碳排放權交易

1、LOGO 產(chǎn)權產(chǎn)權保護導向的碳排放權保護導向的碳排放權會計會計確認確認與計量與計量研究研究 張薇、伍中信張薇、伍中信王王蜜、伍會之蜜、伍會之LOGO目錄目錄引言引言碳排放權會計確認與計量的產(chǎn)權基礎碳排放權會計確認與計量的產(chǎn)權基礎碳排放權的會計確認碳排放權的會計確認碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量研究結論與建議研究結論與建議LOGO引言引言研究背景研究背景 1.1992年聯(lián)合國氣候變化框架公約使得二氧化碳等溫室氣體的排放收到了限制。 2.1997年京都議定書規(guī)定各國的二氧化碳排放量標準，允許在限制條件下開展碳排放交易權。 3.目前，碳排放權的初始配置與交易已在全球范圍內(nèi)逐步展開，我國北京、重

2、慶、上海、天津、湖北、廣東、深圳已經(jīng)開展碳排放初始配額的分配和碳交易試點。針對碳排放權的權威會計準則的缺失使得會計信息缺乏可比性、一致性和決策性，進而影響企業(yè)財務信息的整體質(zhì)量。LOGO引言引言國內(nèi)研究成果國內(nèi)研究成果 目前關于碳排放權的相關會計處理形成了單一屬性觀和復合屬性觀兩張觀點。v 單一屬性觀單一屬性觀：將碳排放權確定為某類特定資產(chǎn)。 通過政府無償分配取得：捐贈資產(chǎn)（公允價值計量）、無形資產(chǎn)（按照市場價計量）。 通過市場交易取得碳排放權：無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨。v 復合屬性觀復合屬性觀：根據(jù)一定標準將其確認為不同的資產(chǎn)。 根據(jù)初級碳交易市場和未來成熟的碳交易市場兩種情況，將碳排放權分

3、別歸為無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 根據(jù)企業(yè)持有目的將其歸為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，后續(xù)分別按攤余成本和公允價值計量。 畢馬威提出從排放者、生產(chǎn)者、交易者/經(jīng)紀商/機構投資方、投資方/咨詢者四類會計主體的不同角度歸類分別考慮其會計處理。LOGO碳排放權會計確認與計量的產(chǎn)權基礎碳排放權會計確認與計量的產(chǎn)權基礎 碳排放權應當包含對實物和價值兩個維度權利的管理權能。 1.實物維度即碳排放權所容許的碳排放物理量（目前技術可對其物理量進行準確測量），將與此有關的權能稱之為“碳產(chǎn)權”，是指企業(yè)依法享有、使用、處置碳排放物理量的權利。 2.價值維度管理權能是指對碳排放物理量的相應對價加以計量、確認并依法享有其帶

4、來的經(jīng)濟收益或承擔相關經(jīng)濟損失的權利，將其稱之為“碳財權”。 例如：CDM（清潔發(fā)展機制）項目需經(jīng)聯(lián)合國執(zhí)行理事會指定專門機構( CERs)核證減排量并頒發(fā)證書，核證減排量證書體現(xiàn)的是碳產(chǎn)權的物理量形態(tài)。然后，獲準的碳減排指標經(jīng)中介機構通過碳交易市場進行交易，通過定價機制對碳排放權進行價值計量，這是碳財權權能的體現(xiàn)。LOGO碳排放權的會計確認碳排放權的會計確認 碳交易權區(qū)別于其他資產(chǎn)：無實物形態(tài)區(qū)別于固定資產(chǎn)；形態(tài)流動性方面區(qū)別于存貨；排放量可測量區(qū)別于無形資產(chǎn)；碳交易市場上的投資性高區(qū)別于無形資產(chǎn)；價值的不確定性、持有目的的復雜性區(qū)別于金融工具。CDM 項目，準入門檻較高，產(chǎn)生的碳排放量又是

5、有限的，這種稀缺性決定了其經(jīng)濟價值的存在。碳排放權持有主體可以占有、使用和處置該項資產(chǎn)，并獲取收益。該權利或其他優(yōu)先權益在資產(chǎn)負債表日是存在的。 確認為資產(chǎn) 123 環(huán)境資產(chǎn)的界定：符合資產(chǎn)確認的標準而被資本化的環(huán)境成本。政府對國家的環(huán)境治理時，已經(jīng)支付了碳排放治理的成本，屬于先付成本，也應根據(jù)市場價格確認其資本化的成本。用于交易的碳排放權，其形成時間長，投入的環(huán)境成本需要經(jīng)過較長時期才可能得到補償，符合資本化的條件，因此，碳排放權應確認為環(huán)境資產(chǎn)。LOGO碳排放權的會計確認碳排放權的會計確認 從消費方和投資方的角度對碳排放權進行會計確認 消費方獲取的政府配額或購進的配額有多余時，實現(xiàn)對外銷售

