注冊會計師稅法-44

1、(A) 注冊會計師稅法 -44一、 (總題數(shù)： 5，分數(shù)： 100.00)1. 地處市區(qū)的某健身俱樂部， 2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1) 取得門票收入 540 萬元； (2) 健身房收入 240萬 元(含飲料收入 2萬元) ；歌廳收入 56 萬元； (3) 內(nèi)設(shè)不獨立核算的餐飲部并取得餐飲收入124 萬元(含銷售自制的啤酒 56 噸)； (4) 內(nèi)設(shè)獨立核算的商店 (小規(guī)模納稅人 ) ，當年的銷售收入為 120 萬元。 已知：歌 廳適用 20%的營業(yè)稅稅率。 要求 (1) 計算該俱樂部當年應(yīng)納的營業(yè)稅； (2) 計算該俱樂部當年應(yīng)納的消 費稅； (3) 計算該俱樂部的商店當年應(yīng)納的增值稅；

2、(4) 計算該俱樂部當年應(yīng)納的城建稅和教育費附加。正確答案： (1) 計算該俱樂部當年應(yīng)納的營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅 =540× 5%+240× 5%+56× 20%+124× 5%=27+12+11.2+6.2=56.4( 萬元) (2) 計算該俱樂部當年應(yīng)納的消費稅： 應(yīng)納消費稅 =56×250=14000( 元) (3) 計算該俱樂部的商店當年應(yīng)納的增值稅： 應(yīng)納增值稅 =120÷(1+3%)×3%3.50( 萬元 ) (4) 計算該俱樂部當 年應(yīng)納的城建稅和教育費附加： 應(yīng)納城建稅和教育費附加 =(56.4+1.4+3.

3、50) ×(7%+3%)=6.13( 萬元)2. 地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè) 2012 年進行股份制改造。年終納稅申報時有關(guān)的資料如下： (1) 當年銷售收入 1200 萬元(不含增值稅價格 ) ，其中含現(xiàn)金折扣額 250 萬元，且在同一張發(fā)票上注明， 未在財務(wù)費用中列支。 當年全部允許抵扣的進項稅額為 123 萬元。 (2) 企業(yè)將 2009年購置的原值 300 萬元的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，該設(shè)備已 提折舊 50 萬元(無殘值 ) ，其評估值為 350萬元，并按該價格轉(zhuǎn)讓。 (3)2005 年該企業(yè)曾經(jīng)接受價值 180 萬元的房屋資產(chǎn)捐贈， 2012 年進行股份制改造時將其出售，售價410 萬元(評

4、估價格為 250萬元) ，出售時的清理費用為 0.4 萬元(不含清理時發(fā)生的稅金 )。 (4) 除上述外，本年該企業(yè)尚有銷售成本 800萬元，期 間費用 260 萬元。 (5) 當年已預繳企業(yè)所得稅 8萬元。 ( 注：該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%) 要求 (1) 計算當年的應(yīng)納增值稅額； (2) 計算轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備的應(yīng)納稅所得額； (3) 計算出售房屋的營業(yè)稅金和附加及 應(yīng)納稅所得額； (4) 匯算清繳當年的企業(yè)所得稅。正確答案： (1) 計算當年的應(yīng)納增值稅額： 銷售貨物應(yīng)納增值稅 =(1200-250) × 17%-123=161.5-123=38.5( 萬元 ) 轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備應(yīng)納

5、增值稅 =350× 17%=59.5(萬元) (2) 計算舊設(shè)備的應(yīng)納稅所 得額：應(yīng)納稅所得額 =350-(300-50)-59.5 ×(7%+3%)=94.05(萬元) (3) 出售房屋應(yīng)納營業(yè)稅、 教育費附加、 印花稅、土地增值稅： 應(yīng)納營業(yè)稅 =(410-180) ×5%=11.5(萬元) 應(yīng)納城建稅和教育費附加 =11.5 × (7%+3%)=1.15( 萬元) 應(yīng)納印花稅 =410×0.5 =0.205( 萬元 ) 應(yīng)納土地增值稅的計算： 增值額 =410-250-11.5-1.15-0.205-0.4=146.745(萬元) 增值額

