第二十二章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)-受托代理業(yè)務(wù)的核算

1、 2015年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試內(nèi)部資料中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二十二章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn):受托代理業(yè)務(wù)的核算 詳細(xì)描述:(一受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。(二受托代理業(yè)務(wù)的界定在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用。民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。(三受托代理業(yè)務(wù)的核算1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)借:受托代理資產(chǎn)貸:受托代理負(fù)債其中,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定:(1如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,應(yīng)當(dāng)按照

2、實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(2如果受托代理資產(chǎn)為短期投資,存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等,應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值,如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。2.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)借:受托代理負(fù)債貸:受托代理資產(chǎn)3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金(1收到時(shí):借:銀行存款等 貸:受托代理負(fù)債(2轉(zhuǎn)出時(shí):借:受托

3、代理負(fù)債貸:銀行存款等【教材例22-1】20×9年12月10日,甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:丙企業(yè)將通過甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈(zèng)福利院名單捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái),每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦賬面價(jià)值為12 000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)排志愿者將電腦送至各福利院,并負(fù)責(zé)安裝。20×9年12月18日,丙企業(yè)按照協(xié)議約定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至20×9年12月31日,甲民間非營(yíng)利組織尚

4、未將電腦運(yùn)至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。(1甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理首先根據(jù)協(xié)議約定判斷,此項(xiàng)交易對(duì)甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。20×9年12月18日,收到電腦時(shí)借:受托代理資產(chǎn)電腦 720 000貸:受托代理負(fù)債 720 000(2相關(guān)披露甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目,金額均為720 000元。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！窘滩睦?2-2】20×9年12月1日,甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議,協(xié)議約定:乙企業(yè)將通過甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100000元

5、,乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶,甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。20×9年12月8日,乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶。20×9年12月15日,甲民間非營(yíng)利組織組織按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下: 首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷,此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。(120×9年12月8日,收到銀行存款時(shí)借:銀行存款受托代理資產(chǎn) 100 000貸:受托代理負(fù)債 100 000(220×9年12月15日,轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)借:受托代理

6、負(fù)債 100 000貸:銀行存款受托代理資產(chǎn) 100 000例題:1.下列關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)的表述中,不正確的是(。A.受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他人的活動(dòng)B.受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人的受托代理過程C.民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)即為受托代理資產(chǎn)D.民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù),接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債即為受托代理負(fù)債正確答案:A解析:受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人的受托代理過

7、程。2.民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn),如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大,應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。(A.正確B.錯(cuò)誤正確答案:A解析:受托代理資產(chǎn),如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。3.在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。(A.正確 B.錯(cuò)誤正確答案:A解析:4.受托代理業(yè)務(wù)和捐贈(zèng)活動(dòng)的主要區(qū)別有(。A.民間非營(yíng)利組織對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán),而受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,而是“暫代保管”

8、B.民間非營(yíng)利組織對(duì)接受限定性捐贈(zèng)的資產(chǎn)的受益人選擇上具有一定的自主權(quán),而受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定,民間非營(yíng)利組織無更改權(quán)利C.受托代理業(yè)務(wù)中,委托人需要明確指出受益人的姓名或者受益單位的名稱,而限定性資產(chǎn)捐贈(zèng)可以在資產(chǎn)提供者限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人D.受托代理業(yè)務(wù)通常簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的,而捐贈(zèng)活動(dòng)一般不簽署三方協(xié)議正確答案:A,B,C,D解析:5.受托代理業(yè)務(wù)必須由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議。(A.正確B.錯(cuò)誤正確答案:B解析:受托代理業(yè)務(wù)通常由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議,但在有些情況下也可能沒有書面