注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-106

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) -106一、單項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 20，分?jǐn)?shù)： 20.00)1. M公司 2013年 1月 1日從 A公司經(jīng)營(yíng)租入管理用設(shè)備一臺(tái)，租期為 5 年，每年年末支付租金 60萬(wàn)元， 2013 年前兩個(gè)月為免租期， 另 M公司為租入設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 2 萬(wàn)元，A公司收到 2013年扣除免租期后的租 金 50 萬(wàn)元存入銀行， M公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用為 。A. 50 萬(wàn)元B. 58 萬(wàn)元 C. 58.4 萬(wàn)元D. 50.4 萬(wàn)元M 公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用 =(60 × 4+50)/(12 ×5) ×12=58(萬(wàn)元)2. 甲公司采用融資租賃的方式租出一臺(tái)設(shè)備。

2、租賃合同約定：租期為 3 年，每年年末收取租金 50萬(wàn)元，除 固定租金外，如果承租入用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品超出1 萬(wàn)件，需要每超出 100件支付租金 1 萬(wàn)元；預(yù)計(jì)租賃期滿的資產(chǎn)余值為 20 萬(wàn)元，承租方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 5萬(wàn)元，擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 5 萬(wàn)元，租賃資 產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為 130 萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等共計(jì) 3 萬(wàn)元，甲公司在租賃期開(kāi)始日確認(rèn) 的應(yīng)收融資租賃款為 。A. 150 萬(wàn)元B. 155 萬(wàn)元C. 160 萬(wàn)元D. 163 萬(wàn)元 甲公司租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=50×3+5+5+3=163(萬(wàn)元 )3. 甲公司 2013年 1月 1日將一

3、臺(tái)自用的賬面價(jià)值為 1500萬(wàn)元的管理用設(shè)備出售給乙公司， 售價(jià)為 1350萬(wàn) 元。同時(shí)簽訂合同，從乙公司經(jīng)營(yíng)租回該設(shè)備，租期 5 年，每年年末支付租金 150 萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等 設(shè)備的租金為每年 200萬(wàn)元，當(dāng)日此設(shè)備的公允價(jià)值為 1600萬(wàn)元，尚可使用年限為 12 年，期滿后歸還設(shè) 備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì) 2013 年損益的影響為 。A. 0B. -165 萬(wàn)元C. -150 萬(wàn)元D. -180 萬(wàn)元 甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響 =-150-(1500-1350)/5=-180( 萬(wàn)元 )4.2012 年12月 31日， A公司以融資租賃方式從 B公司租入一臺(tái)辦公

4、設(shè)備，租賃開(kāi)始日該設(shè)備的公允價(jià)值 為 2200 萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定： (1) 該設(shè)備租賃期為 3 年，每年年末支付租金 800 萬(wàn)元。 (2) 由 B公司為 A 公 司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)， A 公司需另付培訓(xùn)費(fèi)。 (3) 租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備應(yīng)退還給 B 公司。租賃內(nèi)含利 率為 6%。2013 年初，該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為 4 年。該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊。 A公司 2013年共支付人員培訓(xùn)費(fèi) 2萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)對(duì) A公司 2013年度損益的影響金額為 。 (P/A ，6%，3)=2.6730A.-841.1萬(wàn)元B.-130.3萬(wàn)元C.-714.8

5、萬(wàn)元D.-843.1萬(wàn)元 最低租賃付款額現(xiàn)值 =800×2.6730=2138.4( 萬(wàn)元) 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2200萬(wàn)元，所以 A公司租入資產(chǎn)的 入賬價(jià)值為 2138.4 萬(wàn)元；對(duì) A公司 2013 年度損益的影響金額 =-(2138.4/3+2138.4 × 6%+2)=-843.1( 萬(wàn)元 )。5. 甲公司 2012年12月底將一臺(tái)賬面價(jià)值為 1300萬(wàn)元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為 1600 萬(wàn)元，同 時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期 5 年，每年年末支付租金 150 萬(wàn)元，當(dāng)日同類設(shè)備的市 場(chǎng)租金為 120 萬(wàn)元，此設(shè)備的公允價(jià)值為 1800 萬(wàn)