6、占扣除項目的比重 =146.745 ÷ 263.255 55.74% 應(yīng)納土地增值稅 =146.745 ×40%-263.255 ×5%=58.698-13.1628 45.54( 萬元 ) 應(yīng)納稅所得額 =410-180-11.5-1.15-45.54-0.4=171.41(萬元) (4) 匯算清繳當年的企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額=1200-250-800-260-38.5 × (7%+3%)+94.05+171.41=151.61( 萬元) 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 =151.61 ×25%-8 29.90( 萬元 )3. 林某自 2010年 1月

7、 1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所 (不屬于小型微利企業(yè) ) ，根據(jù)承包合同規(guī)定， 承包后的招待所經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為3 年，每年上交承包費 50000 元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款 (包括教育費附加 )均由林某負責。 2013年 1月初，林某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅 申報表等有關(guān)納稅資料。資料顯示： 2012年招待所營業(yè)收入 2100000 元，營業(yè)成本 1200000元，營業(yè)稅、 城建稅及教育費附加 115500 元，期間費用 800000元(其中包括林某的工資 20000元)，虧損 15500元。 2013 年4月，地方稅務(wù)局對招待所進行稅務(wù)檢查， 發(fā)現(xiàn)該所在

8、2012年存在以下問題： (1) 部分客房收入 200000 元未入賬。 (2) 向非金融機構(gòu)借款的利息支出 80000 元全部計入了費用 ( 金融機構(gòu)同類、同期貸款利息為 60000元) 。 (3) 期間費用中包括廣告支出 50000 元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元，業(yè)務(wù)招待費 40000 元。全部進行了稅前扣除。 (4) 該人未繳納個人所得稅。 附：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適 用的稅率表 (略) 要求 (1) 計算林某 2010年應(yīng)補 (退)的各種稅款及教育費附加。 (2) 依據(jù)稅收征收管 理法的規(guī)定，指出林某的行為屬于什么行為?應(yīng)如何處理 ?正確答案： (1) 補繳營

9、業(yè)稅、城建稅及教育費附加： 補繳的營業(yè)稅： 200000×5%=10000(元) 補繳的 城建稅 =10000×7%=700(元) 補繳的教育費附加 =10000×3%=300(元) (2) 補繳企業(yè)所得稅： 利息費用 多扣除 =80000-60000=20000( 元 ) 廣告費用的扣除限額 =(2100000+200000) × 15%=345000(元 ) 50000 元廣告費允許全部稅前扣除。 市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000 元不能在稅前扣除 允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待 費的計算： 40000× 60%=24000(元) ；(210000

10、0+200000) × 5 =11500(元) 允許稅前扣除的限額 =11500( 元) 調(diào)增所得額 =40000-11500=28500( 元 ) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =200000-10000-700-300+20000+30000+28500-15500=252000( 元 ) 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 =252000× 25%=63000(元) (3) 補繳個人所得稅： 個人所得稅應(yīng)納稅所得額 =252000-63000+20000-2000 ×8-3500 × 4-50000=129000( 元) 應(yīng)補繳個人所得稅的計算： 全年應(yīng)納稅額 =( 全年

11、應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對 應(yīng)稅率-速算扣除數(shù) )=(129000 ×35%-14750)=30400( 元) (4) 林某的行為屬于偷稅行為。 (5) 處理程序及結(jié) 論： 偷稅數(shù)額 =10000+700+300+63000+30400=104400(元) 應(yīng)納稅額 =115500+104400=219900( 元) 偷 稅數(shù)額÷應(yīng)納稅額 =104400÷219900 47.48% 因林某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過了 10 萬元，構(gòu)成了犯罪。首先由稅務(wù)機關(guān)追繳林某所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上 5倍以下的罰款。然后

