“環(huán)境會計創(chuàng)立與實證”環(huán)境會計論文

1、“環(huán)境會計創(chuàng)立與實證”環(huán)境會計論文    文章簡介：環(huán)境會計體現(xiàn)了當(dāng)前我國及世界許多國家和地區(qū)所倡導(dǎo)的科學(xué)發(fā)展觀，即不單純以GDP來衡量社會發(fā)展績效，而是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，人類的生存環(huán)境和福利也應(yīng)得到改善和提高。環(huán)境會計又稱綠色會計，它是指把與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)、計量和報告，并對環(huán)境環(huán)境會計體現(xiàn)了當(dāng)前我國及世界許多國家和地區(qū)所倡導(dǎo)的科學(xué)發(fā)展觀，即不單純以GDP來衡量社會發(fā)展績效，而是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，人類的生存環(huán)境和福利也應(yīng)得到改善和提高。環(huán)境會計又稱綠色會

2、計，它是指把與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)、計量和報告，并對環(huán)境資源的耗費提供有效的補(bǔ)償1。環(huán)境會計和研究是隨著全球環(huán)境自然資源問題日益惡化以及公眾的環(huán)境意識不斷增強(qiáng)而興起的。筆者將回顧新興的環(huán)境會計研究現(xiàn)狀，指出今后的重要研究方向。一、環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景1972年在斯德哥爾摩召開的“人類環(huán)境會議”可以算作是國際范圍內(nèi)對環(huán)境問題反思的正式開始，此后環(huán)境問題受到前所未有的關(guān)注。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了長篇報告我們共同的未來（又稱“布倫特蘭報告”），該報告首次提出可持續(xù)發(fā)展的定義，在報告的第二章“走向可持續(xù)發(fā)展”的起首就提出：“可持續(xù)發(fā)展是既滿足

3、當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”2，可以說，可持續(xù)發(fā)展是人類發(fā)展戰(zhàn)略的根本變革。到1992年6月聯(lián)合國歷史上空前的一次“地球首腦會議”聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會在巴西的里約熱內(nèi)盧召開，里約宣言、21世紀(jì)議程以及森林問題原則聲明三個框架文件在會上得到一致通過。21世紀(jì)議程要求各國制定并組織實施相應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、計劃和政策，迎接人類社會面臨的共同挑戰(zhàn)?？梢哉f，1992年環(huán)境與發(fā)展高峰會議標(biāo)志全球環(huán)境運動時代的到來。而環(huán)境運動的高漲則使環(huán)境會計作為一個學(xué)科分支應(yīng)運而生。二、環(huán)境會計建立的標(biāo)志任何一個學(xué)科或研究領(lǐng)域都會經(jīng)歷其萌芽、建立、發(fā)展和穩(wěn)定這一系列過程。作為一個學(xué)科或研究

4、領(lǐng)域，目前壞境會計處于創(chuàng)始階段，但其萌芽階段可以說是從20世紀(jì)70年代起。以1971年比蒙斯(F.A.Beams)在會計學(xué)雜志(JournalofAccounting)上發(fā)表的文章控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究，及1973年馬林(J.T.Marlin)的文章污染的會計問題為代表，開創(chuàng)環(huán)境會計研究的先河3。然而，環(huán)境會計學(xué)的思想根源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古(A.C.Pigou)，他在1920年出版的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)(TheEconomicsofWelfare)一書中，提出應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補(bǔ)個人成本和社會成本之間的差距，使兩者相等，這種稅被稱為“庇古稅”4?？梢哉f這種

5、稅是首次提出的管理環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段。一個學(xué)科或研究領(lǐng)域的創(chuàng)立總是有一定的標(biāo)志的?？紤]到環(huán)境會計的特點，其創(chuàng)立既要有代表性的理論突破，又應(yīng)有實務(wù)應(yīng)用方面的進(jìn)展，而且環(huán)境會計應(yīng)是貫通宏觀與微觀兩個領(lǐng)域的。它的創(chuàng)立應(yīng)在這兩方面或至少其中一方面有所突破。筆者通過對最近10余年環(huán)境會計及相關(guān)學(xué)科的文獻(xiàn)檢索及文獻(xiàn)分析，提出環(huán)境會計作為一個學(xué)科或研究領(lǐng)域在20世紀(jì)90年代逐漸形成，其標(biāo)志在以下3個方面：1.H.T.Odum編著的EnvironmentalAccounting于1996年出版。這部著作的內(nèi)容是環(huán)境核算和計量5。在這部著作中，首次提出用能值(emergy)作為衡量環(huán)境資源價值的標(biāo)準(zhǔn)，并對各種環(huán)境資

