注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法-44

1、(A) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法 -44一、 (總題數(shù)： 5，分?jǐn)?shù)： 100.00)1. 地處市區(qū)的某健身俱樂(lè)部， 2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1) 取得門票收入 540 萬(wàn)元； (2) 健身房收入 240萬(wàn) 元(含飲料收入 2萬(wàn)元) ；歌廳收入 56 萬(wàn)元； (3) 內(nèi)設(shè)不獨(dú)立核算的餐飲部并取得餐飲收入124 萬(wàn)元(含銷售自制的啤酒 56 噸)； (4) 內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的商店 (小規(guī)模納稅人 ) ，當(dāng)年的銷售收入為 120 萬(wàn)元。 已知：歌 廳適用 20%的營(yíng)業(yè)稅稅率。 要求 (1) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅； (2) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的消 費(fèi)稅； (3) 計(jì)算該俱樂(lè)部的商店當(dāng)年應(yīng)納的增值稅；

2、(4) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。正確答案： (1) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =540× 5%+240× 5%+56× 20%+124× 5%=27+12+11.2+6.2=56.4( 萬(wàn)元) (2) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的消費(fèi)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =56×250=14000( 元) (3) 計(jì)算該俱樂(lè)部的商店當(dāng)年應(yīng)納的增值稅： 應(yīng)納增值稅 =120÷(1+3%)×3%3.50( 萬(wàn)元 ) (4) 計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng) 年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加： 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 =(56.4+1.4+3.

3、50) ×(7%+3%)=6.13( 萬(wàn)元)2. 地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè) 2012 年進(jìn)行股份制改造。年終納稅申報(bào)時(shí)有關(guān)的資料如下： (1) 當(dāng)年銷售收入 1200 萬(wàn)元(不含增值稅價(jià)格 ) ，其中含現(xiàn)金折扣額 250 萬(wàn)元，且在同一張發(fā)票上注明， 未在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。 當(dāng)年全部允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 123 萬(wàn)元。 (2) 企業(yè)將 2009年購(gòu)置的原值 300 萬(wàn)元的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，該設(shè)備已 提折舊 50 萬(wàn)元(無(wú)殘值 ) ，其評(píng)估值為 350萬(wàn)元，并按該價(jià)格轉(zhuǎn)讓。 (3)2005 年該企業(yè)曾經(jīng)接受價(jià)值 180 萬(wàn)元的房屋資產(chǎn)捐贈(zèng)， 2012 年進(jìn)行股份制改造時(shí)將其出售，售價(jià)410 萬(wàn)元(評(píng)

4、估價(jià)格為 250萬(wàn)元) ，出售時(shí)的清理費(fèi)用為 0.4 萬(wàn)元(不含清理時(shí)發(fā)生的稅金 )。 (4) 除上述外，本年該企業(yè)尚有銷售成本 800萬(wàn)元，期 間費(fèi)用 260 萬(wàn)元。 (5) 當(dāng)年已預(yù)繳企業(yè)所得稅 8萬(wàn)元。 ( 注：該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%) 要求 (1) 計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納增值稅額； (2) 計(jì)算轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備的應(yīng)納稅所得額； (3) 計(jì)算出售房屋的營(yíng)業(yè)稅金和附加及 應(yīng)納稅所得額； (4) 匯算清繳當(dāng)年的企業(yè)所得稅。正確答案： (1) 計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納增值稅額： 銷售貨物應(yīng)納增值稅 =(1200-250) × 17%-123=161.5-123=38.5( 萬(wàn)元 ) 轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備應(yīng)納

5、增值稅 =350× 17%=59.5(萬(wàn)元) (2) 計(jì)算舊設(shè)備的應(yīng)納稅所 得額：應(yīng)納稅所得額 =350-(300-50)-59.5 ×(7%+3%)=94.05(萬(wàn)元) (3) 出售房屋應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、 教育費(fèi)附加、 印花稅、土地增值稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(410-180) ×5%=11.5(萬(wàn)元) 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 =11.5 × (7%+3%)=1.15( 萬(wàn)元) 應(yīng)納印花稅 =410×0.5 =0.205( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算： 增值額 =410-250-11.5-1.15-0.205-0.4=146.745(萬(wàn)元) 增值額