12、交司法機關(guān)對其處以3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下罰金。 )4. 中國公民王某是一位自由職業(yè)者， 2012年收入情況如下： (1)1 月 1日起將其位于市區(qū)的一套普通住房 按市價出租 (租期 1年) ，每月收取租金 3000元。 1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用 1200元，未取得合法有 效的支出憑證。 (2)3 月取得國內(nèi)甲公司 (該公司未上市 )分配的紅利 20000元。 (3)4 5月為某學校講課 4 次，共取得講課收入 12000 元，其中 4 月份講課 2 次， 5 月份講課 2 次。 (4)6 月份發(fā)明了一項專利并將 其轉(zhuǎn)讓，取得收入 200000

13、元。 王某對上述個人收入的涉稅問題，聘請了某會計師事務(wù)所的人員進行稅務(wù) 代理，并要求稅務(wù)代理人員對其下列稅務(wù)問題進行解釋。 (1) 為什么出租房的修繕費用不能扣除 ?出租房屋 都需要繳納什么稅 ? (2) 為什么發(fā)票的紅利不能享受優(yōu)惠政策 ? (3) 為什么講課收入不能作為 1 次繳納個人 所得稅。正確答案： (1) 出租房屋需要繳納的稅費有營業(yè)稅、 城建稅、教育費附加、 印花稅、 房產(chǎn)稅、 個人所得稅。 出租房屋應(yīng)納個人所得稅的計算：應(yīng)納營業(yè)稅 =3000×3%=90(元) 應(yīng)納城建稅 =90×7%=6.3( 元) 應(yīng)納教育費附加 =90×3%=2.7(元 )

14、印花稅 =3000×12×1%=36(元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅 =3000×12×4%=1440(元) 應(yīng)納個人所 得稅的計算： 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，出租房屋應(yīng)該按月納稅。由于修繕費用未取得合法有效的支 出憑證，所以不能在稅前扣除。 1 月份應(yīng)納稅所得額 =3000-90-9-36-1440-800=625( 元) 1 月份應(yīng)納個人所 得稅=625×20%=125(元) 2 月份應(yīng)納稅所得額 =3000-90-9-800=2101( 元) 2 月份應(yīng)納個人所得稅 =2101× 20%=420.2(元) 3 12月份與 2 月份的個人所得稅

15、繳納情況相同。 (2) 紅利應(yīng)納個人所得稅的計算： 根據(jù) 個人所得稅法的規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入個人的應(yīng)納稅所得額。由于我們的紅利不是從上市公司取得的，所以不能享受優(yōu)惠政策。 應(yīng)納個人所得稅 =20000× 20%=4000(元) (3) 講課收入應(yīng)納個人所得稅的計算： 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，講課收入屬于勞務(wù)報 酬，應(yīng)該按次征稅。稅法規(guī)定，屬于統(tǒng)一事項連續(xù)取得收入的，以1 個月內(nèi)取得的收入為 1 次。由于我們的講課收入是在 2 個月內(nèi)完成的， 所以應(yīng)該分為 2個月納稅。 講課收入的月所得額 =12000÷2-800=5200( 元) 共

16、計應(yīng)納個人所得稅 =5200×20%×2=2080( 元)5. 某保險公司的營銷員李某， 2012年 1012月取得以下收入： (1)10 月份取得傭金收入 45000元。 (2)11 月份利用業(yè)余時間創(chuàng)作微型小說一部并發(fā)表，取得稿酬收入 2500元。 (3)12 月份因見義勇為，當?shù)卣?獎勵其獎金 5000 元。 (4)12 月份取得單張有獎發(fā)票的獎金 1000元。 要求 (1) 計算傭金收入應(yīng)該繳納 的各種稅。 (2) 計算稿酬收入應(yīng)納的個人所得稅。 (3) 計算見義勇為獎金應(yīng)納的個人所得稅。 (4) 計算有 獎發(fā)票獎金應(yīng)納的個人所得稅。正確答案： (1) 傭金收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。但是傭金中的展業(yè)成本按 規(guī)定占 40%，其免征個人所得稅。 扣除展業(yè)成本的勞務(wù)報酬 =45000×(1-40%)=27000( 元) 勞務(wù)報酬應(yīng)納營 業(yè)稅 =27000× 5%=