6、元，尚可使用年限為 10 年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當(dāng) 年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售， 假定不考慮其他因素， 此項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年損益的影響為 A. -150 萬(wàn)元B. 150 萬(wàn)元 C. -90 萬(wàn)元D. 90 萬(wàn)元甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響 =-150+（1600-1300）=150（ 萬(wàn)元 ）6. 甲、乙公司均為一般工業(yè)企業(yè)， 甲公司于 2011年 1月 1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái) 用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，設(shè)備的賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年。租賃合同規(guī)定：租期為 3年，第一 年至第三年的租金分別為 36 萬(wàn)元、 34萬(wàn)元、 28萬(wàn)元，于每年年初進(jìn)

7、行支付；如果甲公司A產(chǎn)品年銷售收入超過(guò) 100 萬(wàn)元，需將收入的 1%支付給乙公司作為收益分享。另外，乙公司承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2 萬(wàn)元，甲公司支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi) 5萬(wàn)元，甲公司 2011年銷售收入為 150萬(wàn)元。假設(shè) A產(chǎn)品于生產(chǎn)當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外 銷售。不考慮其他因素，下列有關(guān)該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是 。A. 對(duì)甲公司 2011 年損益的影響金額為 -40.5 萬(wàn)元 B. 對(duì)甲公司 2011 年損益的影響金額為 -37 萬(wàn)元C. 對(duì)乙公司 2011 年損益的影響金額為 12 萬(wàn)元D. 對(duì)乙公司 2011 年損益的影響金額為 10.5 萬(wàn)元甲公司：租金總額 =36+34+28-2=96

8、（萬(wàn)元） ，租賃期為 3年，每年確認(rèn)的租金費(fèi)用 =96/3=32（ 萬(wàn)元） ，對(duì)甲公 司 2011 年損益的影響金額 =-32（ 產(chǎn)品銷售成本 ）-2（ 乙公司承擔(dān)的甲公司費(fèi)用 ）-5（ 初始直接費(fèi)用 ）-150 × 1%（或有租金 ）=-40.5（ 萬(wàn)元 ）。乙公司：對(duì)乙公司 2011 年損益的影響金額 =32（ 租金收入 ）+150 × 1%（或有租金 ）-200/10（ 資產(chǎn)折舊 ）=13.5（ 萬(wàn) 元）7. 甲公司 2013 年從租賃公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)朋設(shè)備，下列關(guān)于甲公司的處理方法說(shuō)法不正確的是A. 甲公司應(yīng)該按照自有資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊B. 甲公司如果可

9、以合理估計(jì)在租賃期滿時(shí)可以獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)該以資產(chǎn)的使用壽命作為折舊年 限C. 甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同一項(xiàng)新的租賃業(yè)務(wù)D. 返還資產(chǎn)時(shí)如果資產(chǎn)余值小于甲公司擔(dān)保的余值，則甲公司應(yīng)將支付的違約金計(jì)入當(dāng)期損益 選項(xiàng) C，甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同租賃業(yè)務(wù)一直存在，而不是作為一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)予以確 認(rèn)。8. A 公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備以 500 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn) 產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為 6 年，每年年末支付租金 30 萬(wàn)元，租賃期滿時(shí) B 公司收回該設(shè)備。該設(shè)備 的成本為 240 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 430 萬(wàn)元。企業(yè)未

10、對(duì)該設(shè)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列關(guān) 于 A 公司的賬務(wù)處理說(shuō)法正確的是 。A. A 公司因該設(shè)備確認(rèn)的處置損益為 260 萬(wàn)元B. A 公司應(yīng)該將處置價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)遞延收益 70 萬(wàn)元C. A 公司應(yīng)該按照公允價(jià)值 430 萬(wàn)元確認(rèn)收入，并按照 240 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)成本D. A 公司應(yīng)該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值 不需要確認(rèn)該資產(chǎn)的處置損益， 將處置價(jià)款 500 萬(wàn)元與賬面價(jià)值 240 萬(wàn)元之間的差額 260 萬(wàn)元確認(rèn)為遞延 收益。 如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資

11、產(chǎn) 的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。9. 下列事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是 。A. 以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量B. 將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量C. 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例發(fā)生變更D. 所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 選項(xiàng) C，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。10. 下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是 。A. 股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更 B. 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建 筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)C

12、. 壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法D. 對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益 選項(xiàng) BCD屬于會(huì)計(jì)政策變更。11. 下列對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說(shuō)法，不正確的是 。A. 本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目B. 企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目C. 本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)D. 本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目選項(xiàng) A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)

13、告年度利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期 末數(shù)。12. 大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。20×8年 1月 1目將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8 年年初材料 50 千克，存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，20×8年 1月、2月分別購(gòu)入材料 600千克、 350千克，單價(jià)分別為 850元、800元， 3月 5日領(lǐng) 用 400 千克，假定采用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更， 若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 495000 元且此前 未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)

