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文檔簡(jiǎn)介
1、存貨的節(jié)稅倡議論文 導(dǎo)讀:本論文是一篇關(guān)于存貨的節(jié)稅倡議的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于存貨論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段:展期間,臨時(shí)購(gòu)買的一些物品的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。這也必須取得增值稅專用發(fā)票。4稅法所說農(nóng)產(chǎn)品,是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品一即沒有經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品可以按采購(gòu)成本提取13的進(jìn)項(xiàng)稅金,予以抵扣。但在具體采購(gòu)實(shí)務(wù)中,要注意一些細(xì)節(jié)才能真正獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,進(jìn)行抵扣。比如:家具廠從農(nóng)民那兒購(gòu)買木板,就不允許抵扣;但買樹,自己拉對(duì)一些生產(chǎn)企業(yè)來說,作為儲(chǔ)備的存貨肯定是一個(gè)大數(shù)字,其資金占用也就成了財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。在與存貨相關(guān)的財(cái)務(wù)
2、關(guān)系中,唯一不能賒欠的就是稅金。而存貨的進(jìn)、存、出業(yè)務(wù)都涉及增值稅或企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納,并決定企業(yè)的納稅成本和現(xiàn)金流出。如果我們對(duì)存貨流轉(zhuǎn)過程中的涉稅環(huán)節(jié)加以關(guān)注,或進(jìn)行節(jié)稅考慮,相信能在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù),做好財(cái)務(wù)管理工作。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策,我們分別從存貨一主要是外購(gòu)存貨的進(jìn)、存、出三個(gè)環(huán)節(jié),來談一下節(jié)稅倡議。一、購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅倡議購(gòu)進(jìn)存貨的涉稅點(diǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅金能否抵扣和途中損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅金是否要轉(zhuǎn)出兩個(gè)方面。企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨除了要取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣外,還要注意進(jìn)項(xiàng)稅金是否要轉(zhuǎn)出這個(gè)理由,以防范稅收懲處風(fēng)險(xiǎn)。存貨購(gòu)進(jìn)分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)和國(guó)外購(gòu)進(jìn),我們分別談一下倡議。(一)國(guó)
3、內(nèi)購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅倡議在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)存貨,現(xiàn)行稅法明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅金、運(yùn)輸費(fèi)用的7以及農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本的13,可以抵扣。除此之外,企業(yè)應(yīng)注意以下購(gòu)進(jìn)存貨的抵扣:1購(gòu)進(jìn)配件、備件等存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金,新稅法實(shí)施后可以抵扣。但這些配件、備件必須用于應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)I包括用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備的維修。如果偏離了這個(gè)用途,比如讓非應(yīng)稅產(chǎn)品消耗,或用于房屋等不動(dòng)產(chǎn)的維修,或個(gè)人使用,就不允許抵扣了。同樣,購(gòu)進(jìn)原材料若用于蓋房子等,進(jìn)項(xiàng)存貨的節(jié)稅倡議稅金也必須轉(zhuǎn)出。2企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣,但條件是必須取得增值稅專用發(fā)票。因辦公用品比較零碎,企業(yè)應(yīng)招標(biāo)找一家文具公司,隨時(shí)為自己提供辦公
4、用品,定期付款,索取增值稅專用發(fā)票。3企業(yè)參展期間,臨時(shí)購(gòu)買的一些物品的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。這也必須取得增值稅專用發(fā)票。4稅法所說農(nóng)產(chǎn)品,是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品一即沒有經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品可以按采購(gòu)成本提取13的進(jìn)項(xiàng)稅金,予以抵扣。但在具體采購(gòu)實(shí)務(wù)中,要注意一些細(xì)節(jié)才能真正獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,進(jìn)行抵扣。比如:家具廠從農(nóng)民那兒購(gòu)買木板,就不允許抵扣;但買樹,自己拉開,就可以抵扣。再比如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品必須提供銷售人的身份證,如果你提供的是駕駛證,就不一定讓你抵扣。5購(gòu)進(jìn)存貨若發(fā)生損失,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金要分情況處理。購(gòu)進(jìn)存貨屬于合理?yè)p失的部分,可以計(jì)人存貨成本,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣;因管理不善造
5、成,比如丟失等造成的短缺,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金必須轉(zhuǎn)出。(二)國(guó)外購(gòu)進(jìn)存貨的節(jié)稅倡議對(duì)于進(jìn)口存貨,增值稅的抵扣憑證就是“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。如果其中發(fā)生了折扣等情況比如境外賣主給你優(yōu)惠待遇,退了2的款項(xiàng)給你,也不用做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出,直接沖減進(jìn)口貨物的成本即可。國(guó)稅函2007350號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)理由的通知對(duì)此明確如下:中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第八條規(guī)定,納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證,是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù),其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,不作進(jìn)項(xiàng)
