注冊會計師會計-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、企業(yè)合并

1、(A) 注冊會計師會計 - 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、企業(yè)合并( 總分： 94.00 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 4，分?jǐn)?shù)： 13.00) 甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%， 按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司在 20×1 年度所得稅匯算清繳完成 (20 ×1年5月10日)之前，可對 20×1年度納稅調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整。以下是甲公司 在財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出日 (20×1年4月 15日)前發(fā)生的交易或事項：(1) 1 月 5 日，甲公司收到乙公司所欠的貨款 200萬元，

2、現(xiàn)金折扣為 2萬元。該 項貨物于 20×1 年 12 月 30 日售出，甲公司為了及早收回貨款， 提供現(xiàn)金折扣條 件為： 2/10 ，1/20 ，n/30 。(2) 4 月 6 日，甲公司通過收購丙上市公司股權(quán)，擁有丙上市公司有表決權(quán)股份 的 20%。收購價款 1200 萬元。(4)2 月 10 日，甲公司因操作錯誤，造成直接經(jīng)濟(jì)損失 850萬元。(3) 3 月 13日，甲公司發(fā)現(xiàn) 20×1年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用 750 萬元。直 至 20×1 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并對外銷售。 要求 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問

3、題。(1) . 下列關(guān)于甲公司的說法不正確的是 。A. 1 月 5 日，甲公司收到商品銷售款作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理B. 2 月 10 日，甲公司收購丙公司股權(quán)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項C. 3 月 13 日，甲公司辦公樓損壞不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理D. 4 月 6 日，甲公司漏記生產(chǎn)設(shè)備折舊費用作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理A. B.C.D.A 項屬于日后期間發(fā)生的正常事項，不屬于日后期間的調(diào)整事項或非調(diào)整事項，故 A 項說法錯誤。(2) . 根據(jù)上述事項， 20×1 年資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目金額應(yīng)調(diào)整為 萬元。A. -151.56B. -506.25C. -562

4、.5D. -675A.B. C.D.只有事項 (4) 屬于日后調(diào)整事項，所以需要調(diào)整的未分配利潤金額 =-750 ×(1-25%) ×(1-10%)=-506.25( 萬 元 ) 。甲公司為增值稅一般納稅人，是一家上市公司，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取盈余公積。甲公司 20×2 年度的企業(yè) 所得稅匯算清繳工作于 20×3年 4月 24日完成。 20×2年度的財務(wù)報告董事會 批準(zhǔn)報出日為 20×3年 3月15日。以下是甲公司 20×3年 1月 1日至 3月15 日發(fā)生的事項：(1

5、) 1 月 13 日，甲公司因操作失誤，造成公司設(shè)備損壞。根據(jù)會計記錄，被毀設(shè) 備的賬面價值為 200萬元，預(yù)計可使用年限為 5年。自 20×0年 12月投入使用， 按年限平均法采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為10%，未計提減值準(zhǔn)備。獲得保險公司給予的 70 萬元的賠款，其余損失由企業(yè)自負(fù)。假定不考慮 被毀設(shè)備清理費用和殘值收入，不考慮增值稅。(2) 2 月 20日，收到已確認(rèn)銷售收入的退回貨物，但到 20×2年 12月 31日尚未 收到貨款和稅款，現(xiàn)已驗收入庫。該批退貨是 20×2年 11月銷售給乙公司的 A 產(chǎn)品，銷售收入 250 萬元，增值稅銷項稅

6、額為 42.5 萬元。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本 200 萬元。20×2 年年末甲公司對應(yīng)收乙公司賬款按 5%計提壞賬準(zhǔn)備。不考慮相 關(guān)運雜費及其他費用。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除。(3) 3 月 5 日，甲公司發(fā)現(xiàn)在上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其研發(fā)支 出 20 萬元余額在年末尚未轉(zhuǎn)出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工 藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除 的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn) 成本的 150%攤銷。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (分?jǐn)?shù)： 6.00)

