注冊會計師會計-140

1、注冊會計師會計 -140、 單項選擇題 ( 總題數(shù)： 5，分數(shù)： 20.00)甲公司自行建造某項生產用大型流水線，該流水線由A、B、C、D 四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。有關資料如下：(1) 2008 年 1月 10日開始建造，建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本4000 萬元，職工薪酬 720萬元，資本化的借款費用 1100 萬元，安裝費用 1200萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費100 萬元，外聘專業(yè)人員服務費 400萬元，在建工程中使用固定資產計提折舊 4萬元，員工培訓費 6萬元。 2007 年 9月，該流水線達 到預定可使用狀態(tài)并投入使用。(2) 該流水線整

2、體預計使用年限為 15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016 萬元、 1728 萬元、 2880 萬元和 1296 萬元，各設備的預計使用年限分別為 10 年、 15年、 20年和 12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10 年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。(3) 甲公司預計該流水線每年停工維修時間為 7 天，維修費用不符合固定資產確認條件。(4) 因技術進步等原因，甲公司于 2011年 3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件， C 設備的部分舊零部件的原值

3、為 1641.6 萬元，更新改造時發(fā)生的支出 2000 萬元， 2011 年6 月達到預定可使用狀態(tài)。要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至 5 題。(1) . 甲公司建造該流水線的成本是 ( ) 萬元。A. 7524 B. 7520C. 7420D. 7020流水線的成本=4000+720+1100+1200+100+400+4=7524(萬元)(2) . 下列關于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是 ( ) 。A. 按照整體預計使用年限 15 年作為其折舊年限B. 按照稅法規(guī)定的年限 10 年作為其折舊年限C. 按照整體預計使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10

4、年兩者孰低作為其折舊年限D. 按照 A、B、C、 D各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益， 從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益的，企 業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。(3) . 甲公司該流水線 2007 年度應計提的折舊額是 ( ) 萬元。A. 121.8B. 188.1C. 147.37D. 135.09 3/12=47.88（ 萬元 ） 3/12=27.36（ 萬元 ） 3/12=34.2（ 萬元 ） 3/12=25.65（ 萬元 ）設備

5、 A的折舊額 =7524 2016/（2016+1728+2880+1296）/10 設備 B 的折舊額 =7524 1728/（2016+1728+2880+1296）/15 設備 C的折舊額 =7524 2880/（2016+1728+2880+1296）/20 設備 D的折舊額 =7524 1296/（2016+1728+2880+1296）/12 流水線的折舊額 =135.09（ 萬元 ）(4) . 對于甲公司就該流水線維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，不正確的是 ( )A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入當期管理費用B. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在流水線的使用期間內分期計入損益C. 維修

6、保養(yǎng)發(fā)生的費用允許當期稅前扣除D. 維修保養(yǎng)期間應當計提折舊流水線的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。(5) . 甲公司就該 C設備更新后的賬面價值為 ( ) 萬元。A. 2902.88 B. 4736C. 2736D. 2257.2設備 C 的入賬價值=7524 2880/(2016+1728+2880+1296)=2736(萬元)替換前的賬面價值=2736-2736/20 3/12-2736/20 3-2736/20 3/12=2736-478.8=2257.2( 萬元 )加：更新改造時發(fā)生的支出 2000 萬元減：替換零部件的賬面價值=1641.6-478.8 1641.

7、6/2736=1354.32( 萬元 )更新后的賬面價值=2257.2+2000-1354.32=2902.88( 萬元 )東勝公司擁有企業(yè)總部資產和兩條獨立生產線A、 B，被認定為兩個資產組。另外還有一個通過企業(yè)合并方式取得的公司， 被認定為 D資產組。 2008 年年末總部資產和 A、B兩個資產組的賬面價值分別為 400萬元、 400萬元和 600 萬元。兩條生產線的使用壽命分別為 5 年、 10年。2008 年年末，兩條生產線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面 價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，且以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算

8、 的賬面價值作為分攤的依據。經對資產組 ( 包括分配的總部資產 ) 減值測試，計算確定的資產組 A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為 400萬元、600 萬元。無法確定資產組 A、B的公允價值減去處置費用后的凈額。D資產組系 2007 年 12 月末，東勝公司以 1100萬元的價格購買東大公司持有的正保公司80%的股權，股權轉讓手續(xù)于當月辦理完畢。當日正保公司可辨認凈資產的公允價值為 1000 萬元。東勝公司與正保公司在 該項交易前不存在關聯(lián)方關系。至 208 年 12月 31 日，正保公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持 續(xù)計算的賬面價值為 1300 萬元。東勝公司估計包括商譽在內的 D 資產組

