公司治理下內(nèi)部審計(jì)定位、作用與實(shí)現(xiàn)途徑

1、公司治理下內(nèi)部審計(jì)定位、作用與實(shí)現(xiàn)途徑公司治理問(wèn)題一直是企業(yè)的核心問(wèn)題。近年來(lái)，因上市公司頻頻驚曝黑幕，公司治理成為公司發(fā)展的焦點(diǎn)。在完善公司治理這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA，2002）在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：高級(jí)管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。其中，內(nèi)部審計(jì)在支持健全的公司治理方面扮演著重要角色，正確認(rèn)識(shí)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系，是明確公司治理下內(nèi)部審計(jì)定位的前提。 一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)

2、部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，反過(guò)來(lái)又評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到公司治理有效性的審計(jì)之中。由此，基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2003）強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的耳目?jī)?nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律；協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證；對(duì)有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過(guò)程、政

3、策與程序?！?內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系主要有： （一）內(nèi)部審計(jì)本身可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制 公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機(jī)制。理論上，在股東、董事會(huì)和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)行使確認(rèn)之職，可增加財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性，減少信息不對(duì)稱，有助于契約的簽訂和執(zhí)行；履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，確保受托責(zé)任的有效履行。因此，內(nèi)部審計(jì)可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制。實(shí)務(wù)中，董事會(huì)行使職責(zé)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，管理層解除受托責(zé)任也需要內(nèi)部審計(jì)的工作，外部審計(jì)也一直依賴內(nèi)部審計(jì)的成果，因此，內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)、高管層及外審人員的助手，已然是確保受托責(zé)任系統(tǒng)運(yùn)行的一種治

4、理機(jī)制。當(dāng)前的趨勢(shì)是，內(nèi)部審計(jì)歸屬董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣，內(nèi)部審計(jì)本身就屬于董事會(huì)這一治理機(jī)制的組成部分了。 （二）內(nèi)部審計(jì)可縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)和價(jià)值 內(nèi)部審計(jì)可視為一種治理機(jī)制。Denis（2001）指出，“分析特定的公司治理機(jī)制，有兩個(gè)問(wèn)題十分重要：一是該治理機(jī)制是否能縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距（如果可以，則是怎樣縮小的？），二是該治理機(jī)制對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)或企業(yè)價(jià)值能否產(chǎn)生重大影響？”前者實(shí)際上說(shuō)明了治理機(jī)制的終極目的，后者則是指明如何檢驗(yàn)公司治理機(jī)制的有效性，Denis將二者作為治理機(jī)制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我們知道，就委托人和受托人之間信息不對(duì)稱而言

5、，受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況的報(bào)告和受托管理責(zé)任履行情況的報(bào)告都很重要；就委托人和受托人之間的契約履行而言，受托管理責(zé)任履行的可觀察變量和受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行的可觀察變量都有助于契約的履行?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)，要審查受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。 （三）內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位影響其在公司治理中作用的發(fā)揮 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法在治理中發(fā)揮作用。

6、實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理的受托責(zé)任關(guān)系之外，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。用，為了降低市場(chǎng)交易費(fèi)用而出現(xiàn)了企業(yè)，企業(yè)將市場(chǎng)交易行為內(nèi)部化，從而節(jié)約了交易費(fèi)用。（注：R.H.Coase,TheNatureoftheFirm,4Economics,NewSerise,386(1937.)）現(xiàn)實(shí)中，由于實(shí)現(xiàn)交易的困難在加大，導(dǎo)致交易費(fèi)用上升，經(jīng)濟(jì)行為主體越來(lái)越依賴于企業(yè)，于是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的替代加大，企業(yè)的規(guī)模亦越來(lái)越大，企業(yè)運(yùn)行的費(fèi)

7、用也越來(lái)越高。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)交易費(fèi)用下降的影響發(fā)生在三個(gè)層面上：一是企業(yè)層面，參與交易的企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)收集信息和利用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)交易從而使交易費(fèi)用下降。二是渠道層面，由于實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理和渠道成員之間的有效合作，整個(gè)渠道上信息流、商流、物流、資金流的速度加快、效率大為提高，這種渠道整體效率的提高使成員均受益。三是流通產(chǎn)業(yè)層面，網(wǎng)絡(luò)化和電子商務(wù)搭建的交易平臺(tái)使所有企業(yè)的商品流通效率增加，電子商務(wù)基礎(chǔ)上的社會(huì)物流為企業(yè)節(jié)約了大量費(fèi)用。整個(gè)社會(huì)的流通在以比過(guò)去少的投入實(shí)現(xiàn)了更高的效率。電子商務(wù)的出現(xiàn)使市場(chǎng)的功能加強(qiáng)，市場(chǎng)組織生產(chǎn)的效率提高，由此產(chǎn)生的一個(gè)革命性影響是企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系發(fā)生了變化，出現(xiàn)了與