6、占扣除項(xiàng)目的比重 =146.745 ÷ 263.255 55.74% 應(yīng)納土地增值稅 =146.745 ×40%-263.255 ×5%=58.698-13.1628 45.54( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)納稅所得額 =410-180-11.5-1.15-45.54-0.4=171.41(萬(wàn)元) (4) 匯算清繳當(dāng)年的企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額=1200-250-800-260-38.5 × (7%+3%)+94.05+171.41=151.61( 萬(wàn)元) 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 =151.61 ×25%-8 29.90( 萬(wàn)元 )3. 林某自 2010年 1月

7、 1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所 (不屬于小型微利企業(yè) ) ，根據(jù)承包合同規(guī)定， 承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3 年，每年上交承包費(fèi) 50000 元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款 (包括教育費(fèi)附加 )均由林某負(fù)責(zé)。 2013年 1月初，林某到地方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅 申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示： 2012年招待所營(yíng)業(yè)收入 2100000 元，營(yíng)業(yè)成本 1200000元，營(yíng)業(yè)稅、 城建稅及教育費(fèi)附加 115500 元，期間費(fèi)用 800000元(其中包括林某的工資 20000元)，虧損 15500元。 2013 年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅務(wù)檢查， 發(fā)現(xiàn)該所在

8、2012年存在以下問(wèn)題： (1) 部分客房收入 200000 元未入賬。 (2) 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 80000 元全部計(jì)入了費(fèi)用 ( 金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為 60000元) 。 (3) 期間費(fèi)用中包括廣告支出 50000 元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40000 元。全部進(jìn)行了稅前扣除。 (4) 該人未繳納個(gè)人所得稅。 附：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適 用的稅率表 (略) 要求 (1) 計(jì)算林某 2010年應(yīng)補(bǔ) (退)的各種稅款及教育費(fèi)附加。 (2) 依據(jù)稅收征收管 理法的規(guī)定，指出林某的行為屬于什么行為?應(yīng)如何處理 ?正確答案： (1) 補(bǔ)繳營(yíng)

9、業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加： 補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅： 200000×5%=10000(元) 補(bǔ)繳的 城建稅 =10000×7%=700(元) 補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加 =10000×3%=300(元) (2) 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅： 利息費(fèi)用 多扣除 =80000-60000=20000( 元 ) 廣告費(fèi)用的扣除限額 =(2100000+200000) × 15%=345000(元 ) 50000 元廣告費(fèi)允許全部稅前扣除。 市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000 元不能在稅前扣除 允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)的計(jì)算： 40000× 60%=24000(元) ；(210000

10、0+200000) × 5 =11500(元) 允許稅前扣除的限額 =11500( 元) 調(diào)增所得額 =40000-11500=28500( 元 ) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =200000-10000-700-300+20000+30000+28500-15500=252000( 元 ) 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 =252000× 25%=63000(元) (3) 補(bǔ)繳個(gè)人所得稅： 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 =252000-63000+20000-2000 ×8-3500 × 4-50000=129000( 元) 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算： 全年應(yīng)納稅額 =( 全年

11、應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì) 應(yīng)稅率-速算扣除數(shù) )=(129000 ×35%-14750)=30400( 元) (4) 林某的行為屬于偷稅行為。 (5) 處理程序及結(jié) 論： 偷稅數(shù)額 =10000+700+300+63000+30400=104400(元) 應(yīng)納稅額 =115500+104400=219900( 元) 偷 稅數(shù)額÷應(yīng)納稅額 =104400÷219900 47.48% 因林某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過(guò)了 10 萬(wàn)元，構(gòu)成了犯罪。首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳林某所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上 5倍以下的罰款。然后