9、的可收回金額為 1250 萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6 至 8 題。(1) . 關于資產預計未來現(xiàn)金流量的估計中，下列表述正確的是( ) 。A. 對資產未來現(xiàn)金流量的預計應建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據的基礎上 B. 資產預計的未來現(xiàn)金流量包括與資產改良有關的現(xiàn)金流出C. 預計資產未來現(xiàn)金流量包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量D. 若資產生產的產品提供企業(yè)內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量選項 B，與資產改良有關的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未作出承諾的一種支出，不應該考慮，但如果 未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產正常運轉或者

10、資產正常產出水平，即資產的維護支出，則應當在預計 資產未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內；選項C，預計資產未來現(xiàn)金流量不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；選項 D，內部轉移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產的價值，應當以公 平交易中企業(yè)管理層能夠達到的最佳未來價格估計數(shù)進行預計。(2) . 總部資產應分擔的減值損失的金額為 ( ) 萬元。A. 100B. 80C. 20D. 120 總部資產應分擔的減值損失 =100100/500+300 300/900=120( 萬元 )(3) . 東勝公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為 ( ) 萬元。A. 425B. 375C. 297.

11、5D. 300 商譽=1100-1000 80%=300(萬元) ；總商譽 =300/80%=375(萬元) ；東勝公司包含商譽的資產組賬面價值 =375+1300=1675(萬元) ，可收回金額為 1250萬元，應計提減值 425 萬元。商譽應計提的減值損失為 300萬 元。甲公司為境內注冊公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司在 中東地區(qū)設有一家子公司 P 公司，由于常年處于戰(zhàn)亂狀態(tài)， P公司經營活動產生的現(xiàn)金流量不能夠隨時匯 回。 20 8年 3月31日，甲公司銀行存款余額為 500萬美元，折算的人民幣金額為 3415萬元；短期借款 余額為 120萬美

12、元，折算的人民幣金額為 819.6 萬元。按月折算匯率。甲公司 208年 4月份有關外幣交 易或事項如下： 4月 1日，從中國銀行借入 200萬美元，期限為 6個月，借入的美元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1美元 =6.85 元人民幣。 4月 12日，將 150萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.87元人民幣，當日銀行買入價為 1 美元 =6.86 元人民幣，賣出價為 1 美元 =6.88 元人民幣。 4月20日，提前向中國銀行歸還借入的 50萬美元。歸還借款時的即期匯率為 1美元 =6.90 元人民幣。 4 月 30 日，市場匯率為 1 美元 =7.00

13、 元人民幣。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9 至 11 題。(1) . 根據上述資料，下列有關甲公司和 P 公司的會計處理的表述中，不正確的是 ( ) 。A. 甲公司應當在 4月 30日按照當日市場匯率折算有關外幣賬戶B. 甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應當以當日的買入價折算銀行存款美元賬戶C. 甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應當以當日即期匯率折算銀行存款美元賬戶D. P 公司屬于甲公司的境外經營，不應選擇人民幣作為記賬本位幣 對于外幣賬戶，應當以當日的即期匯率或其近似匯率折算。(2) . 甲公司于 4月 12日以美元兌換人民幣產生的匯兌損益為 ( )

14、萬元。A. 1.5( 收益 )B. 3( 收益 )C. -1.5( 損失 ) D. -3( 損失 ) 會計分錄為：借：銀行存款 (150 6.86)1029 財務費用匯兌損益 1.5 貸：銀行存款美元 (150 6.87)1030.5(3) . 甲公司 4 月份產生的匯兌損益總額為 ( ) 萬元。A. 45.1( 收益 )B. 43.6( 收益 ) C. -45.1( 損失 )D. -43.6( 損失 )4 月份外幣業(yè)務的相關分錄為：借：銀行存款美元 (200 6.85)1370 貸：短期借款美元 1370借：銀行存款 (150 6.86)1029 財務費用匯兌損益 1.5 貸：銀行存款美元

15、(150 6.87)1030.5 借：短期借款美元 (50 6.9)345 貸：銀行存款美元 345期末計算匯兌損益： 銀行存款匯兌損益=（500+200-150-50） 7.00-（3415+1370-1030.5-345）=90.5（ 萬元 ）短期借款匯兌損益=（120+200-50） 7.00-（819.6+1370-345）=45.4（ 萬元 ）會計分錄為：借：銀行存款 90.5貸：短期借款 45.4財務費用匯兌損益 45.14 月份產生的匯兌損益 =-1.5+45.1=43.6（ 萬元 ）207年 2月 1日，甲建筑公司 （本題下稱“甲公司” ）與乙房地產開發(fā)商 （本題下稱“乙公司”