7、(1) . 下列關(guān)于甲公司在對 20× 3 年 1 月 13 日發(fā)生的事項進(jìn)行的賬務(wù)處理正確的是 。A. 借：固定資產(chǎn)清理 69.6 累計折舊 130.4 貸：固定資產(chǎn) 200B. 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 14 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14C. 借：其他應(yīng)收款 70 累計折舊 130.4 貸：固定資產(chǎn) 200 營業(yè)外收入 0.4D. 借：以前年度損益調(diào)整 69.6 累計折舊 130.4 貸：固定資產(chǎn) 200A. B.C.D.事項(1) 應(yīng)作為 20×3 年的事項來處理，賬務(wù)處理如下： 借：制造費用 2.4 貸：累計折舊 2.4 借：固定 資產(chǎn)清理 69.6 累計折舊 130.4

8、 200 ×2/5+(200-200 ×2/5) × 2/5-72 ×2/5 ×1/12 貸：固定資產(chǎn) 200 借： 其他應(yīng)收款 70 貸：固定資產(chǎn)清理 69.6 營業(yè)外收入 0.4(2) . 甲公司在對上述事項進(jìn)行會計處理后，應(yīng)將原已編制的20×2年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)總計”的項目金額調(diào)減為 萬元。A. -66.66B. -85.64C. -101.53D. -152.5A.B.C. D.事項(2) 的賬務(wù)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項 稅額) 42.5 貸：應(yīng)收賬款

9、 292.5 借：庫存商品 200 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 200 借： 壞賬準(zhǔn)備 14.63(292.5 × 5%) 貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 14.63 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得 稅 12.5(250-200) × 25% 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用12.5 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 3.66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.66 事項 (3) 的賬務(wù)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整管理費用 20 貸：研發(fā)支出資本化支出 20 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 7.5(20 × 150%×25%) 貸：以前年度損益 調(diào)整所得稅費用 7.5 (

10、此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目 ) 所以，資產(chǎn)的影響額 =-292.5+200+14.63-3.66-20=-101.53(萬元 ) 。(3) . 甲公司在對上述事項進(jìn)行會計處理后，應(yīng)將原已編制的20×2年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“負(fù)債合計”的項目金額調(diào)減為 萬元。A. -50B. -44C. -62.5D. -75.5A.B.C. D.負(fù)債的影響額 =-42.5-12.5-7.5=-62.5(萬元) 。(4) . 甲公司 20×3 年 1 月 1 日起，對乙公司股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)追溯調(diào)整，則對甲公 司 20×3 年 12 月

11、31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的年初數(shù)的影響額為 萬元。A. 90B. 100C. 156D. 164.5A. B.C.D.甲公司 20×3 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)的影響額：(60+30-20+45-15) ×(1-10%)=90( 萬元 )。(5) . 合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)，企業(yè)合并后能夠通過所取得的股權(quán)等主導(dǎo) 被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲益，被合并方在企業(yè)合并后仍維持其獨立法人 資格繼續(xù)經(jīng)營的，為 。A. 控股合并B. 吸收合并C. 新設(shè)合并D. 自主合并A. B.C.D.(6)

12、. 在合并財務(wù)報表中， 購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允 價值進(jìn)行重新計量，并按照相關(guān)的原則處理。下列不屬于處理原則的是 。A. 購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益B. 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公 允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本C. 追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資D. 在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購 買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計

13、入發(fā)生當(dāng)期損益的金額A.B.C. D.在合并財務(wù)報表中， 購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值 進(jìn)行重新計量其處理時應(yīng)遵循的原則除ABD項以外，還有購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。甲公司為上市公司， 股本金額為 800 萬元，乙公司為未上市的民營企業(yè)， 股本金 額為 1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置， 20×1年 10月 31日，甲公司通過向 乙公司原股東定向增發(fā) 1200萬股本公司普通股取得乙企業(yè)全部的 1500萬股普通 股。20×1年 10月 31

14、日，甲公司和乙公司每股普通股的公允價值分別為50元和 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公 司和企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 關(guān)于該項業(yè)務(wù)的表述不正確的是 。A. 合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%B. 甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司C. 合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司 (乙公司 )合并前的留存收益D. 合并報表中，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計量A.B.C.D. 乙公司是法律上的子公司， 但為會計上的購買方 ( 母公司 ) ，乙公司的

