發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示

1、興隆國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示摘 要： 內(nèi)部審計是公司治理構(gòu)造的主要環(huán)節(jié)，在 現(xiàn)代 企業(yè) 管理中有其重要的作用。參加WTO以后，我國商業(yè)銀行為了應對外資銀行的挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場為導向進展制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。作為保障其平安運營的內(nèi)部審計部門的 開展 還相對滯后，必須進展相應的調(diào)整。借鑒興隆國家的成功經(jīng)歷和做法將有助于我國銀行業(yè)內(nèi)部審計制度的建立。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計； 金融 創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風險評估內(nèi)部審計作為公司治理構(gòu)造中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進展了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組

2、織體系，審計整體合力逐漸形成。而我國商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng)的審計 理論 和 方法 已明顯不能與現(xiàn)實的管理要求相適應。興隆國家在長期的業(yè)務理論中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計制度， 研究 與借鑒其有關(guān)的經(jīng)歷和做法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的建立和開展。一、興隆國家銀行內(nèi)部審計制度的特征一內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性和權(quán)威性。金融業(yè)是一個高風險的行業(yè)，金融機構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目的和防范風險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進展風險控制、制度管理和互相制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營風險，普遍重視內(nèi)部審計工作。為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門一般都隸屬于董

3、事會指導。審計業(yè)務領(lǐng)域確實定、審計方案的制定、審計 問題 確實認及處理均由審計部門獨立完成，一般不征詢業(yè)務部門的意見。美國的銀行也特別設立了審計委員會和風險評估委員會，它反映了董事會及管理部門對內(nèi)部審計的重視程度。近年來，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個別董事對風險反響緩慢而引起的風險被隱含或擴大的問題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風險高的業(yè)務領(lǐng)域時，應及時反響給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務流程及風險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意前方可投入市場。二建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。進入20世紀90年代以來

4、，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資的證券化、業(yè)務經(jīng)營 電子 化等新的開展趨勢，世界各國 經(jīng)濟 及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務與經(jīng)營產(chǎn)生了深化的 影響 。德國銀行在業(yè)務戰(zhàn)略及組織框架上進展了重大調(diào)整，以業(yè)務戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理形式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導的塊塊管理形式。與此相適應，興隆國家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務、零售業(yè)務、結(jié)算業(yè)務、信息技術(shù)等業(yè)務為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。業(yè)務條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強，這給內(nèi)部審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務并對其施行有效

5、的審計，在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風險，而是要從專業(yè)化角度強化對共性風險的審計。三內(nèi)部審計與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)視三部分組成。主要是針對經(jīng)營報告的真實性、流動性風險等方面，采用回憶的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進展事后審查，以此做出 分析 判斷。而內(nèi)部審計主要是對業(yè)務方案過程及決策過程進展檢查，防止管理人員做出錯誤的決策，同時分析業(yè)務流、信息流是否存在風險環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審計通過事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風險控制貫穿于整個業(yè)務過程，并著重通過對業(yè)務流程和決策制度的研究，防范和控制風險

6、。內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個系統(tǒng)的設計與施行，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。四建立了嚴格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。興隆國家普遍建立了審計建議再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個審計階段完畢以后，都要通過內(nèi)部 網(wǎng)絡 將各個審計階段的情況明示化。如被審計單位名稱、存在的問題、審計 內(nèi)容 、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實情況等。通過后審檢查，可以催促被審計單位反思存在的問題，并及時進展解決。通過審查明示，也有利于其他單位進展對照檢查，起到由點到面的效果。以上這些環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開透明的，全部由內(nèi)部審計部門獨立完成。二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷一審計工

7、作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)視效勞是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應是銀行經(jīng)營和管理的參謀，而不是單純的監(jiān)視者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務活動的合法性、標準性，證實各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。二內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全，嚴重影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上標準化軌道，一套有效評估內(nèi)審機構(gòu)工作質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不可少。而 目前 商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標準，不利于內(nèi)審部門定期進展自我測試和自我評估，難以找出缺乏，加以改進和進步。三審計 理論 和技術(shù)

8、 方法 陳舊，嚴重制約了審計工作的有效開展。 目前 商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革 開展 階段，審計人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計理論和操作方法，主觀判斷多， 科學 方法少，難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴重 影響 了審計效率和效果。主要表如今兩個方面：一是缺少科學實用的審計操作指引，即缺少從總體規(guī)劃到審計方案、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的詳細詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計準那么，但缺乏標準性、完好性和可操作性。二是審計人員目前大多采用現(xiàn)場審報表、查憑證、找 問題 的傳統(tǒng)審計方法，除了利用微機做一些簡單的文字處理外，其他工作如查找審計根據(jù)、查看數(shù)據(jù)信

