借殼上市會(huì)計(jì)處理 - 成都排水

1、成都排水借殼上市會(huì)計(jì)處理研究一、重大資產(chǎn)重組概況1、重大資產(chǎn)重組前的股本藍(lán)星清洗經(jīng)過(guò)IPO及歷次配股、送股及轉(zhuǎn)增股，截至2009年12月31日，藍(lán)星清洗股本總額為人民幣3.02億元。2、重大資產(chǎn)重組方案藍(lán)星清洗以全部資產(chǎn)負(fù)債（置出資產(chǎn)）與興蓉集團(tuán)所持成都市排水有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱成都排水）100的股權(quán)（置入資產(chǎn)）中的等值部分進(jìn)行置換，置入、置出資產(chǎn)均以2009年4月30日為基準(zhǔn)日評(píng)估作價(jià)。置出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為6.46億元，置入資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為16.41億元。置入資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)置出資產(chǎn)價(jià)值部分，藍(lán)星清洗按照每股6.24元的價(jià)格向興蓉集團(tuán)發(fā)行1.60億股股份購(gòu)買，差額51.05萬(wàn)元由興蓉集團(tuán)以現(xiàn)金補(bǔ)齊

2、。藍(lán)星集團(tuán)向興蓉集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其所持有的藍(lán)星清洗8192萬(wàn)股股份，興蓉集團(tuán)通過(guò)上述資產(chǎn)置換取得的全部置出資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)受讓藍(lán)星集團(tuán)轉(zhuǎn)讓的藍(lán)星清洗股份。注：上述重大資產(chǎn)重組方案于2009年8月19日獲得藍(lán)星清洗股東大會(huì)通過(guò)，2010年1月11日經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)以（證監(jiān)許可201033號(hào)）文予以批復(fù)。3、置入、置出資產(chǎn)交割及股份過(guò)戶2010年1月，置入資產(chǎn)成都排水100%股權(quán)過(guò)戶至藍(lán)星清洗名下（于2010年1月21日在成都市工商行政管理局完成工商變更登記手續(xù)）。2010年3月10日，藍(lán)星清洗、藍(lán)星集團(tuán)及興蓉集團(tuán)簽署資產(chǎn)交接確認(rèn)書(shū)，以確認(rèn)書(shū)簽訂之日作為資產(chǎn)交割日，以2009年12月31日作為置入資產(chǎn)

3、和置出資產(chǎn)的資產(chǎn)交割審計(jì)基準(zhǔn)日。2010年3月，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司先后出具兩份證券登記確認(rèn)書(shū)，證明藍(lán)星清洗股份總數(shù)由3.02億股變更為4.62億股，興蓉集團(tuán)持有藍(lán)星清洗2.41億股股份，占藍(lán)星清洗發(fā)行在外總股份的52.27%，成為藍(lán)星清洗的控股股東。二、2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解、財(cái)會(huì)便（2009）17號(hào)關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函第二條第一款及財(cái)政部財(cái)會(huì)函（2008）60號(hào)的規(guī)定，本公司2009年1月1日至2010年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)告按以下編制基礎(chǔ)編制： 1、以重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)完成前經(jīng)普華永道中天會(huì)

4、計(jì)師事務(wù)所有限公司審定的2009年度藍(lán)星清洗母公司數(shù)據(jù)編制母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的2009年數(shù)；以重大資產(chǎn)重組完成后的母公司資產(chǎn)負(fù)債及其經(jīng)營(yíng)情況編制母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的2010年數(shù)。同時(shí)考慮到本公司的原有資產(chǎn)負(fù)債全部置出，公司的基本面已完全發(fā)生變化，因此將本公司資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)完成時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)扣除股本后的差額全部列入資本公積。2、以成都排水2009年資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值及經(jīng)營(yíng)情況編制本公司合并報(bào)表中的2009年數(shù)，母公司完成重大資產(chǎn)重組與發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)后，原有資產(chǎn)負(fù)債已全部置出，故不存在原有資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)問(wèn)題。3、2009年末合并報(bào)表的權(quán)益性工具金額以藍(lán)星清洗重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)完成

