注會審計審計工作底稿

1、第三編 審計基本原理 財務報表審計第十章 審計工作底稿講解內(nèi)容本章考情分析年份 題型2010年2011年2012年單選題4題4分4題4分多選題1題1分簡答題綜合題合計0分4分5分本章內(nèi)容的學習需要重點理解并掌握以下五個問題：1.審計工作底稿的編制目的和要求（教材P191-192/10.1）；2.審計工作底稿的存在形式（教材P192/10.1）；3.審計工作底稿的基本要素（教材P194/10.2）；4.審計工作底稿歸檔期內(nèi)的變動與歸檔期后的變動（教材P199、P201/10.3）；5.項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核（教材P201-202/10.3）?？季V要求與教材變化1.測試目標：掌握審計基本

2、原理。2.能力等級：“2”。3.教材變化：本章內(nèi)容基于2012年審計教材基本未變。本章重難點精講第一節(jié) 審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義（教材P191） 1.審計工作底稿的含義（教材P191）審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 2.審計工作底稿的理解（教材P191）（1）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。（2）審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審計過程?！鞠嚓P(guān)說明】審計工作底稿的內(nèi)容體現(xiàn)在審計工作的全過程中。根據(jù)審計工作的全過程,上市公司財務報表審計工作

3、底稿劃分為五大部分，如下表：表10-1審計工作底稿構(gòu)成及各部分名稱對應教材的章節(jié)第一部分 初步業(yè)務活動工作底稿第6章第二部分 風險評估工作底稿第11章第三部分 進一步審計程序工作底稿第12-16章第四部分 其他項目工作底稿第17-21章第五部分 業(yè)務完成階段工作底稿第22-23章二、審計工作底稿的編制目的（教材P191）（一）編制底稿的主要目的（教材P191）1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。【相關(guān)鏈接】教材P18倒數(shù)第3行:司法解釋第四條第二款：事務所可以通過提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證

4、明自己沒有過錯。（二）編制底稿的其他目的（教材P191）1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；5.便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復核與檢查；6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！纠}1·多選題】關(guān)于審計工作底稿的主要編制目的，以下說法中，恰當?shù)挠校?）。(教材P191/10.1)A.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律

5、法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作B.有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任C.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕AD.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄【答案】AC【解析】審計工作底稿的主要編制目的十分明確，包括兩個方面，即：（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項B、D不屬于主要編制目的。三、審計工作底稿的編制要求（教材P192）（一）總體要求（教材P192）注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計

6、證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。（二）專業(yè)人士的定義（教材P192）有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：1.審計過程；2.審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！纠}2·多選題】與審計工作底稿編制要求相關(guān)的“專業(yè)人士”是指其清楚地了解審計工作底稿以下內(nèi)容（ ）的人士。

7、 (教材P192/10.1)A.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C.不簽發(fā)不實報告D.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷【答案】 ABD【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項A、B和D正確。在選項C中，審計報告最終由簽字注冊會計師簽發(fā)，有經(jīng)驗的專業(yè)人士不簽發(fā)審計報告。四、審計工作底稿的存在形式與控制（教材P192）（一）審計工作底稿的存在形式（教材P192）隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形

8、式。（二）對審計工作底稿設計和實施控制的目的（教材P192）1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2.在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。（三）對電子和其他介質(zhì)審計工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求（教材P192）1.在審計實務中，為了便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；2.會計師事務所同時應當單獨保

9、存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。五、審計工作底稿的內(nèi)容（教材P192）1.總體審計策略【相關(guān)鏈接】教材P116-119，附錄61。2.具體審計計劃，包括：（1）風險評估程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?1.2）；（2）控制測試審計工作底稿（12.3）；（3）實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?2.4）；（4）特殊項目審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?7-21）；3.分析表，主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。5.重大事項概要。6.詢證函回函（13.1，教材P303）。7.書面聲明（教材P496，參考格式22-3）。8.核對表（教材P476，表22-6）。

