高級財(cái)務(wù)會計(jì)打印

1、第二章 企業(yè)合并 購買法、權(quán)益結(jié)合法1.購買法非同一控制企業(yè)合并 公允價(jià)值購買法原理 ：22-27 1.購買日的確定：五個(gè)條件 2.購買成本的確定：買價(jià)：現(xiàn)金實(shí)際支付 發(fā)行債券未來應(yīng)付金額現(xiàn)值 發(fā)行股票公允市價(jià) 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值直接費(fèi)用很可能發(fā)生的未來事項(xiàng)的金額 3可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債 市價(jià)、賬面價(jià)值、重置成本、估計(jì)售價(jià)等 4.購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處理： 購買成本>公允價(jià)值 商譽(yù) 購買成本<公允價(jià)值 營業(yè)外收入 例2-3 支付現(xiàn)金： 購買成本=公允價(jià)值 購買成本>公允價(jià)值 商譽(yù)例2-4 支付現(xiàn)金：購買成本<公允價(jià)值 營業(yè)外收入

2、例2-5 發(fā)行股票：購買成本>公允價(jià)值 商譽(yù)導(dǎo)學(xué)22：習(xí)題4 發(fā)行股票：購買成本>公允價(jià)值 商譽(yù) 作業(yè)一 3 （2010.1已考）甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）

3、購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（1）甲公司為購買方 （2）購買日為2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980萬元 （4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元 處置無形資產(chǎn)損失=（1000-100）-800=100萬元 （5）借:固定資產(chǎn)清理 18 000 000 累計(jì)折舊 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 000 借：長期股

4、權(quán)投資 29 800 000 無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 1 000 000 營業(yè)外支出-處置無形資產(chǎn)損失 1 000 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 18 000 000 銀行存款 800 000 營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益 3 000 000（6）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額2100+800+803500×80%180（萬元）補(bǔ)充例題 ：20*6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.75元），對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。（吸收合并，非同一控制）資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）項(xiàng)目P公司（賬面金額）

5、S公司（賬面金額）S公司（公允價(jià)值）貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)凈值700030005500無形資產(chǎn)45005001500資產(chǎn)合計(jì)30012.5835513700短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)662528502850股本75002500資本公積50001500盈余公積5000500未分配利潤5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)30012.508355采用購買法對上述吸收合并

6、業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。P公司的購買成本=1000×8.75 =8750萬元差額=8750-10850= -2100萬元借：貨幣資金 450 存貨 450 應(yīng)收賬款 2000長期股權(quán)投資3800固定資產(chǎn)5500無形資產(chǎn)1500貸：短期借款 2250 應(yīng)付賬款 300 其他負(fù)債 300 股本 1000 資本公積 7750 （股本溢價(jià)） 營業(yè)外收入 2100 （差額） 2.權(quán)益結(jié)合法 同一控制 賬面價(jià)值 17權(quán)益結(jié)合法要點(diǎn)：1會計(jì)政策不一致，合并日進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整；2. 取得資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價(jià)值計(jì)量，差額調(diào)整資本公積（留存收益）；3被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)

7、的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本;（盈余公積、未分配利潤）4.直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;5.為合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的費(fèi)用計(jì)入債券或債務(wù)的初始計(jì)量金額；發(fā)行股票的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入，不足的沖減留存收益。 第三章 股權(quán)取得日合并報(bào)表 購買法：非同一控制下的企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 >公允價(jià)值 商譽(yù) 長期股權(quán)投資< 公允價(jià)值 調(diào)整盈余公積和未分配利潤45-57理論及例題導(dǎo)學(xué)341 353 456少數(shù)股東權(quán)益=6570*30%=1971.5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得

8、了B公司70的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元 B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：  貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)49408150負(fù)債和所有者權(quán)益  短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500 資本公積900 