14、準(zhǔn)備的影響金額為 。A. 3000 元 B. 8500 元C. 6000 元D. 8300 元先進(jìn)先出法下期末存貨成本 =40000+600× 850+350× 800-40000-350 × 850=492500( 元) ，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備；月末一次加權(quán)平均法下， 存貨單位成本 =(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830( 元) ，期末 存貨成本 =(50+600+350-400) ×830=498000(元) ，大于可變現(xiàn)凈值 495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000元。 故發(fā)出存

15、貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元，即多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 元。13. 采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng) 。A. 重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表B. 調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并 調(diào)整 C. 調(diào)整變更當(dāng)期及未來(lái)各期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D. 只需要在報(bào)表附注中說(shuō)明其累計(jì)影響 會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理的，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益， 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。14. 關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理，正確的是 。A

16、. 不作處理B. 直接調(diào)整本年度的會(huì)計(jì)科目C. 更正以前年度已對(duì)外報(bào)出的報(bào)表D. 調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯(cuò)， 應(yīng)采用追溯重述法， 調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額， 故選項(xiàng) D 的說(shuō)法正確。15. 甲公司的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例為10%，2011 年 12 月以500 萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià) 600 萬(wàn)元，2012年未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)。 2013年1 月1 日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則， 將其重分類為交易性金融資產(chǎn)， 該企業(yè) 2013年會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是A. 1.0 萬(wàn)元B.

17、 75 萬(wàn)元 C. 60 萬(wàn)元D. 25 萬(wàn)元該項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù) =(600-500) × (1-25%)=75( 萬(wàn)元 )，變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理是： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：遞延所得稅負(fù)債 25利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67.5盈余公積 7.516. 企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的下列信息中，不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的是 。A. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來(lái)期間損益的影響數(shù)B. 不能進(jìn)行追溯調(diào)整的原因C. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)D. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容選項(xiàng) B，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法核算，不需要追溯調(diào)整。17. 甲公司 20×7年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下變更。(1) 甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年 1月 1日其滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。至 20× 7 年 1 月 1 日，該辦公樓的原價(jià)為 4000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 340 萬(wàn)元。該辦公樓 20× 7 年 1 月1日的公允價(jià)值為 3800萬(wàn)元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。 (2) 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 法進(jìn)行核算。適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的處 理中，正確的是 。A. 企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150 萬(wàn)元B.

19、企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 萬(wàn)元C. 企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140 萬(wàn)元D. 企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35 萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =3800-(4000-340) ×25%=35(萬(wàn)元 ) ，應(yīng)調(diào)整的留存收益 =3800-(4000-340)-35=105( 萬(wàn)元 ) 。18. 如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來(lái)期間，應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是 。A. 追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露B. 追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期和前期的影響額并作披露C. 未來(lái)適用法計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)D. 未來(lái)適用法只計(jì)算對(duì)

20、當(dāng)期的影響額并作披露 會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。19.20 ×1年 1月 1日，甲公司對(duì)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年改為 8年，折舊方法由年限平均 法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為380萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同 )。按 8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 20×1 年計(jì)提的折舊額為 500萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬 面價(jià)值相同。下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理中，不正確的是 。A. 對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為 -500 萬(wàn)元B. 多計(jì)提的 120 萬(wàn)元折舊應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅 30萬(wàn)元 C.

21、將20×1 年度增加的折 1日 120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益D. 多計(jì)提的 120 萬(wàn)元折舊應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30 萬(wàn)元會(huì)計(jì)估計(jì)變更業(yè)務(wù)中不涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。20. 甲公司為乙公司的母公司， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 需對(duì)其與乙公司會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)進(jìn)行 調(diào)整。其中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是 。A. 甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法B. 甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，乙公司采用賬齡分析法C. 甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10 年確定，乙公司按不少于 15 年確定D. 甲公司的收入確認(rèn)采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法選

22、項(xiàng) ABC均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異， 只有選項(xiàng) D屬于會(huì)計(jì)政策上的差異， 在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司 的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 18，分?jǐn)?shù)： 36.00)21. 下列租賃業(yè)務(wù)中屬于融資租賃的有 。A. 甲公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期滿時(shí)甲公司取得所有權(quán)B. 乙公司租入一條生產(chǎn)線，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80% C. 丙公司租入一臺(tái)沒(méi)備，最低租賃付款額的現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為80%D. 丁公司租入一條生產(chǎn)線，丁公司具有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款遠(yuǎn)低于租賃期滿時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值 最低租賃付款額的現(xiàn)值或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，這里的

