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文檔簡介

1、 第五章第五章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告 主要學(xué)習(xí)內(nèi)容主要學(xué)習(xí)內(nèi)容 財務(wù)報告及其構(gòu)成財務(wù)報告及其構(gòu)成 財務(wù)報表的種類及列報要求財務(wù)報表的種類及列報要求 資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容及編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容及編制方法 利潤表的基本內(nèi)容及編制方法利潤表的基本內(nèi)容及編制方法 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述 一、財務(wù)(會計)報告的構(gòu)成一、財務(wù)(會計)報告的構(gòu)成 (一)概念(一)概念 財務(wù)(會計)報告是根據(jù)會計賬簿及其他相關(guān)資料編制財務(wù)(會計)報告是根據(jù)會計賬簿及其他相關(guān)資料編制的總括反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面報告文的總括反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面報告文件。件。 (二)

2、構(gòu)成(二)構(gòu)成 1 20001 2000年年企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定:規(guī)定: 會計報告會計報告 = = 會計報表會計報表 + + 附注附注 + + 財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書 2 2 2006企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報規(guī)定:規(guī)定: 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 財財 會計報表會計報表 利潤表利潤表 務(wù)務(wù) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 報報 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 表表 附注附注 關(guān)于關(guān)于會計報表附注會計報表附注 會計報表附注是指對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編會計報表附注是指對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。制原則和方法及主要

3、項目等所做的解釋。 (1 1)不符合會計核算基本前提的說明;)不符合會計核算基本前提的說明; (2 2)重要會計政策和會計估計的說明;)重要會計政策和會計估計的說明; (3 3)重要會計政策和會計估計變更的說明;)重要會計政策和會計估計變更的說明; (4 4)或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明;)或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明; (5 5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露;)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露; (6 6)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明; (7 7)企業(yè)合并、分立的說明等。)企業(yè)合并、分立的說明等。 關(guān)于關(guān)于財務(wù)情況說明書(財務(wù)情況說明書(0606會計準(zhǔn)則已取消)會

4、計準(zhǔn)則已取消) 財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、資財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配情況的綜合說明。一般包括:金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配情況的綜合說明。一般包括: (1 1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;()企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;(2 2)利潤實現(xiàn)及其分配)利潤實現(xiàn)及其分配情況;(情況;(3 3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;()資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4 4)對企業(yè)財務(wù)狀況、)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流量有重大影響的事項。經(jīng)營周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流量有重大影響的事項。 20062006新會計準(zhǔn)則主張:財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)新會計準(zhǔn)則主張:財務(wù)情況說明書涉及

5、的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容,不宜通過會計準(zhǔn)則來規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容,不宜通過會計準(zhǔn)則來規(guī)定,因而在財務(wù)報告的構(gòu)成中取消了這部分內(nèi)容。定,因而在財務(wù)報告的構(gòu)成中取消了這部分內(nèi)容。二、財務(wù)(會計)報告的作用二、財務(wù)(會計)報告的作用憑證、賬簿資料(日常核算資料)憑證、賬簿資料(日常核算資料)分散、零星、孤立地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。分散、零星、孤立地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。會計報告資料會計報告資料集中、概括地反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況集中、概括地反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況(結(jié)論)。(結(jié)論)。具體作用:具體作用:P239-240P239-240(1 1)為經(jīng)營管理提供總括、集中的會計信息;)為經(jīng)營管理提供

6、總括、集中的會計信息;(2 2)為實行會計監(jiān)督提供依據(jù);)為實行會計監(jiān)督提供依據(jù);(3 3)為投資者、債權(quán)人進行經(jīng)濟決策提供資料。)為投資者、債權(quán)人進行經(jīng)濟決策提供資料。三三 會計報表的分類會計報表的分類 P237 在財務(wù)報告中,報表是中心,是把會計信息傳送給使用者的主要手段?!笆菍ζ髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述”(2006企業(yè)會計準(zhǔn)則30號) 1 會計報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分 2 會計報表按提供對象分 3 會計報表按編報的時期分 4 會計報表按編報的單位分 5 會計報表按包含會計主體不同分1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類 反映財務(wù)狀況及變動情況:如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量反映財務(wù)狀況

7、及變動情況:如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量 表、所有者權(quán)益變動情況表等表、所有者權(quán)益變動情況表等 反映經(jīng)營成果:利潤表等反映經(jīng)營成果:利潤表等2 按編報時間分類按編報時間分類 中期報表中期報表 月報、季報(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等)月報、季報(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等) 半年報半年報 上述上述+現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 年度報表年度報表上述上述+所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表3 按服務(wù)對象分類按服務(wù)對象分類 外部報表外部報表 內(nèi)部報表內(nèi)部報表4 按編制單位分類按編制單位分類 單位報表:基層單位自行編制單位報表:基層單位自行編制 匯總報表:主管部門按隸屬關(guān)系逐級匯總編制匯總報表:主管部門按隸屬關(guān)系逐級匯總編制5