9、息等仍停留在手工操作階段。這與飛速開展的銀行電算化程度極不相稱，更無法勝任一些復雜的審計工程。四審計隊伍整體素質(zhì)有待全面進步。由于國際 經(jīng)濟 環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來，以及以信息技術(shù)為核心的 現(xiàn)代 高 科技 的迅猛開展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際 金融 市場各類金融資產(chǎn)價格的頻繁波動，金融風險導劇增。為了防范風險、占領(lǐng)更大的市場份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新，這就有可能導致某些不標準、不正當經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能采取更加先進、隱蔽的手段逃避監(jiān)視，無疑加大了審計監(jiān)視和風險控制的難度和責任。這就迫切要求審計人員不斷更新知識構(gòu)造，進步專業(yè)技能。三

10、、借鑒與啟示針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方興隆國家商業(yè)銀行先進的內(nèi)部審計經(jīng)歷，從以下幾方面進展相應的改進和調(diào)整。一建立新的內(nèi)部審計組織體系，增強內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會指導的稽核監(jiān)視委員會，負責 研究 制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務領(lǐng)域?？傂性O稽核部，對上向董事會負責，對下實行垂直管理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設稽核分部，向總行稽核部負責，詳細負責所轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)視檢查權(quán)、問題認定及處分權(quán)。明確其行政地位和根本職責，減少審計工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門隸屬于

11、分支行實行塊塊管理的弊端，確保對整個銀行的有效控制。二推陳出新，探究科學實用的審計方法。1.由事后審計向事前 分析 和事中控制開展。為控制風險，減少損失，應把審計切入點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計開展，將審計的監(jiān)視職能寓于管理控制之中。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議，協(xié)助其挖掘開展?jié)摿?，預測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反響信息，成為管理層的有利助手。2.運用風險控制模型，做好重點防范工作。以防范風險為核心，建立風險模型，將產(chǎn)生風險的可能性因素細分為市場風險、信譽風險、操作風險、人員風險、欺詐行為

12、等部分，建立不同的評估標準，找到控制關(guān)鍵。同時，利用審計成果，施行重點審計。審計部門必須把握銀行整體業(yè)務開展的脈搏，嚴密追蹤業(yè)務開展的變化趨勢，擅長比照分析不同類型的業(yè)務和業(yè)務開展的不同階段、不同時期以及業(yè)務的各個環(huán)節(jié)的風險問題，并及時提煉，連續(xù) 總結(jié) 。3.加強非現(xiàn)場稽核，增強內(nèi)部審計工作的風險預警才能。隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務運作的 電子 化、 網(wǎng)絡 化作為進步競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風險預警才能的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務數(shù)據(jù)的檢測分析做出風險預報，然后進展現(xiàn)場的稽核檢查，使稽核方式由過去的事后檢查型向風險預警型轉(zhuǎn)變。同時要加強對超越市場一般 規(guī)

13、律 的業(yè)務現(xiàn)象進展研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場稽核，及時進展風險提示，將風險苗頭、風險點、風險面實時通報給各分支機構(gòu)，以引起他們的重視。三建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。隨著金融市場細分程度的不斷進步及電子化、網(wǎng)絡化在銀行業(yè)務中的不斷 應用 ，越來越需要一支專業(yè)化的審計隊伍。在堅持傳統(tǒng)的翻閱 會計 憑證、查看信貸檔案等詳細業(yè)務事項審計的根底上，要進一步加強對決策過程及業(yè)務執(zhí)行流程的審計工作。內(nèi)部審計工作在加強詳細業(yè)務審計的同時，必須加強對決策人員及操作人員的業(yè)務行為的審計。為適應開展，審計人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。可以采取定期脫崗 學習 、專家講課、案例指導、經(jīng)歷交流等方式，不斷充實審計人員的理論知識；同時，可以采取有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉的方法，在理論中探究并純熟掌握審計技巧和方法，以促進審計隊伍整體素質(zhì)的全面進步。四加強考核，進步內(nèi)部審計信息的透明度。商業(yè)銀行應建立一套內(nèi)部審計考核系統(tǒng)，一方面控制審計部門的工作質(zhì)量，另一方面建立鼓勵約束機制，考核審計人員的工作績效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進展全面考核