增值稅納稅籌劃論文模板

1、摘要：隨看我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO 后，我國已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅 籌劃知識(shí)與技能，對企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請外部財(cái)稅專家進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。 外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中 很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的 納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下， 得企業(yè)該繳

2、的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳， 從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老 板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā) 展穩(wěn)步向前。關(guān)鍵詞：增值稅目錄（黑體2號(hào)）1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法1.1增值稅的概念1.2增值稅籌劃的基本方法2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究3.綜合案列（黑體四號(hào)）3.1 案列一（宋體小四）案例二案列三4.結(jié)論5.參考文獻(xiàn)1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號(hào)）1.1 增值稅的概念增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅

3、對象的一種 稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在 實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國 際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng) 稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分 應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到

4、商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對增值一一銷售價(jià)格減去購買價(jià)格的差價(jià)征稅。（3） 采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以 前環(huán)節(jié)的已征稅款。（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。6.增值稅籌劃的基本方法增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點(diǎn)，由納稅

5、人采用合理的手段， 謀求自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始階段到最后的利潤分配階段的所 有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納

6、稅人身份的選擇稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對較輕，因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，但如果滿足一定條件，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié) 合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為:A = （M - N ） /N其中增值率、含稅銷售收入、購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)值分別用字母A、M N表示。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，其適用17%的增值稅率，且購進(jìn)項(xiàng)目均可抵扣，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅T1為:T1 = NX（ 1 + A ）X17% - NX17%當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用新稅法下3%的征收率，應(yīng)

7、納增值稅T2為:T2 = NX（ 1 + A ）X3%通過計(jì)算可知，當(dāng)增值率為21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，當(dāng)增值率低于21.43%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對較低。所以，對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如，某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為80萬元會(huì)計(jì)核算健全,屬于一般納稅人，其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為:80X17%- 10 = 3. 6 （萬元）。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為40萬元，并符合其它小規(guī)模納稅人的條件，應(yīng)按小規(guī)模納稅

8、人3%的征收率納稅，兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為:80X3%= 2. 4 （萬元）通過籌劃，可以使企業(yè)少納1. 2萬元的增值稅。（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃（1）對實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè) 在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣

9、后的銷售額征收增值稅；如果將扣額 另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格 扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng) 送人的行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨 物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般 情況下取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣， 則可達(dá)到省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開

10、具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會(huì)計(jì)上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓 方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此 外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn) 行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來，因?yàn)楫a(chǎn)品 銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的

11、時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又 為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。（2）采取委托代銷方式進(jìn)行納稅籌劃例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以100元/件的價(jià)格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取20元手續(xù)費(fèi)。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元（100萬元X17%）乙公司：收入增加20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零， 但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅

12、范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅1萬元 （20萬元X5%）。甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了100萬元，應(yīng)交稅金18萬元。雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收 取手續(xù)費(fèi)， 這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方 代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。對增值稅的納稅籌劃的方法研究增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對會(huì)

13、計(jì)來說籌劃點(diǎn)也比較多。 現(xiàn)階段我國企業(yè)對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享 有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。（二）選擇企業(yè)的銷售方式在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng) 目，總要按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了

14、 了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。（二）利用國家的優(yōu)惠政策政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國 家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)（四）利用合 理的費(fèi)用抵扣政策稅法中對銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃 避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi) 進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納

15、稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時(shí)反應(yīng)權(quán)衡 的因素。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng) 稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。第二，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納 稅人后，簡潔要求一般

16、納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例 如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì) 計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的 水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。如果轉(zhuǎn)換之后帶來的節(jié)稅收益不足以抵消增加的 成本支出，則企業(yè)仍可保持原來的人身份。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì) 發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般 納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能

17、有一部分需要專用 發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔?用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。3.綜合案例3.1 案列一在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為使購貨方多買貨 物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。例1企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20%。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。折扣前應(yīng)納增值稅=1000X10X17%=1700(元)折扣后應(yīng)納增值稅=1000X8X17%=1360(元)折扣前后應(yīng)

18、納增值稅額之差=1700-1360=340(元)就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷 售額：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷售額中扣減。折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)

19、送他人”征收增值稅。此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的 價(jià)格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。3.1 案列二例2某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷售量100件(增值稅稅率17%)。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬元(1200X100X17%)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，18月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬元(2.04X8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9、10兩個(gè)月分別繳納1.36萬元和2.04萬元，共計(jì)3

20、.4萬元(2.04萬元X10-17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2%，通貨膨脹率3%，則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：1.36/(1+2%)9X(1+3%)9+2.04/(1+2%)10X(1+3%)10=2.1174萬元顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把 握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行 稅額才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。1.3 案列三例3大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90+10)/(1+17%)X17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)X17%+10/(1+13%)X13%=14.23(萬元)分別核算可以為該鋼材廠減輕0.3萬元的稅負(fù)(14.53萬元14.23萬元)。2.混合銷售一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