9、;盈余公積300 未分配利潤660 所有者權(quán)益合計(jì)33606570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄 （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄解答：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 52500000 貨：股本 15000000 資本公積 37500000 （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄借：存貨 1100000 長期股權(quán)投資 10000000 固定資產(chǎn) 15000000 無形資產(chǎn) 6000000 股本 15000000 資本公積 9000000 盈余公積 3000000 未分配利潤 6600000 商譽(yù) 65100

10、00貨：長期股權(quán)投資 52500000 少數(shù)股東權(quán)益 197100001.2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計(jì)360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計(jì)1000400400股本1600500 資本公積500150 盈

11、余公積200100 未分配利潤300250 凈資產(chǎn)合計(jì)260010001100要求 ：（1）寫出甲公司合并日會計(jì)處理分錄；  （2）寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；  （3）填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。（1） 甲公司合并日會計(jì)處理分錄借：長期股權(quán)投資 9600000   貸：銀行存款 9600000（2） 甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。其中合并商譽(yù)=9600000-(11000000×80%)=800000（元） 少數(shù)股東權(quán)益=11000

12、000×20%=2200000(元) 借：固定資產(chǎn) 1000000 股本 5000000 資本公積 1500000 盈余公積 1000000 未分配利潤 2500000 商譽(yù) 800000 貸：長期股權(quán)投資 9600000 少數(shù)股東權(quán)益 2200000（3）2006年7月31日合并工作底稿    單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽(yù)8080資產(chǎn)總計(jì)36001400

13、50001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長期借款600290890890負(fù)債合計(jì)100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權(quán)益220220所有者權(quán)益合計(jì)26001000360010002202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)36001400500010002204220A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼

14、續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價(jià)。假定A、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。：（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 （2）合并工作底稿中的調(diào)整分錄 借：

15、資本公積 12 000 000 貸：盈余公積 4 000 000 未分配利潤 8 000 000 （3）合并工作底稿中的抵銷分錄 借：股本 6 000 000 資本公積 2 000 000 盈余公積 4 000 000 未分配利潤 8 000 000 貸：長期股權(quán)投資 20 000 0004. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日公司發(fā)行普通股100000股（每股面值元）自S公司處取得B公司90的股權(quán)。假設(shè)公司和公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：公司與公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項(xiàng)目公司公司（賬面金額）公司（公允價(jià)

16、值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計(jì)1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤1

17、0000050000所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。25分解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元）應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資  

18、0;    540 000貸：股本         100 000資本公積          440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積             144 000貸：盈余公積       99 000未分配利潤 

19、60;      45 000A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下表所示。項(xiàng)目公司公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計(jì)246000

20、0131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001520000抵

21、消分錄合計(jì)600000600000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤 50 000貨：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000第四章 股權(quán)取得日后合并會計(jì)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并調(diào)整分錄（子公司、母公司）抵消分錄（首期、以后各期） 股權(quán)投資抵消：導(dǎo)學(xué) 投資收益 存貨抵消：作業(yè) 固定資產(chǎn)交易抵消：作業(yè) 債權(quán)債務(wù)抵消：導(dǎo)學(xué)甲公司調(diào)整分錄：（1） 170*80%=136借：長期

22、股權(quán)投資 136貸：投資收益 136（2）借：應(yīng)收股利 64 貸：長期股權(quán)投資 64（3）借：投資收益 64 貸：應(yīng)收股利 64 調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額=4000+136-64=4072P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。 同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余

23、公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。（3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為

24、17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）（1）2007年1月1日投資時(shí)：（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資Q公司33000 貸：銀行存款33000 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利 800（1000×80%） 貸：長期股權(quán)投資Q公司 800借

25、：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應(yīng)收股利=1100×80%=880萬元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利 880 長期股權(quán)投資Q公司800 貸：投資收益1680借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880（2）2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投

26、資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元（3）2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積 1200 （800+400） 未分配利潤9800 （7200+4000-400-1000） 商譽(yù) 1000 貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600 （30000+2000+1200+9800）×20%借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益800 未分配利潤年初 7200 貸：本年利潤分配提取盈余公積 40