16、 ）簽訂了一 份寫字樓建造合同，合同總價款為 4700 萬元，建造期限 2 年，乙公司于開工時預付 20%的合同價款。甲公 司于 207年 3月 1日開工建設，估計工程總成本為 4500 萬元。至 207年 12月31日，甲公司實際發(fā) 生成本 1984 萬元，其中包括甲公司在訂立合同時發(fā)生的差旅費 100 萬元， 為組織和管理生產經營活動而發(fā) 生的管理費用 60 萬元。由于客戶要求將原設計中采用的鋁合金門窗改為采用隔熱效果更好的塑鋼門窗， 甲 公司預計完成合同尚需發(fā)生成本 2976 萬元。為此，甲公司于 207年 12月 31日要求增加合同價款 500 萬元，并與乙公司達成一致意見。208年度

17、，甲公司實際發(fā)生成本 2946萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生 530 萬元。209年 2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本5100萬元（不包括差旅費和為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用 ） 。假定該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完 工進度。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間不會變更；稅法規(guī)定計提的資產減值損失不允許 稅前扣除，在實際發(fā)生損失時才允許扣除。甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵 扣暫時性差異。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12至 15題。（分數(shù)： 4.00 ）（1

18、）. 下列有關甲公司對建造合同的合同收入和合同成本進行確認的表述中，正確的是（ ） 。A. 訂立合同時發(fā)生的差旅費不應計入合同成本，合同成本為 4500 萬元B. 為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用應計入合同成本，合同成本為5160 萬元C. 因更改門窗規(guī)格而追加的款項應計入合同收入，合同收入為5200 萬元 D. 因更改門窗規(guī)格而追加的款項不應計入合同收入，合同收入為4700 萬元甲公司在訂立合同時發(fā)生的差旅費、 為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用屬于期間費用， 均不應 計入合同成本， 將鋁合金門窗更改為塑鋼門窗而形成的合同變更收入屬于合同收入。 所以，合同成本為 5100 萬元

19、，合同收入為 5200（4700+500） 萬元。（2）. 公司因該建造合同于 207 年度確認的合同毛利是 （ ） 萬元。A. 152 B. 96C. 40D. 3820 7年年底累計實際發(fā)生成本 =1984-100-60=1824（ 萬元） ，預計合同總成本 =1984-160+2976=4800（ 萬元） 207 年年底建造合同的完工進度 =1824/4800 100%=38%207 年確認的合同收入 =5200 38%=1976（萬元）207 年確認的合同費用 =4800 38%=1824（萬元）207年確認的合同毛利 =1976-1824=152（ 萬元）（3）. 甲公司因該建造合同

20、于 208 年度確認的遞延所得稅收益是 （ ） 萬元。A. 0B. -25C. 1D. 2.5 20 8 年年底累計實際發(fā)生成本 =1984-160+2946=4770( 萬元) ，預計合同總成本 =4770+530=5300(萬元) 20 8 年年底建造合同的完工進度 =4770/5300 100%=90%208年確認的合同預計損失 =(合同成本-合同收入) (1-完工進度)=(5300-5200) (1-90%)=10( 萬元)， 即應確認的存貨跌價準備為 10 萬元，同時確認的遞延所得稅資產 =10 25%=2.5(萬元 ) ，相關的會計分錄為： 借：資產減值損失 10貸：存貨跌價準備

21、10借：遞延所得稅資產 2.5貸：所得稅費用 2.5(4) . 下列有關 209 年 2 月底甲公司建造合同完工時會計處理的表述中，不正確的是( ) 。A. 應當按照合同總收入扣除累計已確認收入后的金額，確認為209 年合同收入B. 應將“工程施工”科目的余額和“工程結算”科目的余額相對沖C. 若之前存在因減值而確認的存貨跌價準備，則應將其轉銷，并沖減資產減值損失D. 若之前存在因減值而確認的遞延所得稅資產，則應將其轉回，并沖減所得稅費用若之前存在因減值而確認的存貨跌價準備，則應將其轉銷，并沖減合同費用，而不是資產減值損失。會計 分錄為：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本XYZ公司的所得稅稅率為

22、 25%，2008 年年初“遞延所得稅資產”科目余額為250 萬元 ( 均為可供出售金融資產公允價值變動對所得稅的影響 ) ，“可供出售金融資產”科目余額為 9000 萬元( 初始投資成本為 10000 萬元) 。 2008年12月 31日， XYZ公司有以下尚未履行的合同：(1) 2008 年 12 月， XYZ公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同， 約定在 2009 年 2 月以每件 4.8 萬元的價格向 甲公司銷售 1000 件 X 產品；甲公司應預付定金 560 萬元，若 XYZ公司違約，雙倍返還定金。 XYZ公司 2008 年將收到的乙公司定金 560 萬元存入銀行。2008 年 12

