加強我國審計獨立性

1、加強我國審計獨立性                   審計的產(chǎn)生是由于在近代財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者的代理關(guān)系。這種代理關(guān)系本身具有不可察的自主性和權(quán)限內(nèi)的任意性，代理人作為理性的經(jīng)濟人存在偷懶動機，在委托人不愿或不能觀察代理人工作的情況下，要求有獨立的公正的第三人對代理人的工作進行評價?？紤]到評價成本與代理人努力程度的不可計量性因素，所有者親自監(jiān)督成本太高，他必須委托具備專業(yè)知識和技能的人來承擔(dān)這一任務(wù)。

2、而被委托人必須具有高度的獨立性，才能讓所有者和經(jīng)營者同時值得信賴，代表自身行使監(jiān)督和鑒證職責(zé)。正是由于這一特性，不管社會如何發(fā)展，只要這一特性沒變，審計獨立性始終是審計的靈魂。 然而中外許多會計師事務(wù)所為了眼前的私利甘愿放棄自己審計獨立性。2001年12月1日安然（Enron）公司申請破產(chǎn)。涉嫌安然案件安達(dá)信(Andersen)會計師事務(wù)所受到罰款50萬美元和審查5年的處罰。安達(dá)信事務(wù)所隨后陷入了前所未有的困境。聯(lián)系到我國轟動一時的銀廣廈事件，涉嫌銀廣廈舞弊案的中天勤會計師事務(wù)所也是放棄了自身的職責(zé)，才導(dǎo)致銀廣廈事件的出現(xiàn)。中外這些財務(wù)丑聞都提醒我們加強我國審計獨立性的迫切性。 審計獨立性是審

3、計的靈魂。放棄了獨立性，審計就會失去獨立、公正、公平的原則。放棄審計獨立性從狹義上講會誤導(dǎo)廣大投資者，最終也會害了會計師事務(wù)所自身；從廣義上講會損害整個國家的經(jīng)濟大環(huán)境。我國和美國都相繼出臺了一系列的法案，對事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動進行了一系列的限制，對審計獨立性做了較大的加強。 從這些法案中細(xì)細(xì)品味，它們對會計師事務(wù)所的獨立性的確做出了比較明確的加強，但對審計獨立性中會計師的獨立性未做出較理想的改善。要想真正加強我國審計的獨立性，鄙人認(rèn)為必須同時加強會計師事務(wù)所獨立性和會計師獨立性，兩者缺一不可。 一、我國當(dāng)前會計師事務(wù)所缺乏高獨立性審計服務(wù)的環(huán)境 “瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣廈”這些觸目驚心的

4、案件都提醒我們，會計師事務(wù)所的審計獨立性一直都應(yīng)該放在首要的位置。目前會計師事務(wù)所獨立性面臨最主要的問題是：我國缺少自愿需求高獨立性審計服務(wù)的環(huán)境；完善的公司治理機制；成熟的投資者。 完善的公司治理機制是發(fā)揮審計獨立性的保證。由于沒有合理的治理機制，我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了國有股一股獨大，而國家所有者長期缺位又造成了所有者和經(jīng)營者分離不顯著，現(xiàn)代公司治理機制并沒有真正建立。沒有完善的公司治理機制就不會產(chǎn)生審計所需的代理關(guān)系，企業(yè)的管理當(dāng)局就會影響會計師事務(wù)所審計的獨立性。當(dāng)前我國現(xiàn)階段一些企業(yè)特別是在一些國有大中型企業(yè)中，存在由于股權(quán)結(jié)構(gòu)性的問題，所以會計師事務(wù)所的審計公費完全來源于經(jīng)

5、營者。審計獨立性的關(guān)鍵又在于會計師事務(wù)所薪酬的給付方式。這使得會計師事務(wù)所為了保持或增進自己的業(yè)績，而不得不對審計過程中有爭議的問題向被審計單位的管理當(dāng)局妥協(xié)。 另一方面，成熟的投資者能推動投資企業(yè)聘請高獨立性的會計師事務(wù)所進行審計業(yè)務(wù)。國外投資者十分重視對投資企業(yè)業(yè)務(wù)審核的會計師事務(wù)所的聲譽，而國內(nèi)絕大多數(shù)投資者并不非常重視投資公司財務(wù)信息的質(zhì)量。這使得投資公司的管理當(dāng)局在財務(wù)報表審計時沒有聘請高獨立性會計師事務(wù)所的壓力，反而讓他們?yōu)榱诉_(dá)到操縱利潤的目的，能和低獨立性的會計師事務(wù)所勾結(jié)在一起。 從長遠(yuǎn)來看，加強會計師事務(wù)所獨立性，不僅是當(dāng)前我國審計市場需求方和監(jiān)管方的需要，也是供給方自身的需