8、以前截然相反的趨勢(shì)：不是企業(yè)代替市場(chǎng)，而是市場(chǎng)代替企業(yè)。之所以會(huì)出現(xiàn)這種趨勢(shì)，首先是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)上獲取信息的搜尋成本下降。市場(chǎng)上有兩個(gè)價(jià)格，一個(gè)是平均價(jià)格，一個(gè)是最低價(jià)格，在大多數(shù)情況下，人們?cè)谫?gòu)買中付出的是平均價(jià)格，而不是最低價(jià)格，因?yàn)楂@得最低價(jià)格的搜尋成本很高，也就是：最低價(jià)搜尋成本平均價(jià)格。電子商務(wù)的出現(xiàn)使搜尋成本極大地降低，信息的獲取變得輕而易舉，最低價(jià)搜尋成本平均價(jià)格，從而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格向最低價(jià)靠攏。獲取信息的容易使經(jīng)營(yíng)主體可以極大地節(jié)約交易費(fèi)用，從而可以直接利用市場(chǎng)機(jī)制，而不再象過(guò)去那樣耗資去努力營(yíng)造龐大企業(yè)的科層組織。市場(chǎng)代替企業(yè)的第二個(gè)原因是電子商務(wù)降低了市場(chǎng)的組織成本和管

9、理成本。市場(chǎng)是社會(huì)生產(chǎn)的天然組織者，市場(chǎng)的浩瀚一方面使資源有可能達(dá)到最優(yōu)化的配置，但另一方面也使得利用市場(chǎng)組織生產(chǎn)的成本很高。因此，在過(guò)去利用市場(chǎng)組織生產(chǎn)的規(guī)模是有限的。電子商務(wù)出現(xiàn)有可能使整個(gè)市場(chǎng)置于電子商務(wù)平臺(tái)之上，市場(chǎng)組織成本和管理成本極大地降低了，利用市場(chǎng)組織生產(chǎn)在一定程度上比企業(yè)組織生產(chǎn)更為經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)代替企業(yè)的第三個(gè)原因是電子商務(wù)的出現(xiàn)使流通產(chǎn)業(yè)社會(huì)化程度得以提高，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體可以將許多原先都由自己承擔(dān)的業(yè)務(wù)外包給社會(huì)，如市場(chǎng)調(diào)研、營(yíng)銷策劃、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等等，更多地直接利用市場(chǎng)機(jī)制可以為企業(yè)降低成本。企業(yè)得以“瘦身”，規(guī)模不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)得以減緩，過(guò)去被大量“內(nèi)部化”的交易行為又外

10、部化了。市場(chǎng)代替企業(yè)的第四個(gè)原因是電子商務(wù)導(dǎo)致“虛擬企業(yè)”的誕生。虛擬企業(yè)是市場(chǎng)配置資源與企業(yè)組織要素的一種結(jié)合，虛擬企業(yè)雖名為“企業(yè)”，實(shí)為市場(chǎng)組織行為，虛擬企業(yè)使一些獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形成一個(gè)具有時(shí)間性的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體，它們之間具有明確的分工和默契的配合，其效率和一個(gè)真實(shí)的企業(yè)一樣。虛擬企業(yè)按照市場(chǎng)原則組建，其成員在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰，其組織可以在調(diào)整中不斷地得以優(yōu)化。這樣的市場(chǎng)組織顯然比傳統(tǒng)的企業(yè)更具靈活性和活力。以上所闡述的市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的替代趨勢(shì)，原因在于電子商務(wù)使市場(chǎng)組織生產(chǎn)的費(fèi)用降低了，從而出現(xiàn)由市場(chǎng)組織生產(chǎn)相對(duì)有利的狀況，市場(chǎng)機(jī)制的作用范圍擴(kuò)大了；與此相反，企業(yè)組織生產(chǎn)的費(fèi)用由于沒(méi)有發(fā)生變化而顯得相對(duì)昂貴，企業(yè)的擴(kuò)展空間受到一定程度的限制。【參考文獻(xiàn)】1馬克思.資本論第二卷M.人民出版社，第146170頁(yè)。2R.H.科斯.“社會(huì)成本問(wèn)題”，財(cái)產(chǎn)權(quán)力與制度變遷M.上海三聯(lián)書(shū)店，1994。3馬克思恩格斯全集第46卷（下）M.人民出版社，第31頁(yè)。4馬克思恩格斯全集第46卷（下）M.人民出版社，第33頁(yè)。5R.H.Coase,TheNat