27、0本年利潤分配應(yīng)付股利1000未分配利潤98002008年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積 2000 盈余公積 1700 （800+400+500） 未分配利潤13200 （9800+5000-500-1100） 商譽(yù) 1000 貸：長期股權(quán)投資38520 少數(shù)股東權(quán)益9380 （30000+2000+1700+13200）×20%借：投資收益4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤年初9800 貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤13200（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品6

28、0件，每件售價(jià)6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。2）2007內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500（100×5） 貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80 40×（5-3）貸：存貨 802008內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤年初 80 貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 60 20×（6-3） 貸：存貨60（3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為10

29、0萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。3）2007內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 60固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4（40÷5×6/12） 貸：管理費(fèi)用42008內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤年初 40 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4 貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用82. M公司是N公司的母公司，20×520×8年發(fā)生如下內(nèi)部交易：  (1)20×5年M公司銷售甲商品給N公司

30、，售價(jià)為100萬元，毛利率為20，N公司當(dāng)年售出了其中的30，留存了70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。  (2)20×6年M公司銷售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬元，毛利率為15，N公司留存60，對外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50，留存了50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。  (3)20×7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存90，賣出l0，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。  (4)20×8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。要求：根據(jù)上述資料，作出20×

31、5年20×8年相應(yīng)的抵銷分錄。20×5年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：營業(yè)收入1 000 000貸：營業(yè)成本1 000 000(2)借：營業(yè)成本140 000貸：存貨140 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 000貸：資產(chǎn)減值損失l20 00020×6年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤年初 140 000貸：營業(yè)成本 140 000(2)將期末結(jié)存的甲商品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消： 借：營業(yè)成本70 000 貸：存貨70 000將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消： 借：營業(yè)成本 60 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 000(

32、3)借：存貨120 000貸：未分配利潤年初120 000(4)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：資產(chǎn)減值損失10 000 乙商品： (1)借：營業(yè)收入3 000 000貸：營業(yè)成本3 000 000(2)借：營業(yè)成本270 000貸：存貨270 000 （300×15×60） (3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000 貸：資產(chǎn)減值損失270 00020×7年內(nèi)部存貨交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利潤年初70 000貸：營業(yè)成本70 000借：未分配利潤年初60 000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60 000(2)借：存貨120 000 貸：未分配利潤年初12

33、0 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000貸：未分配利潤年初 10 000 乙商品： (1)借：未分配利潤年初270 000貸：營業(yè)成本 270 000(2)借：營業(yè)成本27 000（18萬×15）貸：存貨 27 000(3)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000貸：未分配利潤年初270 000(4)抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：營業(yè)成本243 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 243 00020×8年內(nèi)部存貨交易的抵消：乙商品： (1)借：未分配利潤年初27 000貸：營業(yè)成本27 000(2)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270 000貸：未分配利潤年初270 000(3)借

34、：未分配利潤年初 243 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 243 000內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（已考）3. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為l20萬元，增值稅率為l7，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。要求：(1)編制20×420×7年的抵銷分錄；(2)如果20×8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果20×8年來該設(shè)備被清

35、理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設(shè)備用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵銷分錄。（1）20042007年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20     貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4     貸：管理費(fèi)用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20     貸：

36、固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4   貸：管理費(fèi)用42007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20    貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4     貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20     貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤16借：固定資產(chǎn)4     貸：管理費(fèi)用4（3）

37、如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4貸：管理費(fèi)用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20     貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤20 第五章 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)現(xiàn)行成本會計(jì) 持有損益計(jì)算、編制資產(chǎn)負(fù)債表 導(dǎo)學(xué)85-4 （作業(yè)三1）第六章 外幣會計(jì)外幣交易 導(dǎo)學(xué)1061（作業(yè)三3）2009.1試卷第三題第八章 租賃會計(jì) 經(jīng)營租賃： 導(dǎo)學(xué)：1482 小藍(lán)本：已考 承租人支付租金費(fèi)用攤銷 出租人收取租金的分期分配 出租資產(chǎn)的折舊的計(jì)算和核算 融資租賃：涉及或有