10、9.有關(guān)重大事項的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計單位文件記錄的摘要或復印件。11.審計業(yè)務約定書。12.管理建議書。13.項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。六、審計工作底稿的內(nèi)容通常不包括（教材P193）審計工作底稿通常不包括：1.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿;2.反映不全面或初步思考的記錄;3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。【例題3&#

11、183;單選題】下列各項中，可以不作為審計工作底稿的是（ ）。(教材P193/10.1)A.有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務的接受與保持的結(jié)論B.審計業(yè)務約定書C.項目組內(nèi)部會議記錄D.財務報表草稿【答案】D【解析】選項D不恰當。因為審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。第一節(jié) 總結(jié)² 1.審計工作底稿編制的主要目的（2）；² 2.審計工作底稿編制要求（3）；² 3.事務所針對審計工作底稿的控制活動（4）；² 4.可以不作為審計工作底稿的內(nèi)容（3）。

12、² 第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍² 一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素（教材P193）² 注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：² 1.被審計單位的規(guī)模和復雜程度；² 2.擬實施審計程序的性質(zhì)；² 3.識別出的重大錯報風險；² 4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；² 5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；² 6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性；² 7.審計方法和使用的工具。²

13、【相關(guān)說明1】以上7個方面的因素是審計準則的原文，請精準掌握，有針對性地應對多項選擇題。² 二、審計工作底稿的要素及舉例說明（教材P194）² （一）審計工作底稿要素（教材P194）² 1.審計工作底稿的標題；² 2.審計過程記錄；² 3.審計結(jié)論；² 4.審計標識及其說明；² 5.索引號及編號；² 6.編制者姓名及編制日期；² 7.復核者姓名及復核日期；² 8.其他應說明事項。² 【相關(guān)說明2】請以教材P365表16-1“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”為例，理解審計工作底稿的以上八個基本要素。&#

14、178; （二）控制測試審計抽樣審計工作底稿舉例² 【知識點拓展】² 1.以下索引號CGL3的底稿是以控制測試審計抽樣審計工作底稿為例，說明審計工作底稿的八個基本要素。² 2.請結(jié)合教材第八章第三節(jié)控制測試審計抽樣基本流程來理解。² 3.熟悉審計工作實務中的典型審計工作底稿可以使大家“零距離親近”審計考題，縮短從教材到考題的距離。² 索引號，CGL3的底稿² 控制測試審計抽樣被審計單位：甲公司 項目：采購訂單授權(quán) 編制：王大虎 日期：2013/01/10 索引號：CGL3 財務報表截止日/期間：2012年度 復核：張小牛 日期：201

15、3/01/28 ² （一）樣本設計1.確定測試目標擬測試的控制：甲公司2012年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李明或其授權(quán)人汪峰簽字確認測試目標：確認在本期間內(nèi)該項控制的運行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認定：存貨、應付賬款、預付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效 初步評估的重大錯報風險：低2.定義總體與抽樣單元總體：2012年發(fā)生的所有采購業(yè)務代表總體的實物：2012年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李明或其授權(quán)人汪峰簽字4.確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：25² （二）選取樣本并實施審計程序1.選取樣本選樣方

16、法：系統(tǒng)選樣計算選樣間距(總體規(guī)模÷樣本規(guī)模)：20確定樣本起點(在1到選樣間距之間選擇)：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，2.實施審計程序工作底稿索引號：CGL3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1² （三）評價樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李明無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風險評估結(jié)果：否控制是否運行有效：無效 修訂后的重大錯報風險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否 工作底稿索引號：CGL3-1是否需要增加對相

17、關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序：是 工作底稿索引號：CGL4-1² （三）審計工作底稿的標題（教材P195）² 審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。² （四）審計過程記錄（教材P195）² 1.具體項目或事項的識別特征² 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。例如：² （1）在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征；² （2）對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊

18、會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；² （3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；² （4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；² （5）對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。² 2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷² 注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：² （1）引起特別風險的事項

