委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧

1、委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧一、籌劃原理我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定， 工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率， 依銷售收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)算繳納的增值稅，稅率為6。雖然工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制負(fù)稅輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)， 在自制產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間合理籌劃。 比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貸方的名義進(jìn)料

2、。同樣，某些委托加工企業(yè)為達(dá)到“避高就低”少交稅的目的，采用減少中間納稅環(huán)節(jié)，來達(dá)到避稅的目的。二、案例分析案例 1A 卷煙廠委托B 廠將一批價值100 萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75 萬元。加工的煙絲運(yùn)回A 廠后， A 廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95 萬元，該批卷煙售出價格 700 萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率30，卷煙消費(fèi)稅稅率50。方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。在這種情況下： A 廠向 B 廠支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格（ 100 十 75）÷（ 1-30） 250（萬

3、元）應(yīng)繳消費(fèi)稅 250 ×30 75（萬元） A 廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：700×50-75275 （萬元） A 廠的稅后利潤（所得稅稅率33）：（ 700-100-75-75-95-275 ）×（ 1-33） 53.6（萬元）方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售。如果 A 廠委托 B 廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160 萬元。加工完畢，運(yùn)回A 廠后， A 廠的對外售價仍為700 萬元。精選文庫 A 廠向 B 廠支付加工費(fèi)的同時，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（ 100 十 160 ）÷（ 1-50）× 50 260（

4、萬元）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售， A 廠在銷售時，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下：（ 700-100-160-260）×（ 1-33） 120.6（萬元）方案三：如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售。A 廠將購入的價值100 萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175 萬元，售價700萬元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅 700 ×50 350（萬元）稅后利潤（ 700-100-175-350 ）×（ 1-33） 75× 67 50.25（萬元）三、結(jié)論與啟示（1）比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相

5、同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多67 萬元。即使后種情況A 廠向 B 廠支付的加工費(fèi)近似于前者之和170 萬元（ 75 萬元十 95 萬元），后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其贏利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其贏利有關(guān)。（ 2）比較方案一、二和方案三。從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。（ 3）委托加工與

6、自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格售出以求贏利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格部分，實(shí)際上并未納稅。作為價內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)稅的多少，會進(jìn)一

7、步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價外稅的增值稅，則不會因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到稅收籌劃目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低，利潤最多。-2精選文庫（ 4）注意委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品的區(qū)別。為堵塞漏洞，國家通過嚴(yán)格立法，對委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)別。稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品，對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受