiàn)金100營業(yè)費用4.36 （301.1717）貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47 （1001.17）應(yīng)應(yīng)（銷）18.89（1301.17）17）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本51.28（601.17）營業(yè)費用15.39（181.17) 貸：庫存商品66.67（60+18）1.17計提代扣代繳個人所得稅借：營業(yè)費用7.5貸：應(yīng)交稅金代扣代繳個人所得稅7.5v3.返還現(xiàn)金應(yīng)交增值稅1001.17*17%601.17175.81代扣代繳個人所得稅7.5稅前利潤1001.17601.17307.5-3.31應(yīng)納企業(yè)所得稅（-3.31+7.5+30）258.55合計納稅5.81+7.5+8.5521.865稅后利潤