19、；² （2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；² （3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；² （4）導致出具非標準審計報告的事項。² 3.記錄針對重大事項如何處理不一致的情況² 如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：² （1）注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；² （2）項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；²

20、（3）項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。² （五）審計結(jié)論（教材P196）² 1.注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。² 2.在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。² （六）審計標識及其說明（教材P197）² 審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。² （七）索引號及編號（教材P197）² 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)

21、系。² （八）編制人員和復核人員及執(zhí)行日期（教材P198）² 1.在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：² （1）測試的具體項目或事項的識別特征；² （2）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；² （3）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。² 2.在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。² 3.通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。² 第二節(jié) 總結(jié)² 1.確定審計工作底

22、稿的格式、要素和范圍時，應當考慮的七個因素（P193）；² 2.關(guān)于識別特征（P195）；² 3.關(guān)于重大事項（P195）。² 第三節(jié) 審計工作底稿的的歸檔² 一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)² 二、歸檔期間對審計工作底稿的變動² 三、審計工作底稿歸檔期后的變動² 四、審計檔案² 五、審計工作底稿的復核² 一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)（教材P199）² 1.在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。² 2.在審計報告日后將審計工

23、作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。² 【相關(guān)說明1】這里“事務性”怎么理解？如果注冊會計師在審計報告日后60天內(nèi)變動底稿是正常的行為，但是如果審計工作底稿歸檔期后再變動底稿則不屬于正常行為，是有嚴格條件的，因此，審計工作底稿歸檔期后的變動不屬于事務性的工作。² 二、歸檔期間對審計工作底稿的變動（教材P199）² 在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容：² 1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；² 2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；² 3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；&

24、#178; 4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。² 【相關(guān)說明2】審計工作底稿的變動需要嚴格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分標準，屬于重點難點考試內(nèi)容,需要精準掌握。² 三、審計工作底稿歸檔期后的變動（教材P201）² （一）歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形² （二）歸檔期后變動審計工作底稿時應當記錄內(nèi)容² （一）歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形（教材P201）² 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加

25、，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：² 1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；² 2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。² （二）歸檔期后變動審計工作底稿時應當記錄內(nèi)容（教材P201）² 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：² 1.修改或增加審計工作底稿的理由；&

26、#178; 2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。² 【例題4·單選題】關(guān)于注冊會計師對歸檔后的審計工作底稿作出變動，下列說法中，錯誤的是（ ）。(教材P201/10.3)² A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分，注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充² B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施追加審計程序，并增加新的審計工作底稿² C.注冊會計師可以對審計檔案作事務性的變動² D.注冊會計師應當記錄修改或增加審計工作底稿的

27、理由、時間和人員以及復核的時間和人員² 【答案】 C² 【解析】選項C錯誤。審計工作底稿在歸整期間的變動屬于事務性的變動，如果審計工作底稿歸檔成為審計檔案后的變動則不屬于事務性的變動。審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動，除非例外的兩種情形：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。² 四、審計檔案（教材P199）² （一）審計檔案定義² （二）審計檔案分類

28、78; （三）審計工作底稿歸檔期限² （四）審計工作底稿保存期限² （一）審計檔案定義（教材P199）² 對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。² （二）審計檔案分類（教材P199）² 會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。² 表10-2定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復印件等當期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案總體審計策略和

29、具體審計計劃² （三）審計工作底稿歸檔期限（教材P200）² 1.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。² 2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。² （四）審計工作底稿保存期限（教材P201）² 1.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。² 2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。² 五、審計工作底稿的復核（教材P201）² （一）審計項目組內(nèi)部復核² （二）項目質(zhì)量控

30、制復核² （一）審計項目組內(nèi)部復核（教材P201）² 1.復核原則（精準掌握）² 2.復核事項² 3.復核人員職責² 4.復核要求² 1.復核原則（精準掌握）² 審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目合伙人）復核經(jīng)驗較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：² （1）高級助理人員復核低級助理人員執(zhí)行的工作；² （2）復核工作有時由項目經(jīng)理完成；² （3）復核工作最終由項目合伙人完成。² 2.復核事項² （1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；² （2