15、資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價值在 合并報表中反映，故 D 項說法錯誤。(2) . 此項合并中，乙公司 (購買方 )的合并成本是 億元。A. 2B. 4C. 6D. 12A.B. C.D.甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了 1200 萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比 例為 60%(1200/2000 ×100%)，如果假定乙公司采用發(fā)行本企業(yè)普通股的方式合并甲公司，在合并后，主體 享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股(1500 ÷60%-1500)，公允價值 =1000×40=40000(萬元) ，即企業(yè)合并成本為 4

16、億元。20×0年 5月 12日，甲公司取得 80%乙公司的股權(quán)，成本為 1600萬元，購買日 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 1850 萬元。如果該項合并為非同一控制下 的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。甲公司于20×2年1月 1日將其持有的乙公司股權(quán)的 1/4 對外出售， 取得價款 600萬元。當(dāng)日，乙公司自 甲公司取得其 80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)總額為 2600 萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為 2200萬元。該項 交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 要求 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答

17、下列問題。(1). 甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元。A. 0B. 60C. 120D. 220A. B.C.D.合并報表中不得確認(rèn)損益。(2). 甲公司 20×2 年 1 月 1 日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元。A. -200B. 1C. 200D. 240A.B.C. D.因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =600-1600 ×1/4=200( 萬元 )。(3) . 甲公司 20×2 年 12 月 31 日編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)的商譽(yù)為 萬元。A. 0B. 110C. 120D. 240A.B.C. D.合

18、并報表中確認(rèn)的商譽(yù) =1600-1850 × 80%=120(萬元) ，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例 的變化而變化，雖然出售了 1/4 股份，但合并報表中的商譽(yù)仍為 120 萬元。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 20.00)以下是甲公司 20×1 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的交易 或事項：(1) 甲公司曾為乙公司提供擔(dān)保，但因乙公司財務(wù)狀況惡化，無法支付預(yù)期的丙 銀行的借款， 20×2年 1月 11日，丙銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān) 保責(zé)任 1500 萬元。因甲公司于 20×1 年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財

19、務(wù)狀況等信息， 未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。經(jīng)與丙銀行協(xié)商，同意將甲公司于20×2年 7 月到期的借款展期 1 年。按照原借款合同規(guī)定， 甲公司無權(quán)自主對該借款展 期。(2) 20 ×1年 12月，甲公司被退回已銷售并確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品，該批商品已收 回入庫。(3) 董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對 20×1 年度利潤進(jìn)行分配。(4) 20 ×1年 11月 12日，丙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損 失 500 萬元。至 20×1 年 12 月 31 日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司勝訴的機(jī)率不大， 甲公司就該訴訟事項于 2

20、0×1 年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 280萬元。 20×2年 3月 1日， 法院判決甲公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失 450 萬元。(5) 20 ×1年 12月 31日，甲公司應(yīng)收丁公司賬款余額為 2000萬元，已計提的壞 賬準(zhǔn)備為 500萬元。 20× 2年 3月 15日，丁公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公 司預(yù)計該應(yīng)收賬款的 90%將無法收回。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題。 (分?jǐn)?shù)： 14.00 )(1) . 下列不屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有 。A. 董事會通過利潤分配預(yù)案B. 發(fā)生的商品銷售退回C. 法院判決賠償專利侵權(quán)損失D. 銀行

21、同意借款展期 1 年E. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任A. B.C.B. E.董事會通過利潤分配預(yù)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，故A 項不符合題意； 按照原借款合同規(guī)定， 甲公司無權(quán)自主對該借款展期，所以，不能將其分類為非流動負(fù)債，故D 項不符合題意。(2) . 甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理正確的有 。A. 對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在 20×1年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 1500 萬元B. 對于訴訟事項，應(yīng)在 20×1 年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債 170 萬元C. 對于應(yīng)收丁公司款項，應(yīng)在 20×1 年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款1500 萬元D. 對于借款

22、展期事項，應(yīng)在 20×1 年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為流動負(fù)債E. 對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤A. B.C.B. C. 若甲公司不再上訴，則應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，若上訴，則應(yīng)重新估計預(yù)計負(fù)債的金額，而不是調(diào)整增 加預(yù)計負(fù)債 170 萬元，故 B 項說法錯誤； C項屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度應(yīng)收賬款項目的金額， 故 C 項說法錯誤。(3) . 下列各項關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并的處理，正確的有 。A. 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損 益B. 企業(yè)合并以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常