23、月 31 日，XYZ公司的庫存中沒有 X 產品及生產該產品所需原材料。 因原材料價格大幅上漲， XYZ 公司預計每件 X 產品的生產成本為 5.52 萬元。(2) 2008 年 12月，XYZ公司與乙公司簽訂一份 Y產品銷售合同， 約定在 2009年 2月底以每件 1.2 萬元的價 格向乙公司銷售 3000 件 Y 產品，違約金為合同總價款的 30%。2008 年 12 月 31 日，XYZ公司庫存 Y產品 3000 件，每件成本 1.6 萬元，目前市場每件價格 2.4 萬元。假定 XYZ公司銷售 Y 產品不發(fā)生銷售費用。(3) 2008 年 11月，甲公司與丙公司簽訂一份 Z產品銷售合同，約

24、定在 2009 年 2月末以每件 4萬元的價格 向丙公司銷售 6000 件 Z 產品，違約金為合同總價款的 50%。至2008年12月31日，XYZ公司只生產了 Z產品 4000件，每件成本 4.8 萬元，其余 2000件產品因原材料 原因停產，由于生產 Z 產品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需2000件原材料預計2009 年 3月末以后才能進口，恢復生產的日期很可能在 2009 年 4 月以后。(4) 2008 年 12 月，可供出售金融資產的公允價值為9500 萬元。(5) 不考慮其他相關稅費。 假設稅法規(guī)定， 經濟合同的違約金和資產減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

25、要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 16至 20題。(1) .XYZ 公司 2008 年 12 月與甲公司簽訂 1000 件 X 產品，其正確的會計處理方法是 ( ) 。A. 不需要作任何會計處理B. 確認存貨跌價損失 720 萬元C. 確認預計負債 560 萬元 D. 確認預計負債 1120 萬元與甲公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債。每件成本 5.52 萬元，每件售價 4.8 萬元，執(zhí)行 合同損失 =(5.52-4.8) 1000=720(萬元) ，不執(zhí)行合同違約金損失 =560 萬元，因此企業(yè)應選擇違約，并確 認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。借：營業(yè)外支出

26、 560貸：預計負債 560(2) .XYZ 公司 2008年 12月與乙公司簽訂 3000件 Y產品，其正確的會計處理方法是 ( ) 。A. 不需要作任何會計處理B. 確認存貨跌價損失 1200 萬元C. 確認存貨跌價損失 1080 萬元D. 確認預計負債 1080 萬元 與乙公司合同存在標的資產。可變現(xiàn)凈值 =30001.2=3600（萬元） ；成本= 3000 1.6=4800（ 萬元） ；執(zhí)行 合同損失 =4800-3600=1200（ 萬元） 。不執(zhí)行合同違約金損失 =3000 1.2 30%=1080（萬元） 。如果按照市場價 格銷售可以獲利 =3000 （2.4-1.6）=240

27、0（ 萬元） 。因此應選擇支付違約金方案。借：營業(yè)外支出 1080 貸：預計負債 1080（3）.XYZ 公司 2008年 12月與丙公司簽訂 6000件 Z產品，其正確的會計處理方法是 （ ） 。A. 確認資產減值損失 3200 萬元，同時確認營業(yè)外支出 4000萬元 B. 確認資產減值損失 7200 萬元C. 確認營業(yè)外支出 7200 萬元D. 確認資產減值損失 3200 萬元 與丙公司合同一部分存在標的資產，而另一部分不存在標的資產。存在標的資產的部分：可變現(xiàn)凈值 =40004=16000（萬元） ；成本 =40004.8=19200（ 萬元） ；執(zhí)行合同損 失=19200-16000=

28、3200（ 萬元） 。不執(zhí)行合同違約金損失 =6000 450% 4/6=8000（ 萬元） ，因此應選擇執(zhí)行 合同方案。計提減值準備 3200 萬元。借：資產減值損失 3200 貸：存貨跌價準備 3200 不存在標的資產的部分：其余 2000 件產品因原材料原因停產，恢復生產的日期很可能于 2009 年 4 月以 后。故很可能違約， 不執(zhí)行合同違約金損失 =6000 4 50% 2/6= 4000（萬元） ，應確認預計負債 4000萬元。 借：營業(yè)外支出 4000 貸：預計負債 4000（4）.XYZ 公司 2008年 12 月末累計可抵扣暫時性差異正確的金額是（ ） 萬元。A. 8840B