23、“幾乎相當(dāng)于” 通常掌握在 90%以上，可以認(rèn)定為融資租賃，而本題中的比例僅為80%，所以選項(xiàng) C 不能認(rèn)定為融資租賃。22. 融資租賃中，關(guān)于采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，下列表述中正確的有 。A. 如果以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)仳作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值， 應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?B. 如果以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將合 同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?C. 如果以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng) 將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)

24、融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?D. 如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蔬x項(xiàng) D，如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的 現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。23. 樂(lè)信公司與美林公司 2012年 12月末簽訂一項(xiàng)融資租賃合同， 合同標(biāo)的資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線， 租賃期開(kāi)始 日為 2013年 1月 1日，租期 10年，樂(lè)信公司每年年末支付租金 130萬(wàn)元，樂(lè)信公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50 萬(wàn)元，擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 10 萬(wàn)元，租賃期開(kāi)始日美林公司估計(jì)的資產(chǎn)余值為 70 萬(wàn)元，當(dāng)日資產(chǎn) 的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元，實(shí)際利

25、率為 8%，不考慮其他因素， 下列說(shuō)法正確的有 。（P/A ，8%，10）=6.7101 ；（P/F ， 8%， 10）=0.4632A. 美林公司最低租賃收款額為 1350 萬(wàn)元B. 樂(lè)信公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 895.47 萬(wàn)元 C. 美林公司應(yīng)確認(rèn)未擔(dān)保余值 10 萬(wàn)元 D. 樂(lè)信公司最低租賃付款額為 1350 萬(wàn)元 樂(lè)信公司資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =130×6.7101+50 × 0.4632=895.47（ 萬(wàn)元）（ 現(xiàn)值與公允價(jià)值的較低者 ） ；樂(lè)信公司 最低租賃付款額 =130× 10+50=1350（萬(wàn)元） ；美林公司最低租賃收款額 =1350+10=1

26、360（萬(wàn)元） ；美林公司需要 確認(rèn)未擔(dān)保余值 =70-50-10=10（ 萬(wàn)元 ） 。所以選項(xiàng) BCD正確。24. 下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中承租方的會(huì)計(jì)處理，正確的有 。A. 經(jīng)營(yíng)租賃中承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B. 經(jīng)營(yíng)租賃中承租方涉及的或有租金，需要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C. 出租人承擔(dān)的承租人費(fèi)用，需要從租金總額中扣除D. 免租期內(nèi)不需要確認(rèn)租金費(fèi)用選項(xiàng) B，經(jīng)營(yíng)租賃中承租方涉及的或有租金， 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債； 選項(xiàng) D， 免租期不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，應(yīng)照常確認(rèn)租金費(fèi)用。25. 下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有 。A. 對(duì)于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬

27、面價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延B. 售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延C. 售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延D. 售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付 款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn) 選項(xiàng) A，售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的， 滿足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益， 不予遞延。26. 下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 。A. 在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng) 計(jì)入在建工程 B. 在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

28、定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示D. 或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值選項(xiàng) B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì) 入在建工程；選項(xiàng) D，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。27. A 公司采用售后租回方式經(jīng)營(yíng)租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，下列關(guān)于 A 公司的賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的有 A. 售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益B. 有確鑿的證據(jù)表明售價(jià)是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為處置損益C.

29、 售價(jià)小于公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)該將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額 確認(rèn)為遞延收益 D. 售價(jià)小于公允價(jià)值的，應(yīng)該將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益選項(xiàng) A，應(yīng)該將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)的 處置損益；選項(xiàng) D，如果是該損失不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)該將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益， 與公允價(jià)值無(wú)關(guān)。28. 下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有 。A. 出租人承擔(dān)了承租人的運(yùn)輸費(fèi)，應(yīng)將該運(yùn)輸費(fèi)自租賃總額中剔除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)分 攤B. 出租人提供了免租期的，應(yīng)該將租金總額在包括免租期的整