23、發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方C. 合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可 靠計量的，應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)確認(rèn)D. 合并中購買方取得對被購買方控制權(quán)的，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為形成的對 被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本E. 合并中形成母子公司關(guān)系的，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表A.B.C.D.E.企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)， 企業(yè)合并成本 小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益，故A 選項不正確；合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)中不包括無形資產(chǎn)

24、，故C 選項不正確。(4) . 同一控制下的企業(yè)合并，在合并中不涉及自集團(tuán)外少數(shù)股東手中購買股權(quán)的情況下，合并方應(yīng)遵循 原則進(jìn)行相關(guān)的處理。A. 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差 額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目B. 合并方通過與其他投資者簽訂協(xié)議，擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)C. 合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù) 債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債D. 合并方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一 直是一體化存續(xù)

25、下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中 的留存收益E.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變A.B.C.D.E. (5).非同一控制下的企業(yè)合并，主要涉及到 。A.合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)B.負(fù)債的確認(rèn)C.購買方及購買日的確定D.合并差額的處理E.企業(yè)合并成本的確定A.B.C.D.E. (6).以下選項中，屬于實現(xiàn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日條件的有 。A.按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)B. 購買方已支付了購買價款的 40%，并且有能力支付剩余款項C.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和

26、經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險D.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過，如對于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī) 構(gòu)一般指股東大會E.參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；作為購買方，其通過企業(yè)合并無論是取得對被 購買方的股權(quán)還是被購買方的全部凈資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn) 移，一般需辦理相關(guān)的財權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移A. B. C.D. E.購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中， 發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。 同 時滿足了以下條件時，一般可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括：企業(yè)合并合同 或協(xié)

27、議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過，如對于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會；按 照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；參與合并各方已辦理了 必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；作為購買方，其通過企業(yè)合并無論是取得對被購買方的股權(quán)還是被購買方的全部 凈資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從 而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移；購買方已支付了購買價款的大部分( 一般應(yīng)超過 50%)，并且有能力支付剩余款項；購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。(7) . 反向購買后，法律上的母公司編制合

28、并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)遵循的原則有 。A. 合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假 定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額B. 法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部 分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示C. 合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（ 即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）D. 合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量E. 合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和 其他權(quán)

29、益余額A.B.C.D.E.反向購買后， 法律上的母公司編制合并財務(wù)報表應(yīng)遵從的原則除以上各項外，還有： 法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于 合并中取得的法律上母公司 （被購買方 ）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律 上母公司 （ 被購買方 ） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。 甲公司為上市公司，乙公司為非上市公司。甲公司的規(guī)模較小于乙公司的規(guī)模。 乙公司計劃于 20×2年上市，于 20×2年2月 15日擬通過收購甲公司的方式達(dá) 到上市的目的，但該交易是通過甲公司

30、向乙公司原股東發(fā)行普通股用以交換乙公 司原股東持有的對乙公司股權(quán)方式實現(xiàn)。 該項交易后， 乙公司原控股股東持有甲 公司 55%股權(quán)，甲公司持有乙公司 85%股權(quán)。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（分?jǐn)?shù)： 6.00）（1）. 下列關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制的表述，錯誤的有 。A. 合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是乙公司在合并前的留存收益B. 合并財務(wù)報表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映乙公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股 比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額C. 合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量D. 甲公

31、司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行 合并E. 乙公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行 合并A. B.C.D.B. 在有少數(shù)股東的情況下， 合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以 法律上母公司持股比例計算的金額，故 A項說法錯誤；法律上母公司 （甲公司 ）的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在 并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，故E 項說法錯誤。（2）. 針對上述業(yè)務(wù)，下列說法中正確的有 。A. 甲公司為法律上的母公司，為購買方B. 甲公司為法律上的母公司，為被購買方

