第六章經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

1、第六章經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（成本費(fèi)用）的核算 一、成本費(fèi)用的概念及分類 二、生產(chǎn)費(fèi)用的核算 三、期間費(fèi)用的核算一、成本費(fèi)用的的概念 1.費(fèi)用的含義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2.費(fèi)用的特征 費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 3.費(fèi)用的確認(rèn)原則 企業(yè)所發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 一、成本費(fèi)用的的概念 費(fèi)用和成本的關(guān)系 1.成本：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱為制造成本。 2.區(qū)別：費(fèi)用是指某一時期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的

2、支出，它與一定時期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而消耗的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時期。 成本是對象化了的費(fèi)用。成本是對象化了的費(fèi)用。一、成本費(fèi)用的的分類 （一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 1、外購材料、外購燃料和外購動力費(fèi)用。指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品、各種燃料、動力等勞動對象方面的費(fèi)用。 2、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資以及按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)等活勞動方面的費(fèi)用。 3、折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用。指企業(yè)擁有和控制的固定資產(chǎn)按規(guī)定所提取的折舊

3、和為維持固定資產(chǎn)使用效能發(fā)生的修理等勞動資料方面的費(fèi)用。 4、其他。主要包括企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的各種稅金和不屬于上述各項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出等。一、成本費(fèi)用的的概念及分類 （二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以將費(fèi)用分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。其中，生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)性分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用，期間費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)一步分為管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。 、生產(chǎn)費(fèi)用 （1）直接生產(chǎn)費(fèi)用：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、燃料與動力、直接參與生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)等，即生產(chǎn)成本。 （2）間接生產(chǎn)費(fèi)用；生產(chǎn)車間的其余費(fèi)用，即制造費(fèi)用，如車間管理人員

4、工資福利、車間固定資產(chǎn)折舊、收電費(fèi)等 2、期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用直接計(jì)入成本分配計(jì)入成本不計(jì)入成本，計(jì)入當(dāng)期損益二、生產(chǎn)成本的核算 1.產(chǎn)品成本核算程序，是指從生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生開始，直到計(jì)算出完工產(chǎn)品實(shí)際成本的順序和步驟。 2.基本步驟是： 區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；即區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 確定成本計(jì)算對象，將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；尤其是制造費(fèi)用的分配問題。 對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的

5、方法將計(jì)入同一成本計(jì)算對象里的生產(chǎn)成本在其完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”科目，屬于成本類科目，它是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。借方歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如有余額在借方，表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 2、“制造費(fèi)用”科目，屬于成本類科目，它是用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，一般是車間進(jìn)行組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間管理人員的工資福利、

6、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。 該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用記入本科目及其所屬明細(xì)科目的借方；月終，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象時，記入本科目及其所屬明細(xì)賬的貸方。本科目一般月末無余額。成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 3.“應(yīng)付職工薪酬”：屬于負(fù)債類科目，本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各類薪酬。包括各種職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、事業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利；因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。貸方登記應(yīng)發(fā)給職工的工資總額；借方登記實(shí)際發(fā)放支付的工資，期

7、末一般無余額。本科目一般根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記第一步成本費(fèi)用發(fā)生和歸集的核算 利用實(shí)例講解 例1.生產(chǎn)車間要素費(fèi)用的核算ABC公司發(fā)出材料匯總表材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間耗用公司耗用 領(lǐng)用金額甲材料200000 100000300000乙材料100000 50000150000丙材料150000 100000 4000010000300000合計(jì)450000 250000 4000010000750000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 450000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 250000 制造費(fèi)用材料費(fèi) 40 000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料-甲材料 300000 原材料-乙材料 150000

8、原材料-丙材料 300000成本費(fèi)用發(fā)生和歸集的核算 例2.工資費(fèi)用的核算ABC公司的工資匯總表如下項(xiàng)目基本生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資企業(yè)管理人員工資合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品金額50000100000 1000040000200000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50000 B產(chǎn)品 100000 制造費(fèi)用工資 10000 管理費(fèi)用工資 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200000第二步 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。 制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)該通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。該科目應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述

9、各種費(fèi)用分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。 制造費(fèi)用最終分配為各個產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第二步 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用的分配公式：費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) 確定分配標(biāo)準(zhǔn)的不同有不同的分配方法 （1）生產(chǎn)工人工時比例法 這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時的比例分配費(fèi)用的方法。 （2）生產(chǎn)工資比例分配法 這是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。第二步 制造費(fèi)用的分配 （3）機(jī)器工時比例分配法 這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品

10、生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時的原始記錄。 （4）按年度計(jì)劃分配率分配法 這是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。 分錄： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用第二步 制造費(fèi)用的分配 例3.ABC公司以生產(chǎn)工人工資為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，全月制造費(fèi)用根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬共匯集制造費(fèi)用146400元。生產(chǎn)工人工資為150000元，A產(chǎn)品工人工資為50000，B產(chǎn)品工人工資為100000如何歸集分配制造費(fèi)用第二步 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配率=146400150000=0.976 A產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=50000*0.976=48800 B產(chǎn)品分

11、配制造費(fèi)用=100000*0.976=97600 借： 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 48800 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 97600 貸：制造費(fèi)用 146400第三步生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 例4ABC公司成產(chǎn)A材料共歸集生產(chǎn)費(fèi)用250000元，月末完工180件，尚有20件未完工的在產(chǎn)品，歸集在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本。第三步生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 生產(chǎn)費(fèi)用分配率=250000200=1250元|件 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=180*1250=225000元 未完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=20*1250=25000元 借：庫存商品A產(chǎn)品 225000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 225000三、期間費(fèi)用的核算 期間

12、費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系而直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用 包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用 三、期間費(fèi)用的核算 (一)管理費(fèi)用 1.含義內(nèi)容：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損(減盤盈)以及其他管理費(fèi)用。2.核算：企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 三、期間費(fèi)用的核算 (二) 銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用） 1.含義內(nèi)容：是指企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用，也應(yīng)作為經(jīng)營費(fèi)用處理。2.核算：企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 三、期間費(fèi)用的核算 (三)財務(wù)費(fèi)用 1.