6、要。雖然我國目前無論是在IPO市場，還是在已經(jīng)上市的公司中，都比較缺少對獨立性高的會計師事務(wù)所開展其業(yè)務(wù)的自愿性需求，但隨著廣大投資者的成熟，投資者對企業(yè)惡意舞弊必然進行法律訴訟，對會計師事務(wù)所的法律連帶責(zé)任，也一定會使獨立性高的會計師事務(wù)所能在市場上獲得更大的成功。在成熟的市場條件下，進行審計工作的會計師事務(wù)所保持獨立性能獲得更多的審計公費，但目前我國由于缺乏高獨立性審計服務(wù)的環(huán)境，造成了審計市場買方和賣方力量不平衡。這種不平衡的審計關(guān)系，則造成了我國許多會計師事務(wù)所為了獲得審計公費而寧愿放棄自己應(yīng)有的獨立性。 二、加強會計師事務(wù)所獨立性要從多方面做起 首先，要建立完善的公司制度來促進會計師

7、事務(wù)所真正起到審計的作用。大股東一言堂的現(xiàn)象必須真正解決。董事會和監(jiān)事會要起到真正的作用，不能讓公司的管理當(dāng)局在選聘、支付費用上對會計師事務(wù)所起著絕對作用。完善的公司制度才是治理會計師事務(wù)所獨立性不強的終極出路。 其次，必須培養(yǎng)一個成熟的投資市場，促使投資者盡快成熟。只有投資者成熟了，才可能在外界形成對國內(nèi)大部分企業(yè)真正的壓力。象現(xiàn)在這樣，投資者只熱衷于在各級市場中進行資金的投機，只會加劇市場現(xiàn)有的泡沫。這讓企業(yè)有了進行利潤操縱的溫床，加劇了審計市場中獨立性低的會計師事務(wù)所對獨立性高的會計師事務(wù)所的劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。 再次，我國政府現(xiàn)階段也應(yīng)該大力扶持具有較高獨立性的大會計師事務(wù)所。從理論上

8、說，在一定程度上可以把會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)、無保留意見的審計報告的數(shù)量比例，當(dāng)作衡量會計師事務(wù)所獨立性的替代指標(biāo)。在1994年實行了獨立審計準(zhǔn)則后，所有的會計師事務(wù)所按其所占的市場份額排名前十的和非前十的，19931996年間排名前十的會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)、無保留意見的審計報告的平均比例為7，比非前十的會計師事務(wù)所高兩個百分點，其差異在10的水平上。在這四年的每一年中，前十的會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告都比非前十的會計師事務(wù)所要高。所以，一定程度上大事務(wù)所的獨立性要高于小事務(wù)所。因此，在現(xiàn)階段企業(yè)缺乏自愿需求高獨立性審計服務(wù)的環(huán)境下，應(yīng)適當(dāng)對高獨立性的會計師事務(wù)所進行扶植

9、：對歷年來獨立性表現(xiàn)較差的事務(wù)所要制定更嚴(yán)格的審核制度；對獨立性較高、表現(xiàn)較好的事務(wù)所進行公開的表揚，擴大其聲譽；對膽敢有違法、違紀(jì)的事務(wù)所進行嚴(yán)厲懲處，建立退出機制。 對作為供給方的會計師事務(wù)所也要建立嚴(yán)格的治理，這樣才能真正完善高獨立性的審計市場。 第一、在行業(yè)監(jiān)管方面，對違反獨立審計準(zhǔn)則的行為加強處罰力度，保持會計師事務(wù)所維護自身獨立性的外在壓力。應(yīng)該說會計行業(yè)管理中還存在處罰不力、檢查不力、監(jiān)督不力的情況。雖然這有其主客觀原因，但會計行業(yè)內(nèi)部也表現(xiàn)的很不成熟。職業(yè)團體和證券管理部門對違紀(jì)的會計師事務(wù)所往往處罰偏輕，客觀上阻礙了審計獨立性的提高。以中天勤為例，財政部吊銷違紀(jì)的劉加榮、徐林

10、文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。與同期其他經(jīng)濟案件相比，處罰力度不夠。客觀上說個人認(rèn)為現(xiàn)有的只重視刑事，輕視民事的做法已經(jīng)落伍。不僅應(yīng)該從刑事上追究違紀(jì)的會計師事務(wù)所，而且應(yīng)該讓它對投資者造成的損失進行賠償。同時對現(xiàn)行的年檢制度和法令條文進行完善。進一步完善違反注冊會計師法處罰暫行辦法，切實嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師行業(yè)舉報工作暫行規(guī)定，加大對違法違紀(jì)的會計師事務(wù)所的查處力度。 第二、注冊會計師職業(yè)團體要合理定位，要與國家司法機構(gòu)加強合作。我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管主要依賴中國注冊會計師協(xié)會。從嚴(yán)格意義上講，中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組

