流轉(zhuǎn)稅培訓(xùn)材料

1、流轉(zhuǎn)稅培訓(xùn)材料一、新舊條例和細(xì)則對(duì)比差異（新條例和細(xì)則下發(fā)后，前期下發(fā)的財(cái)稅文件和新條例、細(xì)則沒有沖突的， 如按簡易辦法征收的相關(guān)規(guī)定等， 仍按照原規(guī)定執(zhí)行， 有沖突的， 按照新條例、細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行）（一）文字有變化，新條例和細(xì)則在用詞上更加準(zhǔn)確、規(guī)范。1、原條例第六條第二項(xiàng)：納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算；新條 例第六條第二項(xiàng)：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。二者區(qū)別：將外匯改 為人民幣以外的貨幣；2、原條例第八條第二項(xiàng)第二款：從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。新條例第八條第二項(xiàng)第二 款：從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明

2、的增值稅額。二者區(qū)別：將完稅憑證改為海關(guān)進(jìn)口增值 稅專用繳款書；3、原條例第九條：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值 稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 新條例第九 條：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門 有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二者區(qū)別：原條例定義過于狹隘，不符合現(xiàn)行管理要求。4、原條例第十條第二項(xiàng)：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。新條例第十條第一項(xiàng)：用于非增 值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或

3、者應(yīng)稅勞務(wù)。二者區(qū)別：將非應(yīng)稅項(xiàng) 目改為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。5、原條例第十七條：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú) 核算銷售額的，不得免稅、減稅。新條例第十六條：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減 稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅。二者區(qū)別：將單獨(dú)改為分別。（二）文字沒有變化，但內(nèi)涵有變化原條例和新條例第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的， 由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定其銷售額。原條例只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，新條例將范圍擴(kuò)大，適用于所有企業(yè)。所稱的價(jià)格明顯 偏低并無正當(dāng)理由的是指違背市場(chǎng)公平交易原則和營業(yè)常規(guī)

4、確定的價(jià)格。（三）新條例將原條例和現(xiàn)行規(guī)定整合1、新條例第八條允許抵扣進(jìn)項(xiàng)第三項(xiàng)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用 繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)×扣除率和第四項(xiàng)：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi) 用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。2 、新條例第十條不得抵扣進(jìn)項(xiàng)第二項(xiàng)： 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)， 增加了及相關(guān)的應(yīng)稅 勞務(wù)，如：委托加工收回的貨物發(fā)

5、生非正常損失， 其支付的加工費(fèi)部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3、新條例第十條不得抵扣進(jìn)項(xiàng)第五項(xiàng)：本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免 稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。把現(xiàn)行規(guī)定上升為條例。4、新條例第十八條：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī) 構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。由原條例細(xì)則中的規(guī) 定上升為新條例規(guī)定。5、新條例第二十二條第三項(xiàng)：非固定業(yè)戶未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由 其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 由原條例細(xì)則中的規(guī)定上升為新條例規(guī)定。6、新條例第二十五條：納稅人出

6、口貨物適用退 （ 免） 稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān) 單等有關(guān)憑證， 在規(guī)定的出口退 （ 免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退 （ 免） 稅。增 加了出口退 （ 免） 稅申報(bào)期內(nèi)，和現(xiàn)行規(guī)定相符。7、新條例細(xì)則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別 核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái) 政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。將原國稅發(fā) 2002117 號(hào)文件上升為條例

7、細(xì)則，但與原文有所區(qū)別， 即未分別核算的， 也要分別征稅， 其他暫時(shí)不變， 仍按原文規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)此條總局還要下發(fā)后續(xù)文件。8、新條例細(xì)則第十二條關(guān)于價(jià)外費(fèi)用第三項(xiàng)：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費(fèi)：。由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管 部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；。收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；。所收款項(xiàng)全額上 繳財(cái)政和第四項(xiàng)： 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)， 以及向購買方收取的代購買方繳納 的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。把現(xiàn)行規(guī)定即財(cái)稅 2005165 號(hào)文件上升為條例細(xì)則。9、新條例細(xì)則第