12、交司法機(jī)關(guān)對(duì)其處以3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下罰金。 )4. 中國(guó)公民王某是一位自由職業(yè)者， 2012年收入情況如下： (1)1 月 1日起將其位于市區(qū)的一套普通住房 按市價(jià)出租 (租期 1年) ，每月收取租金 3000元。 1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用 1200元，未取得合法有 效的支出憑證。 (2)3 月取得國(guó)內(nèi)甲公司 (該公司未上市 )分配的紅利 20000元。 (3)4 5月為某學(xué)校講課 4 次，共取得講課收入 12000 元，其中 4 月份講課 2 次， 5 月份講課 2 次。 (4)6 月份發(fā)明了一項(xiàng)專利并將 其轉(zhuǎn)讓，取得收入 200000

13、元。 王某對(duì)上述個(gè)人收入的涉稅問(wèn)題，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員進(jìn)行稅務(wù) 代理，并要求稅務(wù)代理人員對(duì)其下列稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行解釋。 (1) 為什么出租房的修繕費(fèi)用不能扣除 ?出租房屋 都需要繳納什么稅 ? (2) 為什么發(fā)票的紅利不能享受優(yōu)惠政策 ? (3) 為什么講課收入不能作為 1 次繳納個(gè)人 所得稅。正確答案： (1) 出租房屋需要繳納的稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、 城建稅、教育費(fèi)附加、 印花稅、 房產(chǎn)稅、 個(gè)人所得稅。 出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =3000×3%=90(元) 應(yīng)納城建稅 =90×7%=6.3( 元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加 =90×3%=2.7(元 )

14、印花稅 =3000×12×1%=36(元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅 =3000×12×4%=1440(元) 應(yīng)納個(gè)人所 得稅的計(jì)算： 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，出租房屋應(yīng)該按月納稅。由于修繕費(fèi)用未取得合法有效的支 出憑證，所以不能在稅前扣除。 1 月份應(yīng)納稅所得額 =3000-90-9-36-1440-800=625( 元) 1 月份應(yīng)納個(gè)人所 得稅=625×20%=125(元) 2 月份應(yīng)納稅所得額 =3000-90-9-800=2101( 元) 2 月份應(yīng)納個(gè)人所得稅 =2101× 20%=420.2(元) 3 12月份與 2 月份的個(gè)人所得稅

15、繳納情況相同。 (2) 紅利應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算： 根據(jù) 個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。由于我們的紅利不是從上市公司取得的，所以不能享受優(yōu)惠政策。 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =20000× 20%=4000(元) (3) 講課收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算： 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，講課收入屬于勞務(wù)報(bào) 酬，應(yīng)該按次征稅。稅法規(guī)定，屬于統(tǒng)一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1 個(gè)月內(nèi)取得的收入為 1 次。由于我們的講課收入是在 2 個(gè)月內(nèi)完成的， 所以應(yīng)該分為 2個(gè)月納稅。 講課收入的月所得額 =12000÷2-800=5200( 元) 共

16、計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅 =5200×20%×2=2080( 元)5. 某保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷員李某， 2012年 1012月取得以下收入： (1)10 月份取得傭金收入 45000元。 (2)11 月份利用業(yè)余時(shí)間創(chuàng)作微型小說(shuō)一部并發(fā)表，取得稿酬收入 2500元。 (3)12 月份因見(jiàn)義勇為，當(dāng)?shù)卣?獎(jiǎng)勵(lì)其獎(jiǎng)金 5000 元。 (4)12 月份取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)金 1000元。 要求 (1) 計(jì)算傭金收入應(yīng)該繳納 的各種稅。 (2) 計(jì)算稿酬收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 (3) 計(jì)算見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 (4) 計(jì)算有 獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅。正確答案： (1) 傭金收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。但是傭金中的展業(yè)成本按 規(guī)定占 40%，其免征個(gè)人所得稅。 扣除展業(yè)成本的勞務(wù)報(bào)酬 =45000×(1-40%)=27000( 元) 勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納營(yíng) 業(yè)稅 =27000× 5%=