6、源的計量提出了一系列的數(shù)學(xué)模型。由于會計計量是會計的核心，研究和實施壞境會計最大的難點，解決的最重要的問題就是非市場價值的環(huán)境資源計量和核算問題，但這涉及到復(fù)雜的理論、模型和核算。而H.T.Odum則以專著形式首次系統(tǒng)地對此作了探討，盡管其理論性強(qiáng)，沒有論及微觀會計實務(wù)問題，但具有超前性，畢竟是首部環(huán)境核算方面的里程碑式著作，可以作為環(huán)境會計建立的一個標(biāo)志。2.環(huán)境會計的第一份國際指南正式發(fā)布。1998年2月召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會計討論通過了環(huán)境會計和報告的立場公告，這是一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南6。可以說，是環(huán)境會計在微觀層次上的一個重要進(jìn)展

7、，使企業(yè)處理環(huán)境和自然資源的會計問題有了基本的指引。故筆者把它作為環(huán)境會計創(chuàng)立的一個標(biāo)志。3.聯(lián)合國“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”(SystemofintegratedEnvironmentalandEconomicAccounting,SEEA)的提出及新國民經(jīng)濟(jì)核算體系(93SNA)的頒布。聯(lián)合國“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”于1992年提出7，它代表了目前經(jīng)濟(jì)核算與環(huán)境核算一體化方面的最高水平。而1993年頒布的聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系則增加了環(huán)境核算的附屬框架即該書的第21章：附屬分析和附屬賬戶，這樣，93SNA就形成了一個“國民經(jīng)濟(jì)核算的核心賬戶衛(wèi)星（附屬）賬戶”的格局8。這是目前環(huán)境核算宏觀

8、領(lǐng)域的最大進(jìn)展，其提出的一整套概念和方法將推動微觀領(lǐng)域環(huán)境會計的研究和實施?？梢哉f，SEEA和93SNA建立了環(huán)境會計的初步理論體系，是環(huán)境會計于20世紀(jì)90年代建立的一個重要標(biāo)志。三、環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀分析目前環(huán)境會計研究包含了相關(guān)的學(xué)科內(nèi)容，其中關(guān)系特別密切的是宏觀社會會計、社會責(zé)任會計、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及作為理論基礎(chǔ)的可持續(xù)發(fā)展理論。筆者僅就環(huán)境會計及其相關(guān)方面的研究狀況進(jìn)行實證分析。利用中國期刊網(wǎng)，以“環(huán)境會計”為關(guān)鍵詞搜索，從1994年起截至2004年4月8日，共檢出論文492篇，涉及刊物134種。文章探討的內(nèi)容包括多方面，其中，環(huán)境會計的內(nèi)涵、實施意義等一般性論述文章307篇；國外環(huán)境

9、會計介紹42篇；環(huán)境會計計量23篇；環(huán)境會計信息披露19篇；環(huán)境管理33篇；環(huán)境審計31篇；其他37篇。利用ElsevlerSDOS英文電子期刊數(shù)據(jù)庫，同樣以environmentalaccounting（環(huán)境會計）為關(guān)鍵詞檢索，共檢索出符合條件論文679篇，涉及刊物95種，包括會計類刊物國際會計學(xué)雜志(theInternationalJournaIofAccounting)，會計、組織與社會(Accounting,OrganizationandSociety)，會計學(xué)與公共政策雜志(JournaIofAccountingandPublicPolicy)，國際會計、，審計與稅務(wù)雜志(Journ

10、aIofInternationalAccounting,AuditingandTaxation)，管理會計研究(ManagementAccountingResearch)，英國會計評論(BritishAccountingReview)等；環(huán)境管理生態(tài)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)方面的刊物如：生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)(EcologicalEconomics)，環(huán)境影響評價述評(EnvironmentalImpactAssessmentReview)，等等。論文研究探討的內(nèi)容則非常廣泛，且論文一般較長，對研究的主體一般都有深刻和透徹的論述。比較國內(nèi)外環(huán)境會計研究文獻(xiàn)可以看出，國外環(huán)境會計研究既有理論方面的研究也有實務(wù)方面的研究，