30、個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)侰. 出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用的，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益D. 出租人取得的或有租金應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期租賃收入在經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用的，金額較小的，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；金額 較大的，應(yīng)該資本化，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在以后租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?9.2012 年 12 月 20 日， M公司將一項(xiàng)辦公用設(shè)備銷售給和玉公司，售價(jià)為500 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 500 萬(wàn)元，已使用 1 年，已提折舊 50 萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值 （ 等于計(jì)稅價(jià)格 ） 為 475 萬(wàn)元。 雙方于當(dāng)日簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定M公司將設(shè)備租回，租期為 2 年

31、，每年年末 M公司支付租金 125萬(wàn)元，租賃期開(kāi)始日為 2013 年 1 月 1 日。已知 M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮其他因素， 下列關(guān)于該售后租回業(yè)務(wù)對(duì) M公司 2013 年報(bào)表各項(xiàng)目影響的表述中， 正確的有 。A. 增加 2013 年當(dāng)期費(fèi)用 125 萬(wàn)元B. 增加 2013 年當(dāng)期費(fèi)用 112.5 萬(wàn)元 C. 增加 2013 年末資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為 125 萬(wàn)元D. 減少 2013 年末資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目的金額為 12.5 萬(wàn)元 2013 年 12 月 31 日應(yīng)編制如下分錄： 借：管理費(fèi)用 125貸：銀行存款 125借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回

32、損益 （25 ÷2）12.5貸：管理費(fèi)用 12.5選項(xiàng) B，增加當(dāng)期管理費(fèi)用 112.5 萬(wàn)元；選項(xiàng) C，減少期末資產(chǎn) （ 銀行存款 ）125 萬(wàn)元；選項(xiàng) D，遞延收益為 負(fù)債類科目，借記表示負(fù)債減少。30. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有 。A. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式B. 商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本C. 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值D. 因追加投資投資方對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法 核算選項(xiàng) A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng) B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)

33、計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，由于追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后 具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。31. 甲股份有限公司 2013 年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理的有 。A. 企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定B. 發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷C. 因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為 5 年 D. 出售某公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算選項(xiàng) B，應(yīng)作為重要會(huì)

34、計(jì)差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。32. 某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有 。A. 由于物價(jià)持續(xù)下跌，存貨的核算由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法 B. 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，屬于投資前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，沖減交易性金融資產(chǎn)的成本C. 由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過(guò)高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總 和法改為年限平均法D. 對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；選項(xiàng) C，屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。33. 下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理的有 。A. 由于

35、地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B. 由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限 C. 根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備D. 由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法選項(xiàng) AD，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) BC，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。34. 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的有 。A. 會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 B. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)C. 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因D. 前期差錯(cuò)的性質(zhì) 會(huì)

36、計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)。35. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有 。A. 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 B. 固定資產(chǎn)盤(pán)虧C. 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)因疏忽而出錯(cuò)D. 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的財(cái)務(wù)舞弊行為本題考核會(huì)計(jì)差錯(cuò)的判定。會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤；應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤；疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn) 生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。36. 甲公司為上市公司， 2013年 9月 30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房 轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 6200 萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于次年 1 月 15 日前支付上述款項(xiàng)； 甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項(xiàng)當(dāng)年 2 月 1 日前完成辦公用房所

37、有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2008年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 200 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2013年 9月 30 日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2013年度，甲公司 對(duì)該辦公用房共計(jì)提了 480 萬(wàn)元折舊。 2013 年末該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)上述事項(xiàng)的處理進(jìn)行復(fù)核，提出的處理 意見(jiàn)中，正確的有 。A. 該事項(xiàng)處理正確B. 該事項(xiàng)處理不正確 C. 差錯(cuò)更正影響損益的金額為 -840 萬(wàn)元 D. 差錯(cuò)更正影響損益的金額為 -960 萬(wàn)元該房產(chǎn)于 2013年 9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)

38、即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì) 凈殘值至 6200 萬(wàn)元，所以 2013 年的折舊費(fèi)用 =(9800-200)/20 × (9/12)=360( 萬(wàn)元) ；至簽訂銷售合同時(shí)該 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =9800-480 ×5.5=7160( 萬(wàn)元) ，大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值 6200 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 (7160-6200)960 萬(wàn)元。更正分錄為：借：累計(jì)折舊 120貸：管理費(fèi)用 120借：資產(chǎn)減值損失 960貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960 所以，因進(jìn)行差錯(cuò)更正影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120-960=-840( 萬(wàn)元 )。37. 企業(yè) 2015 年發(fā)現(xiàn)了前期差錯(cuò)，編制當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)