38、租金、履約成本 導(dǎo)學(xué)：1493 導(dǎo)學(xué)：1494 2009.1 2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為742000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763386元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租賃

39、期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）2004年12月20日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。            （2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。       

40、0;    （3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計(jì)分錄；（2）編制M公司2005年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；（3）編制M公司2005年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會計(jì)分錄；（4）編制M公司支付或有租金的會計(jì)分錄；（5）編制M公司租期屆滿時(shí)的會計(jì)分錄。解析：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計(jì)分錄；日期租金未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金

41、余額74200016000058840.6101159.4640840.616000050818.66109181.34531659.26借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58840.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58840.6（2）編制M公司2005年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄借：制造費(fèi)用累計(jì)折舊 148400貸：累計(jì)折舊 148400（3）編制M公司2005年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 12000貸：銀行存款 12000（4）編制M公司支付或有租金的會計(jì)分錄2006年12月31日借：銷售費(fèi)用 8775貸：其他應(yīng)

42、付款N公司 87752007年12月31日借：銷售費(fèi)用 11180貸：其他應(yīng)付款N公司 11180（5）編制M公司租期屆滿時(shí)的會計(jì)分錄2008年1月1日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 742000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 7420003. 公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24 000元。每月設(shè)備折舊10 000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12 000元。要求：做承租方和出租方雙方的核算。解析：A公司（出租方）當(dāng)月租金收入

43、12000÷121000（元）2007年收租金借：銀行存款    12000 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 1000      其他應(yīng)付款 11000分?jǐn)傋饨鸾瑁浩渌麘?yīng)付款 1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000貸：累計(jì)折舊 10 0002008年借：銀行存款 12 000貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 1 000其他應(yīng)付款 11 000分?jǐn)傋饨鸾瑁浩渌麘?yīng)付款 1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000貸：累計(jì)折舊 10 000乙公司（承租方）

44、2007年付租金借：制造費(fèi)用 1 000預(yù)付賬款 11 000貸：銀行存款 12 000分?jǐn)傋饨鸾瑁褐圃熨M(fèi)用 1 000貸：預(yù)付賬款 1 0002008年付租金借：制造費(fèi)用 1 000預(yù)付賬款 11 000貸：銀行存款 12 000分?jǐn)傋饨鸾瑁褐圃熨M(fèi)用 1 000貸：預(yù)付賬款 1 000第九章 破產(chǎn)會計(jì)教材296例9-2 （1）-（10）會計(jì)分錄 作業(yè)四 1. 甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年8月19日單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開始日流動(dòng)資產(chǎn)：  

45、 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 121380 短期借款362000交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)   應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款 621000 其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款 22080 應(yīng)付職工薪酬19710存貨 2800278 應(yīng)交稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3614738 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：   非流動(dòng)負(fù)債： 長期股權(quán)投資&#

46、160;36300 長期借款5620000固定資產(chǎn) 1031124 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5620000在建工程 556422 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 482222 實(shí)收資本776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2106068 盈余公積23767.82    未分配利潤-1510212.3    股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)合計(jì) 5720806 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外

47、，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借

48、款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。1. 解析：確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 135000累計(jì)折舊 75000貸：固定資產(chǎn)房屋 660000借：長期借款 450 000貸：擔(dān)保債務(wù)長期借款 450000確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲企業(yè) 22 000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 22 000借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 32 000貸：抵消債務(wù)應(yīng)付賬款甲企業(yè) 22000確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備 180 000貸：清算損益 180 000確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金

49、0;        1500銀行存款    109880其他貨幣資金 10000原材料     1443318庫存商品  1356 960交易性金融資產(chǎn)50000固定資產(chǎn)      446124在建工程       556422無形資產(chǎn)      126222長期投資      36300累計(jì)折舊       210212     貸：現(xiàn)金