29、. 9340 C. 5640D. -500 預計負債的賬面價值=560+1080+4000=5640（萬元） 預計負債的計稅基礎 =5640-5640=0 可抵扣暫時性差異 =5640（萬元 ） 存貨（Z 產品） 的賬面價值 =4000 4.8-3200=16000（ 萬元） 存貨（Z 產品） 的計稅基礎 =4000 4.8=19200（ 萬元） 可抵扣暫時性差異 =3200（萬元 ）可供出售金融資產的賬面價值 =9500（ 萬元） 可供出售金融資產的計稅基礎 =10000（ 萬元 ） 可抵扣暫時性差異 =500（ 萬元） 合計可抵扣暫時性差異 =9340（萬元 ）（5）.XYZ 公司 200

30、8年 12 月未有關所得稅不正確的會計處理是 （ ） 。A. 確認遞延所得稅資產 2085 萬元B. 確認遞延所得稅資產 2210 萬元C. 確認資本公積 125 萬元D. 確認所得稅費用 2085 萬元 會計分錄為： 借：資本公積 （250-500 25%）125 貸：遞延所得稅資產 125 借：遞延所得稅資產 （8840 25%）2210 貸：所得稅費用 2210二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 3，分數(shù)： 20.00)甲公司為上市公司，于 207年1月 1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000 萬元，增值稅稅率為 17%。雙方約定 3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至207年 12

31、月31日，甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。 207年 12月 31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如 下：(1) 乙公司以現(xiàn)金償付甲公司 100 萬元債務。(2) 乙公司以 A 種產品按公允價值抵償部分債務， A 產品賬面成本為 500 萬元，公允價值為 580 萬元，公允 價值與計稅價格相同，增值稅稅率為 17%。產品已于 207年12月 31 日運抵甲公司，甲公司向乙公司另 行支付增值稅進項稅額。(3) 乙公司以 200 萬股普通股償還債務， 每股面值為 1元，活躍市場上的每股市價為 3 元。甲公司因此持有 乙公司 5%的股權份額，并擬長期持有，雙方已于207

32、年 12月 31日辦妥相關手續(xù)。(4) 甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至 209 年 12 月 31 日償還，并從 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%計算利息。但如果乙公司從 208 年起，年實現(xiàn)利潤總額超過 200 萬元，則年利率上升為 5%。如 果乙公司年利潤總額低于 200 萬元，則仍按年利率 4%計算利息。乙公司 20 8 年實現(xiàn)利潤總額 220 萬元， 209 年實現(xiàn)利潤總額 150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務符合預計負債 的確認條件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至 3 題。 (分數(shù)： 6.00 )(1) . 下

33、列有關乙公司債務重組的會計處理中，正確的有( ) 。A. 應先以支付的現(xiàn)金、轉讓的 A產品的公允價值、債務轉為資本的公允價值沖減重組債務的賬面價值， 余額與重組后債務的公允價值進行比較，計算債務重組利得 B. 以轉讓 A產品償還債務的，抵債金額為 500 萬元C. 以債務轉為普通股方式償還債務的，抵債金額為600 萬元 D. 重組后債務的公允價值為 848 萬元 E. 以修改其他債務條件重組的，涉及的或有支付義務，乙公司應確認的預計負債金額為8.48 萬元選項 B，以非現(xiàn)金資產抵償債務的，應以公允價值計算，所以抵債金額應為580 萬元。選項 E，由于或有支付義務符合預計負債的確認條件，所以確認

34、的預計負債為16.96(848 1%2) 萬元。其中，848=(2340-100-580-600) (1-20%) 。(2) . 下列有關甲公司債務重組的會計處理中，正確的有( ) 。A. 收到的 A產品應按照公允價值 580 萬元入賬，由于增值稅進項稅額的抵債作用，甲公司應沖減重組債 權的賬面余額為 678.6 萬元B. 以修改其他債務條件方式重組的，甲公司在208年 12月 31日應將收到的按照 1%計算的利息沖減債務重組損失C. 以債權轉為股權方式重組的，甲公司應確認為一項長期股權投資D. 重組后債權的公允價值為 848 萬元 E. 甲公司應確認的債務重組損失為 212 萬元 選項 A，

35、由于甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額，所以進項稅額不能沖減重組債權的賬面余額，收 到的 A 產品入賬金額應為 580 萬元。選項 B，甲公司作為債權人在收到利息時，應直接計入財務費用。選 項 C，由于甲公司對乙公司不具有重大影響，且在活躍市場上有報價，所以應劃分為金融資產，而不是長 期股權投資。選項 E，甲公司應確認的債務重組損失 =2340-100-580-200 3-848=212( 萬元 )。(3) . 債務到期時，下列有關甲、乙公司的會計處理的表述中，正確的有( ) 。A. 甲公司應確認的利息收入為 33.92 萬元 B. 乙公司應沖減的預計負債金額為 8.48 萬元，并轉入債務重