11、織。它既是會計師事務(wù)所和會計師的代言人，又是行業(yè)監(jiān)管者，同時還是審計準(zhǔn)則的督導(dǎo)者，這令外界很難相信它的監(jiān)管能站在公正立場上，而且它的監(jiān)管能力也有限，所以行業(yè)監(jiān)管不能完全依賴中國注冊會計師協(xié)會，國家法律機構(gòu)在適當(dāng)時候也應(yīng)該參與進來，共同處理舞弊案件。以安然案件為例，膽敢作假的安達(dá)信最終破產(chǎn)，這正是國家司法威力的體現(xiàn)。相信如果只是單純的行業(yè)自我監(jiān)管，安達(dá)信是不會受到這么沉重地打擊的。 第三、會計師事務(wù)所自身機制要進行完善。要完善收費制度，不能讓會計師事務(wù)所對企業(yè)管理當(dāng)局有著財務(wù)上的依賴。會計師事務(wù)所的審計公費應(yīng)該由獨立董事組成的監(jiān)察委員會來支付。要強迫會計師事務(wù)所進行周期性的輪流簽證，加強行業(yè)間同

12、業(yè)質(zhì)量互查。業(yè)務(wù)上，禁止會計師事務(wù)所對同一家審計單位提供非審計業(yè)務(wù)。對于業(yè)務(wù)拆分問題許多人有不同看法，不少行業(yè)人士認(rèn)為，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)分離，對會計師事務(wù)所的商譽有重大影響，而且審計業(yè)務(wù)能為非審計業(yè)務(wù)提供審計線索，非審計業(yè)務(wù)能為審計業(yè)務(wù)提供審計基礎(chǔ)，兩者相互作用能提高服務(wù)水平，會計師事務(wù)所失去了非審計業(yè)務(wù)，也等于失去了一大筆收入（根據(jù)國際簡報會計界在1993年只有30的收入來自非審計業(yè)務(wù)，到了2000年這一比例已經(jīng)上升到了50以上）。但拆分業(yè)務(wù)從目前來看是合理的，雖然多樣化能帶來真正的經(jīng)濟利益，有利于各種審計技術(shù)的轉(zhuǎn)移運用，還能使審計成本進行合理地分擔(dān)，降低審計風(fēng)險的匯集，但是如果多樣化會

13、帶來不同業(yè)務(wù)的相互補貼，那么它將有損于競爭，因為非審計業(yè)務(wù)的豐厚收入足以影響會計師事務(wù)所的獨立性。安然事件后，美國已經(jīng)在2002年通過了薩班斯奧克斯利法案限制了會計師事務(wù)所對被審計公司提供咨詢及內(nèi)部審計外部化等非審計業(yè)務(wù)。我國也應(yīng)該盡快制定相應(yīng)法案。 三、會計師獨立性現(xiàn)有的問題 會計師事務(wù)所的獨立性和會計師的獨立性就好比左右手的關(guān)系，加強了會計師事務(wù)所的獨立性，會計師的獨立性也不能放松。 會計師的審計獨立性是指如果發(fā)現(xiàn)缺陷或錯誤的可能性肯定存在，并且是固定的，他們發(fā)現(xiàn)缺陷或錯誤的情況下，頂住壓力披露該缺陷或錯誤的可能性的概率。會計師的獨立性也是審計獨立性中重要的一環(huán)，而且這一環(huán)節(jié)正是我國目前比

14、較忽視的。注冊會計師作為理性的經(jīng)濟人，他也會受到各種因素的影響而放棄他的獨立性。這些損害因素包括：經(jīng)濟利益，自我評價，關(guān)聯(lián)職務(wù)關(guān)系和外界壓力。從理論上說，一旦會計師喪失了獨立性，那么他提交的對審計單位的會計報表會給投資者造成巨大損失。因為他們?nèi)鄙傧嚓P(guān)信息，不能對會計師提交的會計報表持理性的懷疑態(tài)度，只能以會計報表作為進行投資的指導(dǎo)依據(jù)。所以對損害會計師獨立性的四個因素必須加以高度的重視。 在損害因素中，對會計師審計獨立性損害最大的是經(jīng)濟利益。由于審計服務(wù)的需求是有償?shù)?，而且審計市場是充分競爭的，會計師和審計單位都存在簽約成本，因此沒有絕對的審計獨立性。比如一些注冊會計師為了獲取審計單位的長期合

15、同，以低于實際成本的審計公費來換取初次簽約權(quán)，他們就又可能屈從審計單位管理當(dāng)局的壓力，粉飾包裝財務(wù)報表，用以掩蓋管理當(dāng)局操縱利潤的行為。這樣的經(jīng)濟利益本身雖然不違法，但足以動搖會計師的獨立性，所以這樣的經(jīng)濟利益是有問題的。 另外，如果一家審計單位的審計公費占會計師事務(wù)所的公費收入比例太大，也會使主管項目的會計師動搖其自身的獨立性。當(dāng)某一審計單位提供的審計公費收入占公費收入總和的比例達(dá)到與某一特定審計單位相關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)租在整個準(zhǔn)租中所占的比例的特定指標(biāo)時，主審會計師的獨立性就已經(jīng)到達(dá)了動搖的邊緣。因此個人建議當(dāng)某一審計單位的審計公費收入超過公費收入總和的10，就應(yīng)該禁止接受它的審計聘約。 除了對會計師獨立性有影響的四項基本因素外，我國目前的會計師行業(yè)現(xiàn)狀也不容樂觀，這也直接造成了會計師獨立性的低下。