5、前的本公司發(fā)行的權(quán)益性工具金額列報(bào)，合并報(bào)表留存收益和其他權(quán)益性余額按照成都排水在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額列報(bào)，成都排水實(shí)收資本和合并報(bào)表中的權(quán)益性工具金額之間的差額調(diào)整至資本公積。2010年12月31日合并報(bào)表的權(quán)益性工具金額以藍(lán)星清洗重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)完成后本公司的權(quán)益性工具金額列報(bào)。4、每股收益基于置入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)和母公司實(shí)際發(fā)行的股本數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)，即重組完成日前至重組完成日期間以成都排水凈利潤(rùn)和重大資產(chǎn)重組完成前藍(lán)星清洗實(shí)際發(fā)行的股本數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)，重組完成日至年末以重大資產(chǎn)重組完成后本公司發(fā)行在外的股本數(shù)量和經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)。 本公司財(cái)務(wù)報(bào)

6、表以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其后頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)定(以下合稱“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2010年修訂的披露。三、相關(guān)會(huì)計(jì)處理（一）上市公司（法律上的母公司）資產(chǎn)負(fù)債表1、根據(jù)評(píng)估值調(diào)帳。（1）資產(chǎn)、負(fù)債科目：按評(píng)估值調(diào)賬（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，在下面的會(huì)計(jì)分錄中，原資產(chǎn)、負(fù)債以“凈資產(chǎn)”列示，評(píng)估后的資產(chǎn)、負(fù)債以“評(píng)估凈資產(chǎn)”列示）。（2）所有者權(quán)益科目：股本不變；資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)均進(jìn)行與原列

7、載方向相反的處理，余額全部變?yōu)榱?；按?jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)（6.46億元），扣除股本后的差額，貸記資本公積。借：評(píng)估凈資產(chǎn) 6.46億元資本公積 1.87億元盈余公積 0.69億元未分配利潤(rùn) -1.29億元貸：凈資產(chǎn) 4.29億元資本公積 3.44億元結(jié)果，所有者權(quán)益中有余額的科目只剩下股本（3.02億元）和資本公積（3.44億元）。2、置出資產(chǎn)作價(jià)6.46億元，置換成都排水的39.38%股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成都排水39.38%股權(quán) 6.46億元貸：評(píng)估凈資產(chǎn) 6.46億元3、向興蓉集團(tuán)發(fā)行新股收購(gòu)成都排水的剩余股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成都排水60.62%股權(quán) 9.96億元貸：股本 1.60億元資

8、本公積 8.36億元結(jié)果，股本增加到4.62億元，資本公積增加到11.80億元。（二）合并（以成都排水為母公司）資產(chǎn)負(fù)債表1、2009年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債：以成都排水2009年資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值編制合并報(bào)表中的2009年數(shù)。2、2009年12月31日所有者權(quán)益：總股本以藍(lán)星清洗重大資產(chǎn)重組前的總股本列報(bào)，留存收益和其他權(quán)益性余額按照成都排水在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額列報(bào)，成都排水實(shí)收資本和合并報(bào)表中的權(quán)益性工具金額之間的差額調(diào)整至資本公積。借：資本公積 2.02億元貸：股本（3.02 - 1.00） 2.02億元3、完成重大資產(chǎn)重組時(shí)的所有者權(quán)益科目：借：資本公積 1.60億元貸：股本 1.60億元結(jié)果，合并報(bào)表中股本變?yōu)?.62億元（增加3.62億元），資本公積減少3.62億元。附：相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單位：億元重大資產(chǎn)重組前重大資產(chǎn)重組后2009/12/312009/12/312010/12/31合并母公司合并母公司合并母公司股本3.023.023.023.024.624.62資本公積2.071.8710.901.8