36、組利得 C. 甲公司應確認的利息收入為 42.4 萬元D. 乙公司應沖減的預計負債金額為 16.96 萬元，并轉入債務重組利得E. 乙公司應償付的款項為 881.92 萬元 甲公司收回款項時的會計處理為： 借：銀行存款 881.92 貸：應收賬款債務重組 848財務費用 (848 4%)33.92 乙公司償付款項的會計處理為： 借：應付賬款債務重組 848財務費用 33.92預計負債 8.48貸：銀行存款 881.92 營業(yè)外收入債務重組利得 8.48 甲公司為股份有限公司， 所得稅采用資產負債表債務法核算， 所得稅稅率為 25%。盈余公積計提比例為 10%。2008 年年初發(fā)生如下事項：(1

37、) 2008 年年初根據固定資產的使用情況， 合理地將計提折舊的方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法， 預計凈殘值和折舊年限不變；固定資產原值 100 萬元，已經使用 5 年，預計使用年限 10 年，預計凈殘值為 零。(2) 2008 年年初由于執(zhí)行新會計準則，將對外出租的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，投資 性房地產的賬面余額為 150 萬元，已計提折舊 15 萬元，折舊年限為 10 年，未計提減值準備。轉換當日投 資性房地產的公允價值為 120 萬元。(3) 由于低值易耗品在企業(yè)資產中比例減少， 2008 年年初將其核算方法由原來的五五攤銷法改為一次轉銷 法。(4) 2008 年

38、年初，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，將建造合同收入確認由完成合同法改為按完工百分比法， 2008 年以前按完成合同法確認的收入為 80 萬元，按照完工百分比法應確認的合同收入為 60 萬元，稅法上按照 完工百分比法確認合同收入并計入應納稅所得額。(5) 由于應收賬款收賬風險加大，將應收賬款壞賬準備計提比例由0.4%改為 0.5%。 2008 年年初應收賬款余額為 200 萬元，期末余額 150 萬元。(6) 由于執(zhí)行新準則， 將短期投資重新劃分為交易性金融資產核算， 其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允 價值。該短期投資 2008 年年初賬面價值為 50 萬元，公允價值為 80 萬元。變更日該交易性金融

39、資產的計稅 基礎為 50 萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4 至 7 題。(分數(shù)： 8.00 )(1) . 下列事項中屬于會計估計變更的有 ( ) 。A. 固定資產的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法 B. 出租的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產C. 低值易耗品核算方法的改變 D. 建造合同收入確認方法的改變E. 壞賬準備計提比例的改變 選項 B 和 D均屬于會計政策變更。(2) . 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有 ( ) 。A. 交易性金融資產的初始入賬金額為 80 萬元，同時要調整留存收益 22.5 萬元 B. 2008

40、年應沖回壞賬準備 0.05 萬元 C. 投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額 15 萬元應計入資本公積D. 2008 年固定資產應計提的折舊額為 20 萬元 E. 建造合同收入確認方法的變更應當采用未來適用法核算 投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額應該調整期初留存收益， 所以選項 C 不正確； 建造合同收入確認方法的變更屬于政策變更，應當采用追溯調整法核算，所以選項E 不正確。(3) . 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有( ) 。A. 將短期投資重分類為交易性金融資產應該轉回遞延所得稅資產 7.5 萬元B. 將

41、短期投資重分類為交易性金融資產應該確認遞延所得稅負債 7.5 萬元 C. 因建造合同收入確認方法改變而確認遞延所得稅資產 5 萬元D. 因建造合同收入確認方法改變而轉回遞延所得稅負債 5 萬元 E. 對外出租的房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產應確認遞延所得稅資產 3.75 萬元 短期投資重分類為交易性金融資產轉換日入賬價值 80萬元與計稅基礎 50 萬元之間的差額應確認應納稅暫 時性差異 30 萬元，確認遞延所得稅負債 =3025%=7.5(萬元 )，選項 B正確；因建造合同原確認收入的方法 和稅法上確認收入方法的差異而確認了遞延所得稅負債5 萬元，政策變更后稅法上和會計上確認收入方