32、C. 乙公司為法律上的子公司，為被購買方D. 乙公司為法律上的子公司，為購買方E. 乙公司為法律上的母公司，為被購買方A.B. C.C. E.甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司，但從會計角度，甲公司為被購買方，乙公司為購買 方。(3) . 下列關(guān)于合并報表中的少數(shù)股東權(quán)益的表述正確的有 。A. 少數(shù)股東權(quán)益是法律上母公司在合并前原股東享有的權(quán)益B. 少數(shù)股東權(quán)益金額按照合并凈資產(chǎn)和少數(shù)股東持股比例計算C. 少數(shù)股東權(quán)益金額按照法律上母公司凈資產(chǎn)和少數(shù)股東持股比例計算D. 少數(shù)股東權(quán)益金額按照法律上子公司合并前賬面凈資產(chǎn)和少數(shù)股東持股比例計算E. 少數(shù)股權(quán)權(quán)益是法律上子公司部分所有者

33、沒有以其權(quán)益交換法律上母公司的權(quán)益，這部分所有 者享有的子公司的權(quán)益部分A.B.C.D. E. 少數(shù)股東權(quán)益金額按照法律上子公司合并前賬面凈資產(chǎn)和少數(shù)股東持股比例計算， 故 D 項說法正確； 沒有 以其權(quán)益交換法律上母公司權(quán)益的股東，只享有法律上子公司的部分所有者權(quán)益，其他所有者均享有合并 所有者權(quán)益，因此，少數(shù)股權(quán)權(quán)益是法律上子公司部分所有者沒有以其權(quán)益交換法律上母公司的權(quán)益，故 E項說法正確。三、綜合題 ( 總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 61.00)甲股份有限公司為增值稅一般納稅人， 是一家上市公司， 主要從事電器的生產(chǎn)和 銷售。適用的增值稅稅率為 17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格

34、。 甲公司聘請乙會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。(1) 20 ×1年 12月，甲公司與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12月 1 日，甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款 2100 萬，該價款包括分期收款銷 售應(yīng)收的全部增值稅。剩余價款分 3 次于每年 12月 1 日等額收取，第一次收款 時間為 20×3年 12月 1日。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā) 出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2100 萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷 方式下的公允價值為 4591.25 萬

35、元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益 年實際利率為 6%。 12月 1 日，甲公司向丁公司銷售 B產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2000萬元。同時雙 方簽訂合同，并約定：甲公司應(yīng)于 20×3年 1月1日以 2100萬元將所售 B產(chǎn)品 購回。甲公司 B 產(chǎn)品的成本為 1550 萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增值 稅專用發(fā)票， 并收到丁公司支付的款項。 甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的 利息費用。 12月 5 日，甲公司向戊公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格為 1000萬元，并開具 增值稅專用發(fā)票。雙方合同中約定了現(xiàn)金折扣，其條件為： 2/10 ，1/20 ，n/30 ， (計算現(xiàn)金折

36、扣時不考慮增值稅 )。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 750萬元。12月 18日 甲公司收到戊公司支付的貨款。(2) 12 月 5日至 20日，乙會計師事務(wù)所對甲公司 20×2年 1至11月的財務(wù)報表 進(jìn)行預(yù)審。 12月 25日，乙會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更 正： 20×2年 2月 1日，甲公司以 1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價 款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 15 年，甲公司預(yù)計其在未來10 年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)，己 公司承諾 5年后按 1260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資

37、產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn) 2至 11月累計攤銷，編制會計分錄如 下：借：無形資產(chǎn) 1800貸：銀行存款 1800借：管理費用 150貸：累計攤銷 150 20×2年 11月 1日，甲公司決定自 20×3年 1月 1日起終止與庚公司簽訂的 廠房租賃合同。 該廠房的租賃期限為 4年，至20×3年 12月 31日到期，每年的 租金為 120 萬元，租金按季在季度開始支付； 在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租 給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付60 萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 要求 (分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) . 根據(jù)資料 (1)

38、 ，編制甲公司 20×2 年 12 月份相關(guān)會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 4.00 ) 正確答案： ( 借：銀行存款 2100 長期應(yīng)收款 3750(5000 ×1.17-2100) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4591.25 應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 850 未實現(xiàn)融資收益 408.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 未實現(xiàn)融資收益攤銷 =(3750-408.75) ×6%×1/12=16.71( 萬元 ) 借：未實現(xiàn)融資收益 16.71 貸：財務(wù)費用 16.71 借：發(fā)出商品 1550 貸：庫存商品 1550 借：銀行存款 2340 貸