39、告時(shí)應(yīng)該披露的相關(guān)信息包括 。A. 前期差錯(cuò)的形式 B. 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的事實(shí)和原因 C. 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱 D. 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：(1) 前期差錯(cuò)的性質(zhì)。(2) 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。(3) 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。38. 某上市公司發(fā)生的下列各事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有 。A. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為

40、公允價(jià)值模式B. 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定 C. 對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷由五五攤銷法改為一次轉(zhuǎn)銷法D. 存貨的減值準(zhǔn)備由分類計(jì)提改為按照單項(xiàng)計(jì)提 選項(xiàng) A，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) C，對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于 會(huì)計(jì)估計(jì)變更。三、綜合題 (總題數(shù)： 5，分?jǐn)?shù)： 44.00)金珠公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，在 2012 年以前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況一直很好，但是 2012 年由于原重要客戶流失， 造成銷售量急劇下降。2013 年 1月 1日為籌集生產(chǎn)用資金，金珠公司將自用的一條生產(chǎn)線按照600 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 N公司，同日金珠公司與 N公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，合同規(guī)定金珠公司

41、可以在未來(lái)5 年內(nèi)繼續(xù)使用該資產(chǎn)，每年年末支付租金 50 萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日上述固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 540萬(wàn)元，賬面原值為 600 萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折 舊 120 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。金珠公司當(dāng)年用此生產(chǎn)線生產(chǎn)的服裝全部完工入庫(kù)，但并未對(duì)外出售。 金珠公司于每年年末核算租金費(fèi)用，不考慮其他因素影響。要求：(分?jǐn)?shù)： 9.00 )(1) . 請(qǐng)簡(jiǎn)述上述交易的業(yè)務(wù)類型，并做出金珠公司2013 年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。本題屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)，相關(guān)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 480累計(jì)折舊 120貸：固定資產(chǎn) 600借：銀行存款 600 貸：固定資產(chǎn)清理 480 營(yíng)業(yè)外收入 60 遞延收益

42、 60借：制造費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本 50貸：銀行存款 50借：遞延收益 (60/5)12貸：制造費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本 12(2) . 假設(shè)金珠公司生產(chǎn)線的出售價(jià)格為 510 萬(wàn)元，且同等資產(chǎn)的市場(chǎng)租金為每年 30 萬(wàn)元，清做出金珠公司 2013 年支付租金的會(huì)計(jì)分錄。如果出售價(jià)格為 510 萬(wàn)元，且支付租金 50 萬(wàn)元大于同等資產(chǎn)的市場(chǎng)租金 30 萬(wàn)元，屬于無(wú)補(bǔ)償情況，應(yīng)該 確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，支付租金的相關(guān)分錄為：借：制造費(fèi)用 / 生產(chǎn)成本 50貸：銀行存款 50(3) . 若此租賃為融資租賃，請(qǐng)做出金珠公司 2013 年出售資產(chǎn)、支付租金的會(huì)計(jì)分錄。若此業(yè)務(wù)為融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論是否按照公允價(jià)值

43、達(dá)成，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)該確認(rèn)為遞延收 益，出售資產(chǎn)的相關(guān)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 480累計(jì)折舊 120貸：固定資產(chǎn) 600借：銀行存款 600 貸：固定資產(chǎn)清理 480 遞延收益 120 支付租金的相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 50貸：銀行存款 50借：遞延收益 （120/5）24貸：制造費(fèi)用 /生產(chǎn)成本 24 解析 本題對(duì)售后租回交易的相關(guān)處理進(jìn)行了全面的考查，做題時(shí)需要注意： 售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，遞延收益的分?jǐn)傄暈閷?duì)租金費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整；售后租回形成融資租賃的，遞延收 益的分?jǐn)傄暈閷?duì)計(jì)提折舊的金額進(jìn)行調(diào)整。因此，遞延收益分?jǐn)倳r(shí)對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)該與租金費(fèi)用或折舊對(duì)應(yīng) 的科目保持一致

44、。飛樂(lè)公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，隨著國(guó)家家電下鄉(xiāng)和以舊換新政策的持續(xù)實(shí)施，飛樂(lè)公司產(chǎn)品銷量連續(xù)增長(zhǎng)， 至 2013 年年末太陽(yáng)能熱水器銷量已達(dá)到生產(chǎn)線最大產(chǎn)能，遂決定擴(kuò)大生產(chǎn)能力、 租入一條新的太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)線。 2013 年年末，飛樂(lè)公司面臨兩種方案可供選擇。方案一：與乙租賃公司 （ 以下簡(jiǎn)稱“乙公司” ） 簽訂協(xié)議租入生產(chǎn)線。租賃期為 2013 年 12 月 31 日至 2017 年 12 月 31 日， 2014 年至 2017 年每年年末支付租金 600 萬(wàn)元。租賃 期滿時(shí)， A生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為 300 萬(wàn)元，均由飛樂(lè)公司自行擔(dān)保。租賃合同年利率為6%，飛樂(lè)公司無(wú)法獲知乙公司的租賃內(nèi)含