42、法相同，暫時性差異因素消失，則應轉回原確認的遞延所得稅負債，所以選項D 正確。(4) . 下列對 2008 年發(fā)生的事項中報表項目的調整，處理正確的有 ( ) 。A. 因建造合同收入確認方法的改變應調整 2008 年資產負債表中期初留存收益 -15 萬元 B. 因建造合同收入確認方法的改變應調整 2008 年資產負債表中期初留存收益 -20 萬元C. 因短期投資重分類為交易性金融資產應調整2008 年股東權益變動表中未分配利潤本年金額為20.25 萬元D. 因短期投資重分類為交易性金融資產應調整2008 年股東權益變動表中未分配利潤上年金額為20.25 萬元E. 因固定資產折舊方法改變應調整

43、2008 年資產負債表項目中未分配利潤的年初金額 6.75 萬元 因建造合同收入確認方法的改變應調整2008年資產負債表中期初留存收益 = (80-60) (1-25%)=15( 萬元) ，因為是減少留存收益， 所以應以負數(shù)表示， 選項 A 正確；因短期投資重分類為交易性金融資產應該調整2008年所有者權益變動表的本年金額欄未分配利潤=(80-50) (1-25%) 90%=20.25(萬元 ) ，所以選項 C正確；固定資產折舊方法的變更屬于估計變更，不需要調整期初留存收益，采用未來適用法核算，所以選項 E 不 正確。A上市公司根據 2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法， 自2008年 1月1日

44、起適用的所得稅稅率由 33%改，為 25%。根據公司的未來發(fā)展計劃， 預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。 2007年 A 公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：(1) 2007 年 3月 21日，A公司購買甲公司發(fā)行的股票劃分為交易性金融資產，公允價值為 2000 萬元。 2007年6月30 日該交易性金融資產的公允價值為 2200萬元。公司管理層計劃在 2007年下半年出售該交易性金 融資產。 2007 年 12月 3日將該股票出售，取得價款 2500 萬元。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值 變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入。(2) 2007 年

45、 6 月 21 日， A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協(xié)議， A公司于 2008年1月1日起至 2008年 6月 30日期間將向辭退的職工一次性支付 補償款 1000 萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。(3) 2007 年 6 月 30 日， A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產品因儲存不當造成一定程度的腐蝕，預 計只能降價出售， 故計提了存貨跌價準備 100 萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明， 該批產品擬于 2008 年 2 月對外出售。根據稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時可稅

46、前扣除。(4) 2007 年 6月 30日， A公司應收 B公司賬款余額為 1000 萬元。因 B公司當期發(fā)生嚴重虧損， A公司對該 應收賬款計提了 100 萬元壞賬準備。按照稅法規(guī)定，計提的各項資產減值不允許稅前抵扣。根據與 B 公司 達成的償債協(xié)議，該筆債權將于 2008年 1 月清償。(5) 2007 年 6 月 30 日，A 公司購買的國庫券劃分為持有至到期投資， 按照實際利率確認的半年利息收入 100 萬元，按照票面利率確認的半年應收利息 120 萬元。(6) 至2007年12月31日，事項(2)至(5)未發(fā)生任何增減變動。 2007年度A公司實現(xiàn)會計利潤 5000萬元。 要求：根據

47、上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 8 至 10 題。(分數(shù)： 6.00 )(1) .A 公司 2007 年 6 月 30日，所得稅的會計處理不正確的有 ( ) 。A. A 公司認定持有的交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞 延所得稅負債 50 萬元 B. A 公司辭退福利形成的預計負債不產生暫時性差異 C. A 公司認定該被腐蝕的存貨賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得 稅資產 33 萬元 D. A 公司認定 B 公司的應收賬款賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異100 萬元，相應地確認了遞延所得稅資產 33 萬元 E.

48、 A 公司認定 B公司的持有至到期投資賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異20 萬元，相應地確認了遞延所得稅資產 5 萬元 A 選項，交易性金融資產形成的暫時性差異，應按所得稅稅率 33%為基礎確認遞延所得稅負債。遞延所得 稅負債 =(2200-2000) 33%=66(萬元 )。B選項，因辭退福利義務應確認的預計負債形成的暫時性差異，應按所得稅稅率 (25%) 為基礎確認遞延所 得稅。應確認遞延所得稅資產 250 萬元 (1000 25%)。C 選項，計提存貨跌價準備產生的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。 應確認遞延所得稅資產 25 萬元 (100 25%)。D

49、選項，該應收賬款形成的暫時性差異，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。應確認遞延所得稅資產25萬元 (100 25%)。E選項，該持有至到期投資 (國庫券 )的賬面價值與計稅基礎之間差異為零。(2) .A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得稅的會計處理正確的有 ( ) 。A. 2007 年 12月31日應交所得稅為 1550 萬元B. 2007 年 12月31日應交所得稅為 1980 萬元 C. 2007 年 12月 31日“遞延所得稅負債”科目余額為零D. 2007 年 12月 31日“遞延所得稅資產”科目余額為 300萬元 E. 2007 年利潤表中“所得稅費用”項目金額為 16