8、按包含會計主體不同分類按包含會計主體不同分類 個別報表:母、子公司僅反映其自身業(yè)務(wù)情況的報表個別報表:母、子公司僅反映其自身業(yè)務(wù)情況的報表 合并報表:控股母公司反映母子公司企業(yè)集團整體情合并報表:控股母公司反映母子公司企業(yè)集團整體情況的報表況的報表 四、編制會計報表的要求四、編制會計報表的要求 (一)財務(wù)報表列報的基本要求 1 遵循會計準(zhǔn)則 2 列報基礎(chǔ) 3 重要性判斷 4 列報的一致性 5 相關(guān)披露(二)財務(wù)報表編制的質(zhì)量要求 1 數(shù)字真實 2 內(nèi)容完整 3 說明清楚 4 報送及時 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一、概念與作用一、概念與作用 (一)概念(一)概念 資產(chǎn)負(fù)債表

9、是總括反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。(靜態(tài)報表) 理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” (二)作用(二)作用 1 提供企業(yè)特定日期資產(chǎn)及其分布、現(xiàn)時義務(wù)及其結(jié)構(gòu)、所有 者擁有權(quán)益的情況; 2 提供企業(yè)償債能力和資本結(jié)構(gòu)及財務(wù)風(fēng)險情況; 3 反映企業(yè)未來財務(wù)發(fā)展趨勢。二二 結(jié)構(gòu)與格式結(jié)構(gòu)與格式1 結(jié)構(gòu):表頭(四要素)、正表2 格式: 賬戶式:左右平衡(我國慣用格式) 報告式(垂直式):上下平衡 比較報表 月報:年初數(shù)、期末數(shù)(月末數(shù)) 年報:年初數(shù)、期末數(shù)(年末數(shù)) 三三 分類與排列分類與排列1 關(guān)于資產(chǎn):按流動性(變現(xiàn)能力)排列 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)2 關(guān)于負(fù)債:按流動性(償還期)排

10、列 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 3 關(guān)于所有者權(quán)益:按永久性程度遞減排列 投入資本(實收資本、資本公積) 留存收益 (盈余公積、未分配利潤) 四 編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表作為一個靜態(tài)報表,其全部指標(biāo)均依據(jù)有關(guān)賬簿的期末余額直接或經(jīng)分析、計算后填列。其具體方法為: (一)資產(chǎn)負(fù)債表中絕大部分項目都可根據(jù)總分類賬戶的余額直接填列; 如:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、長期借款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。(二)根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額合計數(shù)填列。(二)根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額合計數(shù)填列。 如:貨幣資金、存貨

11、等項目。如:貨幣資金、存貨等項目。(三)根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額相減后的差額填列。(三)根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額相減后的差額填列。 如:應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、未分配利潤等項目。如:應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、未分配利潤等項目。(四)根據(jù)明細(xì)分類賬戶有關(guān)賬戶余額分析、計算后填列。(四)根據(jù)明細(xì)分類賬戶有關(guān)賬戶余額分析、計算后填列。如:應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、一年內(nèi)到期如:應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等項目。的長期債權(quán)投資、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等項目。 第四節(jié)第四節(jié) 利潤表的編制利潤表的編制 一、性質(zhì)與作用一、性質(zhì)與作用 1 利潤

12、表(損益表):反映企業(yè)特定時期(月度、年度)的 經(jīng)營成果動態(tài)報表 理論依據(jù):收入理論依據(jù):收入費用費用= =利潤或虧損利潤或虧損 2 作用作用 反映企業(yè)利潤形成的過程;反映企業(yè)利潤形成的過程; 評價企業(yè)的盈虧狀況;評價企業(yè)的盈虧狀況; 預(yù)測企業(yè)未來的盈利趨勢。預(yù)測企業(yè)未來的盈利趨勢。二、格式與結(jié)構(gòu)1 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 表頭:四要素表頭:四要素 表體:單步式和多步式表體:單步式和多步式2 格式格式 單步式:單步式:對一切收入和費用不分彼此先后,可避免使對一切收入和費用不分彼此先后,可避免使人誤認(rèn)為收入與費用的配比有先后順序;但不能判別人誤認(rèn)為收入與費用的配比有先后順序;但不能判別企業(yè)營業(yè)收益和非營業(yè)收益

13、對利潤的影響,判斷不出企業(yè)營業(yè)收益和非營業(yè)收益對利潤的影響,判斷不出主次收益。主次收益。 多步式:多步式: 1)營業(yè)利潤)營業(yè)利潤 2)利潤總額)利潤總額 3)凈利潤)凈利潤 (提供各種中間信息)(提供各種中間信息) 4)每股收益)每股收益 比較報表:本期金額、上期金額比較報表:本期金額、上期金額 三、編制方法與實例三、編制方法與實例 1 據(jù)損益類賬戶凈發(fā)生額填列據(jù)損益類賬戶凈發(fā)生額填列 營業(yè)收入營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2 若上年度的項目名稱、內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)對其若上年度的項目名稱、內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)對其按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。 4 每股收益(略)每股收益(略)一、現(xiàn)金流量表的意義一、現(xiàn)金流量表的意義 1、現(xiàn)金流量表的概念、現(xiàn)金流量表的概念 2、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的概念、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的概念 3、現(xiàn)金流量的概念、現(xiàn)金流量的概念 4、現(xiàn)金流量表的作用、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) (一)基本內(nèi)容(一)基本內(nèi)容 1、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金流量表(略)現(xiàn)金流量

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