8、十八條：條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上 注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用） 、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 把現(xiàn)行規(guī)定上升為條例細(xì)則。10、新條例細(xì)則第二十六條： 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額的， 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng) 月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。把現(xiàn)行規(guī)定即財(cái)稅 2005165 號(hào)文件上升為條例細(xì)則。11、新條例細(xì)則第三十六條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適

9、用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例 的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。把現(xiàn)行規(guī)定即財(cái)稅 2007127 號(hào)文件上升為條 例細(xì)則，同時(shí)將原規(guī)定的 12 個(gè)月改為 36個(gè)月。12、新條例細(xì)則第三十七條：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （一）銷售貨物的，為月銷售額 2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500-3000 元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150-200 元。 把現(xiàn)行規(guī)定即下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定融入到條例細(xì)則中。14、新條例細(xì)則第三十八條關(guān)于納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間第五項(xiàng)：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位 的代銷清單或者收到全部或者

10、部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的， 為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。 把現(xiàn)行規(guī)定即財(cái)稅 2005165 號(hào)文件上升為條例細(xì)則。（四）內(nèi)容發(fā)生變化，增加或刪除了原條例和細(xì)則的部分內(nèi)容1、新條例第十條關(guān)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)刪除了原條例第十條第一項(xiàng)：購進(jìn)固定資產(chǎn)。意味著我國的增值稅 由生產(chǎn)型改為了消費(fèi)型。2、新條例第十條關(guān)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)較原條例第十條增加了第四項(xiàng)：國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 納稅人自用消費(fèi)品， 并在細(xì)則第二十五條中明確了自用消費(fèi)品包括摩托車、 汽車、游艇三項(xiàng)。3、新條例第十二條：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3。將原條例和后續(xù)文件中規(guī)定的小規(guī)模納稅人6%和 4%的征收率改為 3

11、。4、新條例第十五條關(guān)于免征增值稅項(xiàng)目刪除了原條例第十六條中對(duì)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所 需進(jìn)口的設(shè)備免稅的規(guī)定。5、新條例第十七條：納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增 值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。將原條例第十八條由財(cái)政部規(guī)定增值稅起征點(diǎn) 改為由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，同時(shí)增加了對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅 的規(guī)定。6、新條例第十九條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第一項(xiàng)：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或 者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。和原條例第十九條第一項(xiàng)相比增加了 先

12、開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。7、新條例第二十一條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值 稅專用發(fā)票， 并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 和原條例第二十一條相比增加了索取增值 稅專用發(fā)票的規(guī)定。8、新條例第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)較原條例第二十二條 增加了扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款的規(guī)定。9、新條例第二十三條關(guān)于增值稅的納稅期限較原條例第二十三條增加了以1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定，同時(shí)在新條例細(xì)則第三十九條中明確了以 1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。10、新條例第二十四條：納稅人

13、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15 日內(nèi)繳納稅款。原條例第二十四條：納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。繳 納期限發(fā)生了變化。11、新條例細(xì)則第五條關(guān)于混合銷售行為如何征稅較原條例細(xì)則第五條增加了除本細(xì)則第六條的規(guī)定外的規(guī)定。12、新條例細(xì)則第七條：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。原條例細(xì)則第 七條：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能 準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)

14、稅勞務(wù)一并征收增值稅。區(qū)別在于不論是否分開核算，均只對(duì)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)部分征收增值稅。13、新條例細(xì)則第十一條較原條例細(xì)則第十一條增加了一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用 發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減的規(guī)定。14、新條例細(xì)則第十二條關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的定義較原條例細(xì)則第十二條增加了滯納金和賠償金兩項(xiàng)。15、新條例細(xì)則第十六條較原條例細(xì)則第十六條刪除了按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定的規(guī) 定，同時(shí)增加了按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定的規(guī)定

15、。16、新條例細(xì)則第十七條：條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收 購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 原條例細(xì)則第十七條： 條例第八條第三款所稱買 價(jià)，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 相比較新條例 明確了必須有相應(yīng)的記賬憑證，增加了煙葉稅項(xiàng)目同時(shí)刪除了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅項(xiàng)目。17、新條例細(xì)則第十九條：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專 用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。此條為新增項(xiàng)，解釋了增值稅扣稅憑 證所包括的項(xiàng)目，和原規(guī)定相比減少了廢舊物資銷售