50、80 萬元 B 選項， 2007 年 12 月 31 日應交所得稅： (5000+1000+100+100-200) 33%=1980(萬元 ) ； C選項，交易性 金融資產全部出售，故原確認的“遞延所得稅負債”科目余額全部轉回；D選項， 2007 年 12月31日“遞延所得稅資產”科目余額 =120025%=300(萬元) ；E選項， 2007 年利潤表中“所得稅費用”項目金額為 (1980-300)=1680( 萬元) 。(3) . 按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，有關所得稅會計報表列示不正確的有( ) 。A. 遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示B. 遞延所得稅資產應當作為流動

51、資產在資產負債表中列示C. 遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示D. 遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示E. 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 4，分數(shù)： 36.00)甲公司于 2007 年 1 月 1 日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008 年 6月 30 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 建造該項工程資產支出情況如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，支出 3000 萬元；(2) 2007 年7月1日，支出 5000萬元，累計支出 8000 萬元；(3) 2008 年 1月 1日，支出 30

52、00萬元，累計支出 11000 萬元；公司為建造廠房于 2007 年 1 月 1 日專門借款 4000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 8%。除此之外，無其 他專門借款。除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：(1) 銀行長期貸款 4000萬元，期限為 2006年12月1日至 2009年12月 1日，年利率為 6%，按年支付利息。(2) 發(fā)行公司債券 2 億元，發(fā)行日為 2006年 1月 1日，期限為 5年，年利率為 8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按 360 天計算。要求：1.計算甲公司 2007年度和 2

53、008年度借款費用資本化金額；(分數(shù)： 9.00)正確答案： ( 計算借款費用資本化金額：2007 年：實際發(fā)生借款利息 =40008%+40006%+200008%=2160(萬元 ) 專門借款利息資本化金額 =40008%-10000.5%=315(萬元 ) 一般借款資本化率 (年)=(4000 6%+200008%)/(4000+20000)=7.67% 占用一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=4000180/360=2000( 萬元 )一般借款利息資本化金額 =20007.67%=153.4( 萬元 )2007 年利息資本化金額 =315+153.4=468.4（ 萬元 ）2008 年：

54、實際發(fā)生借款利息 =40008%+40006%+200008%=2160（萬元 ） 專門借款利息資本化金額 =40008% 180/360=160（ 萬元 ） 占用一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=（4000+3000） 180/360=3500（ 萬元 ）一般借款利息資本化金額 =35007.67%=268.46（ 萬元 ）2008 年利息資本化金額 =160+268.46=428.46（ 萬元 ）正確答案： （ 有關公司建造廠房應予資本化的利息金額的賬務處理：2007 年：借：在建工程 4684000財務費用 16916000貸：應付利息 216000002008 年：借：在建工程 428

55、4600財務費用 17315400貸：應付利息 21600000）1.205年 1月 1日， A企業(yè)支付價款 5000000元購入 B企業(yè)發(fā)行的股票 250000 股，占 B企業(yè)有表決權股 份的 0.5%。A 企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產。205年 12月 31日，該股票的市價為每股 18元。206年 B企業(yè)因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難。當年12月31日，股價下跌至 10元。 A企業(yè)預計，股價將會持續(xù)下跌。207年， B企業(yè)調整產品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。207年 12月31日，該股票的市價已上升至每股 15 元。208年7月10日，A企業(yè)以每股 16 元的價

56、格將股票全部轉讓。A企業(yè) 205、206年適用的稅率為 30%，因國家稅收政策調整，從 207 年稅率變?yōu)?25%，不考慮除所 得稅以外的其他稅費。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。（分數(shù)： 9.00 ） 正確答案： （20 5 年 1 月 1 日： 借：可供出售金融資產成本 500 貸：銀行存款 500205年 12月 31日： 借：資本公積其他資本公積 50 貸：可供出售金融資產公允價值變動 50 賬面價值 =5000000-500000=4500000（ 元 ） 計稅基礎 =5000000 元可抵扣暫時性差異 =5000000-4500000=500000（ 元 ） 借：遞延所得稅資產 15 貸：資本公積其他資本公積 15206年 12月 31日： 借：資產減值損失 250 貸：資本公積其他資本公積 50 可供出售金融資產公允價值變動 200 賬面價值 =5000000-2500000=2500000（ 元 ） 計稅基礎 =5