職工教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍

1、職工教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條在將扣除基準(zhǔn)從"計(jì)稅工資"變?yōu)?quot;據(jù)實(shí)工資"的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%，且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。需要注意的是，本條"職工教育經(jīng)費(fèi)支出"，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等

2、方面的教育所發(fā)生的教育費(fèi)支出，具體的范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門再具體認(rèn)定?？紤]到目前職工教育經(jīng)費(fèi)名目繁多，實(shí)踐形態(tài)多樣，此前財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)曾聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(財(cái)建2006317號(hào))文件，該文件第(五)條規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的列支范圍，主要包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格

3、認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。(六)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。(七)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。(八)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員

4、的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。(九)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。(十)對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。通過財(cái)建2006317號(hào)文的規(guī)定，結(jié)合第1、2個(gè)思考題，我們認(rèn)為，職工教育經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除的關(guān)鍵在于要根據(jù)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用實(shí)質(zhì)去判斷，對(duì)只有"屬于企業(yè)

5、發(fā)生的與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用"，才可以在"職工教育經(jīng)費(fèi)"中列支。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定，要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。財(cái)建2006317號(hào)文件第三條第十款同時(shí)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。第2個(gè)思考題中的股東因?yàn)椴皇潜竟镜脑趦?cè)職工，也不是企業(yè)高層管理人員，其國(guó)外留學(xué)的學(xué)費(fèi)，當(dāng)然不得計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)余處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯

6、算清繳工作的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2008264號(hào))規(guī)定，企業(yè)2008年1月1日以后發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度按稅法規(guī)定計(jì)提但尚未使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)2008年以前年度按稅法規(guī)定計(jì)提但尚未實(shí)際使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，如果改變用途的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知(國(guó)稅函200998號(hào))第五條進(jìn)一步明確了關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理問題。"對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用"?？偨Y(jié)：1、企業(yè)應(yīng)注意職工教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍，同時(shí)要注意，允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不是計(jì)提數(shù)，已計(jì)提而未發(fā)生的不能稅前扣除。2、注意在職工培訓(xùn)過程中同時(shí)發(fā)