45、利率。2013 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線在乙公司的賬面價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，公允價(jià)值也為 2500 萬(wàn)元，已使用 3 年， 預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 2017年 12月 31日，飛樂(lè)公司將 A生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙公司。方案二： 與丙公司簽訂協(xié)議租入生產(chǎn)線。丙公司原為家電生產(chǎn)企業(yè)，近年主業(yè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)電腦及相關(guān)部件，導(dǎo)致生產(chǎn) 線閑置。租賃期為 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日， 2013 年至 2015 年，每年年末支付租金 500 萬(wàn)元。丙 公司該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為 2300 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，已經(jīng)使用 3年，預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 2015 年

46、12 月 31 日租賃期滿時(shí)歸還資產(chǎn)。假設(shè)兩條生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力及新舊程度完全相同。2013 年 12 月 31 日，生產(chǎn)線運(yùn)抵飛樂(lè)公司當(dāng)日即可投入使用；生產(chǎn)線生產(chǎn)的熱水器于生產(chǎn)當(dāng)年全部對(duì)外出售。 飛樂(lè)公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊。 另外，飛樂(lè)公司正在籌備上市，為滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的連續(xù)三年盈利要求 （2014 年為第三年 ） ，公司暫緩考 慮長(zhǎng)期指標(biāo)， 下年經(jīng)營(yíng)首要目標(biāo)是當(dāng)年盈利最大化。 （P/A ，6%，4）=3.4651 ；（P/F ，6%，4）=0.7921 ；（P/A ， 2%， 4）=3.8077 ；（P/F ，2%，4）=0.9238 要求：（分?jǐn)?shù)： 9.00 ）（1）.

47、 以飛樂(lè)公司 2014 年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，分別對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行分析，說(shuō)明飛樂(lè)公司應(yīng)作出的選擇。方案一屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值 =600×3.4651+300 ×0.7921=2316.69（ 萬(wàn)元 ） ，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 （2500 萬(wàn)元）的92.67%，在90%以上，另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%（4/5） ，大于 75%，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。方案二屬于經(jīng)營(yíng)租賃 （不符合融資租賃任何一條標(biāo)準(zhǔn) ） 。 因?yàn)閮蓷l生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力以及新舊程度完全相同，所以二者產(chǎn)品產(chǎn)量及收入金額是相等的，為了達(dá) 到盈利最大化目標(biāo)，就要使得企業(yè) 2014 年租賃相

48、關(guān)費(fèi)用最小化。對(duì)于方案一而言，該租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 2316.69 萬(wàn)元，對(duì) 2014 年費(fèi)用的影響金額 =計(jì)提折舊對(duì)營(yíng)業(yè) 成本的影響 （2316.69-300）/4+ 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 2316.69 ×6%=504.17+139=643.17（ 萬(wàn)元 ）。對(duì)于方案二而言，每年應(yīng)該確認(rèn)的租金費(fèi)用金額=500×3/2=750（ 萬(wàn)元 ）。因此，飛樂(lè)公司應(yīng)該選擇方案一。（2）. 如果飛樂(lè)公司選擇方案一，編制飛樂(lè)公司 2017 年年末租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； 如果飛樂(lè)公司選擇方案二，編制丙公司 2015 年與租賃事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。飛樂(lè)公司選擇了方案一

49、，相關(guān)賬務(wù)處理為： 支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600貸：銀行存款 600 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用： 2014 年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =2316.69 ×6%=139（萬(wàn)元） ；2015 年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =2316.69-（600-139） ×6%=111.34（萬(wàn)元） ；2016 年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =2316.69-（600-139）-（600-111.34） ×6%=82.02（萬(wàn)元） ；2017年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 （租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算 ）=（600 × 4+300-2316.69）-139-111.34-82.02=50.9