6、，可將其改變用途轉為投資性環(huán)境資產(chǎn)碳排放權。 產(chǎn)權導向目的確認消費方碳產(chǎn)權取得其允許的碳排放物理，最終用于消費環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權投資方碳財權未來出售以彌補成本，獲取增值收益（也就是投資）投資性環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權LOGO碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量碳排放權碳產(chǎn)權碳財權物理量價值量經(jīng)濟計量技術計量會計計量（成本公允價值)碳排放權的會計計量及其基礎碳排放權的會計計量及其基礎派生價值反應LOGO碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量- -初始計量初始計量 總體原則總體原則：開發(fā)方和消費方均按開發(fā)、配置或交易取得的碳排放權實際成本入賬。 賬務處理：賬務處理： 開發(fā)方：借：開發(fā)成本-碳排放權 貸：原

7、材料、應付職工薪酬、等等 建成并獲得注冊以后：借：投資性環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權 貸：開發(fā)成本-碳排放權 消費方：購買：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權 貸：銀行存款 政府免費配額：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權 貸：遞延收益LOGO碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量 總體原則：成本與公允價值兩種計量模式共存 一.成本模式計量下的后續(xù)計量 1.持有期間：持有期間：該資產(chǎn)有明確使用期限，持有期間應計提折舊或者攤銷，存在減值跡象的，應按資產(chǎn)減值的規(guī)定計提減值準備，借記資產(chǎn)減值損失碳排放權，貸記 ( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)減值準備碳排放權。 無具體使用期限應定期根據(jù)減值跡象計提減值準備。 因消費而減少的

8、碳排放權可按其實際成本借記制造費用碳排放成本科目，貸記環(huán)境資產(chǎn)碳排放權，最終將制造費用分配后計入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中去。 初始確認時為政府免費配額取得：a碳排放權最終得以消費（碳產(chǎn)權思想），應結轉遞延收益至當期營業(yè)外收入，b碳排放權最終得以出售或轉讓（碳財權思想），則結轉遞延收益至投資收益。 2.期末：期末：( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)碳排放權科目表明企業(yè)所擁有或控制的尚未被使用、出售或轉讓的碳排放權資產(chǎn)的實際余額。LOGO碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量二.公允價值計量模式下后續(xù)計量 1.前提條件前提條件：所在地有活躍的碳排放權交易市場；能從碳排放權交易市場上適時取得同類或

9、類似碳排放權的市場價格及其他相關信息，從而對碳排放權的公允價值做出合理的估計。 2.持有期間持有期間：不對碳排放權資產(chǎn)進行攤銷或計提折舊。 3.期末期末：資產(chǎn)負債表中（投資性）環(huán)境資產(chǎn)碳排放權反應的是當天該資產(chǎn)尚未被使用、出售或轉讓的碳排放權的資產(chǎn)公允價值余額。資本公積其他資本公積( 碳排放權) 反映當期碳排放權的公允價值變動額。 期末賬務處理期末賬務處理（投資方和消費方兩者的角度看）： 借：（投資性）環(huán)境資產(chǎn)碳排放權( 公允價值變動） 貸：資本公積其他資本公積（公允價值與原賬面價值之間的差額）LOGO碳排放權的會計計量碳排放權的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量處置處置（站在消費方角度）：碳排放

10、權來源于購買 碳排放權來源于政府免費給予A.用于消費（碳產(chǎn)權思想）（碳產(chǎn)權思想） ： A.用于消費（碳（碳產(chǎn)權思想）產(chǎn)權思想） ： 借：制造費用 實際消費時分錄同左增加分錄如 貸：環(huán)境資產(chǎn)碳排放權( 成本) 下： 碳排放權( 公允價值變動) 借：遞延收益 借：資本公積其他資本公積 貸：營業(yè)外收入 貸：營業(yè)外收入B.出售、轉讓（碳財權思想）（碳財權思想）： B.出售、轉讓（碳（碳財權思想）財權思想） ： 借：環(huán)境資產(chǎn)碳排放權( 成本) 實際出售或轉讓時分錄同左， 碳排放權( 公允價值變動） 增加的分錄如下: 貸：投資性環(huán)境資產(chǎn)碳排放權( 成本) 借：遞延收益 碳排放權( 公允價值變動) 貸：投資收益出售或轉讓時將資本公積其他資本公積轉入投資收益LOGO