39、：其他應(yīng)付款 2000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 340 借：財務(wù)費用 25(2100-2000) ÷4×1 貸：其他應(yīng)付款 25 借：應(yīng)收賬 款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 750 貸： 庫存商品 750 借：銀行存款 1160 財務(wù)費用 1O 貸：應(yīng)收賬款 1170)(2) . 根據(jù)資料 (2) ，在 12 月 31 日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正。(分?jǐn)?shù)：4.00 ) 正確答案： ( 20×2年 2至 11月累計攤銷金額 =(1800-1260) ÷5&

40、#215;10/12=90( 萬元) 借：累計攤銷 90 貸： 管理費用 90 借：營業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計負(fù)債 60)甲公司和乙公司 20×8 年度和 20×9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20 ×8年5月20日，乙公司的客戶 (丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟， 請求法院裁定乙公司賠償損失 120萬元，截止 20×8年 6月 30日，法院尚未對 上述案件作出判決， 在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后， 乙公司判斷該產(chǎn)品 質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于 50%。20×8年 12月 31日，乙公司對 丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)

41、行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年 6月 30日相同。20×9年 6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴 訟請求。(2) 因丁公司無法支付甲公司借款 3500萬元，甲公司 20×8年6 月8日與丁公司 達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價 3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款 300 萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬 款已計提壞賬準(zhǔn)備 1300 萬元。20×8年 6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批 準(zhǔn)。20×8年 6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登

42、記手續(xù)。同日，乙公司和 董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由 7 名董事組成，其中甲公司委派 5 名董事。 乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會 1/2 以上成員通過才能實施。 20×8年 6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 4500萬元，除下列項目 外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。單位：萬元項目賬面價值公允價值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債20上述固定資產(chǎn)的成本為 3000萬元，原預(yù)計使用 30年，截止 20×8年 6月 30日 已使用 20 年，預(yù)計尚可使用 10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提 折舊，預(yù)計凈殘值為零。 上述或有

43、負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形 成的。(3) 20 ×8年 12月 31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減 值測試時， 甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組， 而且判斷該資產(chǎn)組的 所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 5375 萬元。(4) 20 ×9年 6月 28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司 以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)進(jìn)行置換； 甲公司所持有乙 公司 60%股權(quán)的公允價值為 4000 萬元，戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)的公允價值 為 2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價

44、 1200萬元。 20×9年 6月 30日，辦理完成了 乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)， 同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價 1200 萬元。（5） 其他資料如下： 甲公司與丁公司、 戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán) 前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。 乙公司 20×8 年7月 1日到 12月 31日期間實現(xiàn)凈利潤 200萬元。 20×9年 1 月至 6月 30日期間實現(xiàn)凈利潤 260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其 他影響所有者權(quán)益變動的事項。 本題不考慮稅費及其他影響事項。 要求 （分?jǐn)?shù)： 28.00 ）（1）. 針

45、對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。（分?jǐn)?shù)： 4.00 ）正確答案： （ 根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件， 可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。 因為確認(rèn)負(fù)債的條 件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判 斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不滿足很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件，所以乙公司在 20×8 年末是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。 ）（2）. 判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。 （

46、分 數(shù)： 4.00 ）正確答案： （ 甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為 3500 萬元，并為此確認(rèn) 1300 萬元的壞賬準(zhǔn)備， 此時債權(quán)的賬面價值為 2200（3500-1300） 萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元， 3300萬元2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ）（3）. 確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。（分?jǐn)?shù)： 4.00 ）正確答案： （購買日為 20×8年 6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。）（4）. 計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)： 4.00 ）正確答案： （ 根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，

47、 甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為 基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為 3300 萬元。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額 =4500+（1500-1000）-20=4980（ 萬元） 實際付出的成本為 3300 萬元，按照持股比例計算得到的享有份額 =4980 ×60%=2988（萬元） 甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司 60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額 =3300-2988=312（ 萬元）（5）. 判斷甲公司 20×8年 12月 31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程 ） 。（分?jǐn)?shù)： 4.00 ）正確答案