6、稅額轉(zhuǎn)出處理。在以票抵扣的現(xiàn)行計(jì)稅方式下,采購(gòu)存貨,企業(yè)必須全員灌輸增值稅專用發(fā)票的知識(shí)和政策,養(yǎng)成整體的開票意識(shí)一只要采購(gòu)物品,就索要增值稅專用發(fā)票,能不能抵扣拿到手再說,同時(shí),企業(yè)應(yīng)列一個(gè)票據(jù)清單,列清需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的票據(jù)以及不需要去認(rèn)證的票據(jù),按規(guī)定認(rèn)證,這既可以提高工作效益,也可以避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、庫(kù)存存貨的節(jié)稅倡議庫(kù)存存貨的涉稅點(diǎn)在于“存貨損失是否正常損失”。若屬于正常損失,則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金不用轉(zhuǎn)出;若是非正常損失,則損失存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金必須轉(zhuǎn)出。(一)稅法的相關(guān)規(guī)定增值稅暫行條例第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目
7、、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。從以上規(guī)定可以得知:存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出,關(guān)鍵在于其是屬于正常損失還是非正常損失,所以,對(duì)“非正常損失”界定就顯得非常重要。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條明確:非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。但這個(gè)規(guī)定對(duì)非正常損失僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。除此之外的情況,則需
8、要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。再看國(guó)稅發(fā)200988號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法,該辦法明確,下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失,(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所、銀行間市場(chǎng)買賣證券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;(六)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失,屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)
9、損失。該文件同時(shí)明確,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。我們的倡議是,企業(yè)首先要了解這些規(guī)定,在處理具體損失時(shí),盡量往正常損失靠,在減輕稅負(fù)的同時(shí),也要防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(二)企業(yè)應(yīng)注意的三個(gè)涉稅理由1天災(zāi)帶來的存貨損失屬于正常損失。原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定非正常損失包括:(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;(三)其他非正常損失。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條明確,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除,所以天災(zāi)帶來的存貨損失不
10、需作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。2存貨的盤盈和盤虧不能互抵。在會(huì)計(jì)處理上,盤盈就是盤盈,盤虧就是盤虧,兩者不能對(duì)沖。存貨盤盈分為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盈余和標(biāo)準(zhǔn)外盈余,比如某存貨的盤盈率為3,那么3及其以內(nèi)就屬于標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盤盈;超過3的部分就應(yīng)歸屬為標(biāo)準(zhǔn)外盤盈。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盈余直接沖減“管理費(fèi)用”,標(biāo)準(zhǔn)外盈余則應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”這涉及營(yíng)業(yè)稅,企業(yè)應(yīng)把盤盈標(biāo)準(zhǔn)定高一些。存貨正常盤虧則應(yīng)直接記入“管理費(fèi)用”賬戶,也不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。3企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán),存貨不用交納增值稅。根據(jù)國(guó)稅函2002420號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅理由的批復(fù)規(guī)定:根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工
11、、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。對(duì)于庫(kù)存存貨,除了要關(guān)注合理?yè)p失以免進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出外,還要注意稅收政策的變化,以及稅收制度和會(huì)計(jì)政策的銜接理由,以防范制度選用的風(fēng)險(xiǎn)。三、存貨發(fā)出的節(jié)稅倡議存貨發(fā)出的涉稅點(diǎn)在于存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨的價(jià)格較高,成本進(jìn)入稅前扣除,就能產(chǎn)生遞延企業(yè)所得稅的作用。但這價(jià)格不是隨心所欲的,先看稅法的規(guī)定。(一)稅法的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條明確:存貨按照以下策略確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買價(jià)款和支付的相
12、關(guān)稅費(fèi)為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存貨的節(jié)稅倡議收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。第七十三條又規(guī)定:企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算策略,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)策略一經(jīng)選用,不得隨意變更。存貨發(fā)出的價(jià)格與企業(yè)選用的計(jì)價(jià)策略有關(guān),同時(shí)也影響企業(yè)的納稅成本。(二)計(jì)價(jià)策略的評(píng)價(jià)對(duì)稅法允許的三種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)策略,我們略作評(píng)價(jià),供企業(yè)參考:先進(jìn)先出法是遵循歷史成本的計(jì)價(jià)策略,適用于物價(jià)走低的市場(chǎng)環(huán)境。物價(jià)走低,先采購(gòu)的存貨的價(jià)格就高,先發(fā)出去,成本就相對(duì)大一些,繳納的企業(yè)所得稅就走低。加權(quán)平均法是相對(duì)公正的計(jì)價(jià)策略,其作用在于平衡各期稅負(fù),但手工計(jì)算起來較為麻煩,尤其是存貨品種多的企業(yè),不宜采用。使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)則不存在這個(gè)
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