11、而且研究的范圍非常廣泛，包括環(huán)境會計計量和核算、可持續(xù)發(fā)展理論及福利的衡量、公司環(huán)境績效及環(huán)境會計信息披露的案例研究、資源產(chǎn)品價值量化的理論和方法、環(huán)境會計報告等；而國內(nèi)大多數(shù)環(huán)境會計論文主要集中于論證環(huán)境會計的基本概念及其在我國實施的必要性和重要性，極少案例研究，處于跟蹤國外研究的階段。國外環(huán)境會計研究不僅題材廣泛，而且多為實證分析研究；而國內(nèi)環(huán)境會計研究普遍為規(guī)范性研究。目前環(huán)境會計方面的熱點研究領(lǐng)域，如非市場價值的生態(tài)環(huán)境計量，環(huán)境資源納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系（宏觀社會會計）以及可持續(xù)發(fā)展理論，其主要研究者或作者集中于環(huán)境生態(tài)學(xué)工作者、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)者、政策制訂者。這一方面，表明了環(huán)境會計作為一

12、個學(xué)科還不成熟，其研究還未廣泛地向會計實務(wù)界擴(kuò)展。另一方面，則對傳統(tǒng)會計工作者和研究者提出了新的要求，他們不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長，更要關(guān)注經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，這也印證了前面作者關(guān)于環(huán)境會計處于創(chuàng)始階段的判斷。四、環(huán)境會計熱點問題及今后的研究方向建立壞境會計有效反饋的環(huán)境資源管理信息系統(tǒng)，對于整個社會資源的合理配置，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展將起著保證作用。理論和實務(wù)的研究將為環(huán)境會計的實施提供條件。成熟的理論研究將會降低環(huán)境會計的實施成本。根據(jù)環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀和趨勢及我國的特點，以下4個方面的研究，將成為環(huán)境會計的研究熱點：1.微觀環(huán)境會計核算的研究。微觀會計體系中包括對環(huán)境事項的

13、確認(rèn)、計量和報告等會計程序的理論和技術(shù)問題。這方面的研究工作，目前進(jìn)行得很少，但它卻是關(guān)系到環(huán)境會計能否在微觀主體中實現(xiàn)的核心問題，因此，它將成為今后的一個熱點研究領(lǐng)域。2.環(huán)境資源現(xiàn)狀和動態(tài)的環(huán)境會計規(guī)范體系研究。環(huán)境會計規(guī)范是關(guān)系到環(huán)境會計實施的制度性保證。包括了法律規(guī)范體系，準(zhǔn)則規(guī)范體系和道德規(guī)范體系三個方面。3.特定資源產(chǎn)品環(huán)境成本內(nèi)在化研究。環(huán)境成本內(nèi)在化是環(huán)境會計的根本特征，通過環(huán)境成本內(nèi)在化，消除外部不經(jīng)濟(jì)性，資源的耗費得到有效的補(bǔ)償，可持續(xù)的發(fā)展才會成為可能。但環(huán)境成本內(nèi)在化涉及到整個國家眾多資源產(chǎn)品及服務(wù)價格體系的改變，關(guān)系到諸多行業(yè)及干家萬戶，如水資源的環(huán)境成本內(nèi)在化，將使

14、價格體系發(fā)生重大的變動。目前不少地區(qū)已適度上調(diào)水價把超定額用水的部分環(huán)境成本納入水價中。由于人們的收入水平也在穩(wěn)步上升，故對民生的沖擊并不太大。但總的來說，環(huán)境成本內(nèi)在化應(yīng)穩(wěn)妥地進(jìn)行，宜選擇一些資源產(chǎn)品進(jìn)行試驗，取得經(jīng)驗再推廣，這就需要研究先行。目前這方面的研究正方興未艾，今后仍將是一個熱點研究領(lǐng)域。4.各國環(huán)境會計的比較研究。不同國家環(huán)境會計研究現(xiàn)狀、會計核算和報告中對環(huán)境事項的要求等方面的比較、公司環(huán)境報告(corporateenvironmentalreporting)、環(huán)境審計等方面的理論和實務(wù)做法，對于我國研究和實施環(huán)境會計將有重要的借鑒作用，故這方面的研究亦將成為一個熱點。參考文獻(xiàn)

15、1何少娟.宋獻(xiàn)中.環(huán)境會計核算及相關(guān)問題探討J.重慶工商大學(xué)學(xué)報（西部經(jīng)濟(jì)論壇），2003,(5):84-87.2世界環(huán)境與發(fā)展委員會王之佳.柯全良譯.我們共同的未來M.長春：吉林人民出版社，1997.3朱彤.略論綠色會計J.會計之友.1997,(4):6-74張帆.環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)M.上海：上海人民出版社，1998.5ODUMHT.EnvironmentalAccounting-EnergyandEnvironmentalDecisionMaking.NewYork:JohnWiley&Sons,Inc19966陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指南聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第1