16、發(fā)票。18、新條例細(xì)則第二十條：混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所 涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。較原 條例細(xì)則第十八條刪除了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅的其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予 從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定。19、新條例細(xì)則第二十一條第一項(xiàng)：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng) 目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè) 人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 此條明確了允許抵扣的固定資產(chǎn)不是必須專用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 新條例細(xì)則第二十

17、一 條第二項(xiàng)：前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12 個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有 關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和企業(yè)所得稅法、會(huì)計(jì)制度規(guī)定一致。原條例細(xì)則第十九條對(duì)固定資產(chǎn)的定義廢 止。20、新條例細(xì)則第二十二條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。此條為 新增項(xiàng)，明確了用于交際應(yīng)酬消費(fèi)的購進(jìn)貨物不得抵扣，如：招待用的煙等。21、新條例細(xì)則第二十三條：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引 起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和

18、其他土地附著物。較原條例細(xì)則第二十條將非增值稅應(yīng)稅 項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)在建工程縮小為固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 同時(shí)增加了不動(dòng)產(chǎn)的定義。22、新條例細(xì)則第二十四條： 條例第十條第 （二）項(xiàng)所稱非正常損失， 是指因管理不善造成被盜、 丟失、 霉?fàn)€變質(zhì)的損失。較原條例細(xì)則第二十一條刪除了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失也屬于非正常損失的規(guī) 定。23、新條例細(xì)則第二十八條 : 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提 供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年 應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50 萬元以下（含本數(shù)，下

19、同）的；（二）除本條第一款第（一） 項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。較原條例細(xì)則第二十四條將工業(yè)和商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由 100萬、180 萬下調(diào)至 50 萬、 80萬，同時(shí)明確了對(duì)工商兼營的企業(yè)如何 界定其是按照工業(yè)還是商業(yè)去認(rèn)定是否超標(biāo)。24、新條例細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非 企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。原條例細(xì)則第二十四條第三項(xiàng)：年應(yīng) 稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)

20、準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納 稅。相比較新條例細(xì)則將原條例細(xì)則中的個(gè)人改為其他個(gè)人，意味著不包括個(gè)體工商戶，對(duì)超標(biāo)的個(gè)體工商 戶如果取得了企業(yè)代碼證書的必須要認(rèn)定一般納稅人，如果未取得暫不認(rèn)定，同時(shí)將超標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由只能按小規(guī)模納稅改為其自行選擇。25、新條例細(xì)則第三十二條：條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì) 制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。原條例細(xì)則第二十七條：條例第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全， 是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 相比較新條例細(xì)則將

21、原條例 細(xì)則中的核算范圍由涉稅方面的核算擴(kuò)大為企業(yè)全部的財(cái)務(wù)核算。26、新條例細(xì)則第三十七條關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的設(shè)定權(quán)限第三項(xiàng)：省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和 國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。 原條例細(xì)則第三十二條第三項(xiàng)： 國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)， 根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的 起征點(diǎn)， 并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 相比較新條例細(xì)則將原條例細(xì)則中的設(shè)定權(quán)限由稅務(wù)部門改為財(cái)政和稅務(wù) 部門。27、新條例細(xì)則第三十八條關(guān)于納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間第一項(xiàng)：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否 發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的

22、當(dāng)天。原條例細(xì)則第三十三條第一項(xiàng)：采取直接收款方式 銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。相 比較新條例細(xì)則將原條例細(xì)則中的銷售額改為銷售款， 同時(shí)取消了原條例細(xì)則將提貨單交給買方的當(dāng)天的規(guī) 定。28、新條例細(xì)則第三十八條關(guān)于納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間第三項(xiàng)：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面 合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。原條例 細(xì)則第三十三條第三項(xiàng)：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。相比較新條 例細(xì)則增加了對(duì)無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的規(guī)定。2

23、9、新條例細(xì)則第三十八條關(guān)于納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間第四項(xiàng)：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的 當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同 約定的收款日期的當(dāng)天。原條例細(xì)則第三十三條第四項(xiàng)：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 相比較新條例細(xì)則增加了對(duì)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物如何征稅的 規(guī)定。二、新條例和細(xì)則出臺(tái)后下發(fā)的部分財(cái)稅文件，均從 2009 年 1 月 1 日起執(zhí)行。（一）關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅 2008156 號(hào)）1、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：（1