48、： （ 甲公司享有的商譽(yù)金額為 312萬元，則整體的商譽(yù)金額 =312÷60%=520（萬元） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 金額=4980+200-500/10 ×6/12=5155（ 萬元） 乙公司資產(chǎn)組 （含商譽(yù) ） 的賬面價值 =5155+520=5675（萬元） 乙公 司資產(chǎn)組的可收回金額為 5375 萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失 =5675-5375=300（ 萬元 ）（6）. 判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。（分?jǐn)?shù)：4.00 ） 正確答案： （ 不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補(bǔ)價比例 =1200/4000 

49、15; 100%=30%，超過了 25%。 ）（7）. 計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。（分?jǐn)?shù)：4.00 ）正確答案： （ 因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，則其個別財務(wù)報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額。 長期股權(quán)投 資的賬面價值為 3300 萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動， 所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響 金額 =4000-3300=700( 萬元 ) 在合并財務(wù)報表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算長期股 權(quán)投資的賬面價值 =3300+

50、(200-500/10 × 6/12) × 60%+(260-500/10 × 6/12) × 600%=3546(萬元 ) 合并財務(wù)報 表中反映的損益金額 =4000-3546-20 × 60%=442(萬元 ) 甲公司是一家上市公司，是長期由乙公司控股的設(shè)備制造企業(yè)。(1)20 ×1 年 6月 30日，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 甲公司擁有丙公司 30%的有表決權(quán)股份，乙公司擁有丙公司 10%的有表決權(quán)股 份。丙公司董事會共由 12 名成員組成，其中 7 名由甲公司委派， 2名由乙公司 委派，其他 3 名由其他股東委派。 按

51、照丙公司章程， 該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重 大決策應(yīng)由董事會成員半數(shù)以上同意方可實施。 乙公司與除甲公司外的丙公司其 他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系20×1 年 1 月 1日支付價款 22000 萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 70000萬元。 丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。甲公司擁有丁公司 10%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司 25%的有表決權(quán)股 份，甲公司對丁公司的該項股權(quán)系 20×1 年 3 月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在 活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。 甲公司擁有戊公司 60%的有表決權(quán)股份，該項股權(quán)系 20

52、5;1 年 1 月 1 日取得， 投資成本為 5400 萬元，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 8600萬元。戊公 司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 甲公司擁有己公司 5%的有表決權(quán)股份，該項股權(quán)系 20×1 年 2 月取得。己公 司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 甲公司擁有庚公司 40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司 30%的有表決權(quán)股 份，甲公司的該項股權(quán)系 20×1 年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。(2)20 ×1 年至 20×3 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：為了處置 20×3 年末賬齡在 4 年以上、賬面余額為

53、4400萬元、賬面價值為 2400 萬元的應(yīng)收賬款， 20×3 年 12 月 31 日，丙公司管理層制定了以下兩個選擇方案 供董事會決策：方案 1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值 2600 萬元出售給戊公司，戊公司享有或 承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案 2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的 未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為 4%、3 年期的資產(chǎn)支持證券 2500 萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)， 20×1 年 1 月 1 日實施股權(quán)激勵計劃，此計劃的主要內(nèi) 容包括：甲公司向庚公司 30 名管理人員每人授予

54、 8000份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 行權(quán) 條件為庚公司 20×1 年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長 5%，截止至 20×2 年 12 月 31 日兩個會計年度平均凈利潤增長率為 6%，截止至 20×3 年 12 月 31日三個會 計年度平均凈利潤增長率為 7%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有 1 份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格 的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3 年。庚公司 20×1 年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長 4%，本年度沒有管理人員離職。 該年末，甲公司預(yù)計庚公司截止至 20×2 年 12 月 31 日兩個會計年度平

55、均凈利潤 增長率將達(dá)到 6%，未來一年將有 1 名管理人員離職。20×2年度，庚公司有 2名管理人員離職， 實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長 6%。該年 末，甲公司預(yù)計庚公司截止至 20×3年12月 31日三個會計年度平均凈利潤增長 率將達(dá)到 9%，未來一年將有 3 名管理人員離職。20×3年 10月 18日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司取消了原授予庚公司管理人員的股 權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人 員 540 萬元。 20× 3 年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有 1 名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下： 20×1年 1月 1日為 8元； 20×1年 12月 31日為 9元；20×2年 11月 31日為 12元；20×3年 10月 18日為 10元。假定 不考慮稅費和其他因素。20×3年 12月 1日，甲公司因資金困難， 將其持有的戊公司 60