31、）重大事項是否已提請進一步考慮；² （3）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；² （4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；² （5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；² （6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計結(jié)論；² （7）審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。² 3.復核人員職責² （1）應當知悉并解決重大的會計和審計問題；² （2）考慮會計和審計問題的重要程度；² （3）必要時修改總體審計策略和具體審計計劃。² 4.復核要求

32、78; （1）復核工作應當至少由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成；² （2）復核時應當考慮是否已按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作；² （3）審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄；² （4）所有重大事項是否已經(jīng)得到解決或在審計結(jié)論中予以反映；² （5）審計程序的目標是否實現(xiàn)；² （6）審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見。² （二）項目質(zhì)量控制復核（教材P202）² 1.項目質(zhì)量控制復核的含義² 2.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任² 3.項目質(zhì)量控制復核評價的事項² 1.項目質(zhì)量控制復核的含

33、義² 項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。² 項目質(zhì)量控制復核適用于上市實體財務報表審計，以及會計師事務所確定需要實施項目質(zhì)量控制復核的其他業(yè)務。² 【知識點拓展】根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號的有關(guān)條款原文：² （1）上市實體是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體。² （2）項目質(zhì)量控制復核人員是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限

34、，對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。² （3）項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。² 2.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任² （1）確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；² （2）與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；²

35、 （3）在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。² 3.項目質(zhì)量控制復核評價的事項² （1）項目組作出的重大判斷；² （2）在準備審計報告時得出的結(jié)論。² 【例題5·多選題】審計項目組內(nèi)部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內(nèi)部復核要求的有（ ）。(教材P202/10.3)² A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核² B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核² C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

36、8; D.項目合伙人對項目質(zhì)量控制復核人已經(jīng)復核的事項進行最后把關(guān)² 【答案】ABC² 【解析】選項D不恰當。項目質(zhì)量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內(nèi)部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域?qū)徲嫎I(yè)務來說，業(yè)務質(zhì)量控制準則要求項目質(zhì)量控制復核在項目合伙人復核之后。.² 第三節(jié) 總結(jié)² 1.在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容（P199）；² 2.歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形（P201）；² 3.項目組內(nèi)部復核（P201）；² 4.項目質(zhì)量控制復核（P202）。² 同步

37、單元測試² 1.關(guān)于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以下說法中，不恰當?shù)氖牵?）。 （教材P192/10.1）² A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員² B.應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性² C.未經(jīng)授權(quán)不能改動底稿² D.非審計項目組成員不能接觸底稿² 【答案】D² 【解析】選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據(jù)項目質(zhì)量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經(jīng)驗的專業(yè)人士對底稿進行項目質(zhì)

38、量控制復核。² 2.關(guān)于以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，以下說法中，不恰當?shù)氖牵?）。 （教材P192/10.1）² A.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿，如果通過打印轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿后，沒有必要再單獨保存² B.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿后，除了要求與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔外，還應當單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿² C.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿應當能夠通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿² D.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿應當與其紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔² 【答案】 A&#

39、178; 【解析】選項A不恰當。關(guān)于以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿控制要求主要有三個方面：（1）應當能夠通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿；（2）應當與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔；（3）除了與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔外，還應當單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿。² 3.以下關(guān)于記錄的識別特征的做法中，正確的是（ ）。 （教材P195/10.2）² A.對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征² B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征² C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本

40、來源作為主要識別特征² D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征² 【答案】B² 【解析】選項B正確。審計工作底稿中記錄的對某一個具體項目或事項的識別特征通常應當具有唯一性特征。選項A不正確，應以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；選項C不正確，應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；選項D不正確，應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。² 4.注冊會計師在審計工作底稿中在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應當記錄以下內(nèi)容（ ）。 （教材P198/10.2）² A.測試的具體項目或事項的識別特征² B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審