50、5（ 萬(wàn)元 ） 。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50.95貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 50.95 計(jì)提折舊計(jì)提折舊 =2316.69-300-504.17 × 3=504.18（ 萬(wàn)元 ）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 504.18貸：累計(jì)折舊 504.18 歸還設(shè)備借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300累計(jì)折舊 2016.69貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2316.69（3）. 如果飛樂(lè)公司選擇方案一，計(jì)算乙公司的租賃內(nèi)含利率并編制其在2014年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （ 結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用“萬(wàn)元”表示 ） 。 計(jì)算租賃內(nèi)含利率 R：600×（P/A ，R，4）+300 ×（P/F ， R， 4）

51、=2500（ 萬(wàn)元 ）因?yàn)椋?600×（P/A ，2%，4）+300 ×（P/F ，2%，4）=2561.76（ 萬(wàn)元 ）600×（P/A ，6%，4）+300 ×（P/F ，6%， 4）=2316.69（ 萬(wàn)元 ）所以： （R-2%）/（6%-2%）=（2500-2561.76）/（2316.69-2561.76） 計(jì)算得知，租賃內(nèi)含利率 =3.01%。 賬務(wù)處理：2014 年 12 月 31 日借：銀行存款 600 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 600 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 75.25貸：租賃收入 （2500 × 3.01%）75.25 山羊

52、股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015 年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。（1）山羊公司存在一臺(tái)于 2012年1月 1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備， 原價(jià)為 20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使朋年 限為 10年（不考慮凈殘值因素 ） ，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2015年1月 1日起，決定 將預(yù)計(jì)使用年限改為 8 年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（2）山羊公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在 2014 年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰 低法進(jìn)行期

53、末計(jì)量， 2015年 1月 1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)山羊公 司賬簿中資料記載， 該項(xiàng)投資自 2012年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為 30萬(wàn)元，其在 2012 年末、20013 年末、 2014 年末的公允價(jià)值分別為 32 萬(wàn)元、 34 萬(wàn)元和 38 萬(wàn)元。(3) 山羊公司 2014 年1 月 1 日以 2000 萬(wàn)元取得乙公司 30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。 2015 年末乙公司控 股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款 4000 萬(wàn)元。山羊公司對(duì)此未作處理。(4) 山羊公司于 2015年5月25日發(fā)現(xiàn)， 2014年支付 3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁

54、公司 80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同 一控制下的企業(yè)合并。 2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益 400萬(wàn) 元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。要求：(分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) . 判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)。(分?jǐn)?shù)：4.00 ) 事項(xiàng) 1屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng) 2 屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng) 3 和事項(xiàng) 4 屬于重大前期差錯(cuò)。(2) . 上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)；屬于會(huì)計(jì)政策變更的， 請(qǐng)計(jì)算對(duì)當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會(huì)計(jì)政策

55、變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；屬于前期差錯(cuò)更正的，請(qǐng)寫(xiě) 出相關(guān)的調(diào)整分錄。 (計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù) )(分?jǐn)?shù)： 4.00)事項(xiàng) 1只需從 2015 年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。 按原估計(jì)，每年折舊額為 2 萬(wàn)元，已提折舊 3 年，共計(jì)提折舊 6 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為 14 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后， 2015 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 4.67(14 ×5/15) 萬(wàn)元， 此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響 金額=(2-4.67) ×(1-25%)=-2( 萬(wàn)元) 。事項(xiàng) 2： 該項(xiàng)政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額=(38-30) ×(1-25

56、%)=6( 萬(wàn)元 ) ，該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 盈余公積 0.6利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5.4 事項(xiàng) 3： 控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資本公積， 相應(yīng)的投資方山羊公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，更正分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 1200 貸：資本公積其他資本公積 (4000 ×30%)1200事項(xiàng) 4： 借：以前年度損益調(diào)整 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 400 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 借：盈余公積 40 貸：

57、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4039. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司 2×15 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1) 2 ×15年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方 (乙公司 ) ，期末形成應(yīng)收賬款 6000萬(wàn)元。甲公司對(duì) 1年 以內(nèi)的應(yīng)收賬款按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000 萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司 2×15 年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無(wú)法收回。(2) 2 ×15年 5月 10日，甲公司以 1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲 公司的母公司 (丁公司 )于2×15年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。 根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議， 丁公司對(duì)甲公司 20 名高管每人授予 100 萬(wàn) 份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6 元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿 3年。至 2×15年12月 31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年也不會(huì)有人離開(kāi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資本公積 1200 貸：銀行存款 1200 對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3) 因急需新設(shè)銷售門(mén)店，甲