第1講-非貨幣性資產(chǎn)交換練習(xí)題和答案

1、第 1 講練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換（每題 30 分）1. 20X 7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋換入 B公司生產(chǎn)的辦公家具， A公司準(zhǔn)備將換入的辦公家具作為辦公設(shè)備使用，B公司則將換入的房屋作為辦公場(chǎng)所。交換前A公司對(duì)該房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房屋的原始成本為 500 000元，累積已提折舊 180 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 000元， 沒(méi)有計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。B公司辦公家具的賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值和計(jì) 稅價(jià)格均為350 000元。假定A公司出售房屋和B公司出售存貨使用增值稅稅率 均為13%。B公司向A公司支付銀行存款56 500元，其中，補(bǔ)價(jià)為50

2、000元， 增值稅 6 500元。假設(shè)該交換不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）請(qǐng)分別說(shuō)明，該事項(xiàng)對(duì)于 A公司和B公司而言，是否屬于CAS7（ 2019）規(guī) 范的非貨幣性資產(chǎn)交換？并簡(jiǎn)述 A公司和B公司應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。（10分）（2） 請(qǐng)分別編制A公司和B公司與該項(xiàng)資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（20分） （單位：元）答案：（ 1）對(duì)于A公司而言，A公司將投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)交換，且支付的貨幣性資產(chǎn) 占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故該事項(xiàng)是狹義的非貨 幣性資產(chǎn)交換，由CAS7（2019）規(guī)范。此外，A公司換出的房屋和換入的辦公 家具產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金

3、流顯著不同， 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 且房屋和辦公家具的 公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。因此，對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換， A公司應(yīng)以基于換出 資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)于 B 公司而言， B 公司將自有的存貨和固定資產(chǎn)交換， 且支付的貨幣性資產(chǎn)占 換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故該項(xiàng)交換不是狹義的非 貨幣性資產(chǎn)交換，不由 CAS7（ 2019）來(lái)規(guī)范，由CAS22（2017）來(lái)規(guī)范。B公司 對(duì)換入的資產(chǎn)原則上要基于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量； 對(duì)換出的存貨應(yīng)當(dāng)按照非 現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格， 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的， 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)參

4、照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)；未寫(xiě)非貨幣性資產(chǎn)交換是由哪個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范的，扣3分；未寫(xiě)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換雙方現(xiàn)金流明顯不同的，扣 3分（2）A公司的會(huì)計(jì)分錄：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=400 000-50 000+0=350000或換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400 000-50 000-350000*0.13=304 500350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）45 500( =350 000*13%)銀行存款56 500貸：其他業(yè)務(wù)收入400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）52 000( =400 000*

5、13%)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180 000其他業(yè)務(wù)成本320 000貸：投資性房地產(chǎn)500 000借：固定資產(chǎn)B公司的會(huì)計(jì)分錄:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值=400 000換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=400 000-50 000=350 000辦公家具的賬面價(jià)值為280 000,公允價(jià)值為350 000,該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額 70 000,應(yīng)予以確認(rèn)借：固定資產(chǎn)一一房屋400 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）52 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350 000銀行存款56 500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）45 500借：主營(yíng)業(yè)

6、務(wù)成本280 000貸：庫(kù)存商品280 000評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：投資性房地產(chǎn)分錄錯(cuò)誤扣5分；增值稅數(shù)值不對(duì)扣3分，增值稅不寫(xiě)扣5分。2. 20 X 7年9月，X公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)資金短缺，為扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)困境，故將其正 在建造的一幢辦公樓和購(gòu)買(mǎi)的辦公設(shè)備與 丫公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)和其對(duì)Z公司的 一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。X公司辦公樓的建造成本為1 000 000元，辦公設(shè) 備賬面價(jià)值為500 000元，公允價(jià)值為610 000元。丫公司的專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值 為350 000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 650 000元。由于在建的辦公樓完工程 度難以合理確定，丫公司的專(zhuān)利技術(shù)屬于新開(kāi)發(fā)的前沿技術(shù)，Z公司是非上市公

7、 司，故X公司的在建辦公樓、丫公司的專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)Z公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資這三 項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠確定。丫公司另支付X公司300 000元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該 項(xiàng)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1) 請(qǐng)分別說(shuō)明，該事項(xiàng)對(duì)X公司和丫公司而言，是否屬于CAS7(2019)規(guī)范 的非貨幣性資產(chǎn)交換？并簡(jiǎn)述 X公司和丫公司應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。(2) 請(qǐng)分別編制X公司和丫公司與該項(xiàng)資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(單位：元) 答案：(1) 該事項(xiàng)是將在建工程、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換，且 交換中，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的比例 =300 000/(1 000 000+500 000)" 20%

8、<25%因此對(duì)于X公司和丫公司而言，該交換屬于 CAS7(2019)規(guī)范的非 貨幣性資產(chǎn)交換。在該事項(xiàng)中，除辦公設(shè)備的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值均不 能可靠計(jì)量，因此X公司與丫公司應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn) 的成本。(2)X公司分錄：換入資產(chǎn)的總成本=1 000 000+500 000-300 000=1 200 000換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬金額 =1 200 000*350 000/(350 000+650 000)=420 000 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額 =1 200 000*650 000/(350 000+650 000)=780 000 借：固定資

9、產(chǎn)清理1 500 000貸：在建工程1 000 000固定資產(chǎn)500 000借：無(wú)形資產(chǎn)420 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 000銀行存款300 000貸：固定資產(chǎn)清理150 000Y公司分錄：換入資產(chǎn)總成本=350 000+650 000+300 000=1 300 000換入辦公樓的入賬金額=1 300 000*1 000 000/(1 000 000+500 000)=866 667換入辦公設(shè)備的入賬金額 =1 300 000*500 000/(1 000 000+500 000)=433 333 借：在建工程866 667固定資產(chǎn)433 333貸：無(wú)形資產(chǎn)350000長(zhǎng)期股權(quán)投資650

10、 000銀行存款300000評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：在建工程、固定資產(chǎn)計(jì)算錯(cuò)誤，扣10分3. 甲公司以其持有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與乙公司擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備交換。交換后兩公司對(duì)于換入資產(chǎn)仍供經(jīng)營(yíng)使用。在交換日，甲公司的專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為960萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)160萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格 均為810萬(wàn)元；乙公司擁有的機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為850萬(wàn)元。該項(xiàng)交換中，甲公司支付的101.9萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值 不同而支付的補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 61.9萬(wàn)元。假

11、定兩公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率 分別為13唏口 6% 上述交易過(guò)程中涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且 已得到認(rèn)證；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)請(qǐng)分別說(shuō)明，對(duì)于甲公司和乙公司而言，該事項(xiàng)是否屬于CAS7(2017)規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換，并簡(jiǎn)述甲公司和乙公司應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。（2）請(qǐng)分別提供甲公司和乙公司關(guān)于該事項(xiàng)的具體賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）答案：（1）該事項(xiàng)是將無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)交換，交換中支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資 產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的比例 =40- （810+40） =4.7%<25%因此，對(duì)于甲公司和乙公司而言，該事項(xiàng)屬于CAS7（2019）規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換。由于專(zhuān)利權(quán)與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且專(zhuān)利權(quán)與機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。因此，對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換， 應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=810+40+0=850借：固定資產(chǎn)850應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110.5累計(jì)攤銷(xiāo)160貸：無(wú)形資產(chǎn)960應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）48