24、）再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水） 、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾） 液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合 水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) （ SL3682006）的有關(guān)規(guī)定。（2）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚） 、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道 路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。申請(qǐng)享受上述規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)展改革委 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法 的

25、通知（發(fā)改環(huán)資 20061864 號(hào)）的有關(guān) 規(guī)定，申請(qǐng)并取得資源綜合利用認(rèn)定證書 ，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。2、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 污水處理是指將污水加工處理后符合 GB189182002 有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) 的業(yè)務(wù)。3、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退 50%的政策： 部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件 1享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄執(zhí)行。 原文件即財(cái)稅 2001198 號(hào)文件規(guī)定是實(shí)行增值稅應(yīng)納稅額減半征收政策， 現(xiàn)改為實(shí)行即征即退 50%的政策， 在填報(bào)申報(bào)表時(shí)應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定填報(bào)至即征即退欄次中。（二）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通

26、知（財(cái)稅 2008157 號(hào)）1、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人 購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資， 可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票 上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。2 、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人 （不含個(gè)體工商戶 ） 銷售自己使用過的 廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源， 應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自 2009年5月1日起，附表二第

27、7欄和第 30欄“廢舊物資發(fā)票”欄次不再填寫。3 、對(duì)符合先征后退條件的納稅人 2009 年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對(duì) 其 2010 年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅， 按 50%的比例退回給納稅人。 退稅由財(cái)政專員辦辦理。三）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知 （財(cái)稅 2008171 號(hào)）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色 金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。食用鹽 仍適用 13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合 食用鹽（

28、GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（GB2721-2003） 兩項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于掛面適用增值稅稅率問題的通知（國稅函20081007 號(hào)）掛面按照糧食復(fù)制品適用 13%的增值稅稅率。（五）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財(cái)稅 2008170 號(hào)）1、自 2009年 1月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下 同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）允許抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證

29、） 從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。2 、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2009年1月1日以后（含 1月1日，下同）實(shí) 際發(fā)生，并取得 2009年 1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值 稅稅額。（不包括 2009 年前已購入通過換票方式取得的 2009年以后開具的增值稅扣稅憑證）3 、東北老工業(yè)基地、 中部六省老工業(yè)基地城市、 內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試 點(diǎn)的納稅人， 2009年 1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年 12月31日以前（含 12月

30、 31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于 2009年 1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。（填到附表二第三欄）4 、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)） ，應(yīng)區(qū) 分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的 2009年 1月1 日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2） 2008年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大

31、增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò) 大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)， 是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。5 、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列 公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值， 是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。6 、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條

32、規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為， 對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的， 以 固定資產(chǎn)凈值為銷售額。7、自 2009年1月 1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停 止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。三、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099 號(hào)）（一）、下列貨物繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率：1、農(nóng)產(chǎn)品。 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍 暫繼續(xù)按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字 199552 號(hào)）及 現(xiàn)行相

33、關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。3、電子出版物。 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具 有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字 音視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表 達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤 （CD只讀光盤 CD-RO、M 交 互式光盤 CD-I、照片光盤 Photo-CD、高密度只讀光盤 DVD-RO、M藍(lán)光只讀

34、光盤 HD-DVD ROM和 BD ROM、） 一 次寫入式光盤 （ 一次寫入 CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤 DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤 HD-DVDR， BD-R） 、 可擦寫光盤 （可擦寫 CD光盤 CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤 HDDVD-RW和 BD-RW、磁光 盤 M0）、軟磁盤 （FD） 、硬磁盤 （HD）、集成電路卡 （CF 卡、MD卡、 SM卡、 MMC卡、 RS-MMC卡、 MS卡、 SD卡、 XD卡、 T-F1ash卡、記憶棒 ）和各種存儲(chǔ)芯片。4、二甲醚。二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH，3常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、

35、無毒、無腐蝕性的氣體。 （二）、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： （1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡 易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改 革若干問題的通知（財(cái)稅 2008170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 （2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過