1-營改增培訓(共137張)

1、1“營改增營改增”專題培訓專題培訓政策專題政策專題2項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點1. 重復(fù)納稅；2. 價內(nèi)稅（價稅合計）。1. 基本消除重復(fù)納稅；2. 價外稅（價稅分離）。計稅基礎(chǔ)營業(yè)額增值額進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣。征管特點簡單、易行1.增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格。2.增值稅法律責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。稅率較低，3、5。較高，建筑業(yè)為11%、17%、13%、6%等。增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。背景介紹背景介紹認識增值稅認識增

2、值稅3預(yù)計：2015年上半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)營改增。2015年下半年，完成金融保險業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的營改增。2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開始試點。2011年11月，國務(wù)院批準營改增試點方案（總綱）。財政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2011年3月，“十二五”計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！比啃袠I(yè)、全國推廣2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進行營改增試

3、點。2014年6月1日，電信業(yè)開始營改增部分行業(yè)、全國試點部分地區(qū)、部分行業(yè)試點出臺營改增總綱提出“營改增”試點方案“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則：根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。背景介紹背景介紹營改增進程營改增進程4背景介紹背景介紹營改增進程營改增進程求是雜志刊登李克強總理文章關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題，李克強指出，今后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”。第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制

4、；第五步，實行增值稅立法。5目錄目錄一 納稅義務(wù)人二 征收范圍三 計稅方法、稅率與征收率四 銷項稅額五 進項稅額六 增值稅發(fā)票管理七 申報與繳納八 稅收優(yōu)惠九 法律責任十 營改增過渡政策67納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人增值稅政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。營改增政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人，是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)

5、稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。1.在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅行為的單位和個人為增值稅納稅人；2.除企業(yè)外，符合條件的行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位也屬于增值稅納稅人；符合條件的個體工商戶和其他個人（自然人）屬于增值稅納稅人。一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人8納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或者個人在

6、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或個人向境內(nèi)銷售貨物不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不涉及扣繳義務(wù)；扣繳義務(wù)僅針對境外單位或個人向境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的情形。二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人9納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人三、一般納稅人與小規(guī)模三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。10納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人三、一般納稅人與小規(guī)模三、一般納稅人與小規(guī)模

7、納稅人（續(xù)）納稅人（續(xù)）納稅人類型納稅人類型行業(yè)行業(yè)年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人營改增行業(yè)500萬以上（含本數(shù)）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數(shù)）11納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人三、一般納稅人與小規(guī)模三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）納稅人（續(xù)）納稅人分類納稅人分類 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人一般納稅

8、人 應(yīng)納稅額適用一般計稅方法，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額減去當期進項稅額 ；購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行進項抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額適用簡易計稅辦法，即銷售額乘以征收率購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅； 征收率：3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；12納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人1. 1.年應(yīng)稅銷售額的判定年應(yīng)稅銷售額的判定年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算

9、：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+3）；按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。13納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人2. 2.原增值稅規(guī)定與營改增規(guī)定的區(qū)別原增值稅規(guī)定與營改增規(guī)定的區(qū)別（1 1）對其他個人相關(guān)規(guī)定）對其他個人相關(guān)規(guī)定原增值稅：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；營改增：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。（2 2）可選擇適用小規(guī)模納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定）可選擇適用小規(guī)模納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定原增值稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；營改增：應(yīng)

10、稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。14下列關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的說法正確的是：A.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人【答案】BCD除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，故A錯誤；其他選項均為增值稅法規(guī)相關(guān)內(nèi)容。思考問題思考問題15納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人3. 3.一般納稅

11、人與小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換一般納稅人與小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換（1）未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。16納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人1.適用范圍 納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。（政策規(guī)定不辦理一般納稅人資格認定的除外）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符

12、合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。四、一般納稅人資格認定四、一般納稅人資格認定17納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人2.認定機關(guān)納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。3.認定程序參照國家稅務(wù)總局令2010年第22號相關(guān)規(guī)定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照國家稅務(wù)總局公告2013年第75號及相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認定措施。試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)按

13、照增值稅一般納稅人資格認定管理辦法(國家稅務(wù)總局令2010年第22號）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。四、一般納稅人資格認定四、一般納稅人資格認定18納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人4.一般納稅人標示主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在一般納稅人稅務(wù)登記證副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。5.營改增試點兼有原增值稅和營改增應(yīng)稅范圍的情形如果試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，那么應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人認定標準。四、一般納稅人資格認定四、一般納稅人資格認定19某修理廠會

14、計核算健全，2013年營業(yè)額120萬元，接到稅務(wù)機關(guān)告知后一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人認定。2014年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案】D本月應(yīng)繳納增值稅=23.4（1+17%）17%=3.4（萬元）。符合一般納稅人認定條件，應(yīng)當辦理一般納稅人資格認定但但未辦理的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票思考問題思考問題20納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 1.企業(yè)范

15、圍 （1）原增值稅規(guī)定 主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理： 1）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) 2）有下列情況的其他一般納稅人l 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；l 騙取出口退稅的；l 虛開增值稅扣稅憑證的；l 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （2）營改增規(guī)定 試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。五、一般納稅人納稅輔導期管理五、一般納稅人納稅輔導期管理21納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人2.進項稅抵扣輔導期納稅人取得的增值稅專

16、用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。3.專用發(fā)票領(lǐng)購（1）主管稅務(wù)機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（2）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅（3）輔導期納稅人按上述第（2）點規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當預(yù)繳的增值稅。五、一般納稅人納稅輔導期五、一般納稅人納稅輔導期管理（續(xù)）管理（續(xù)）輔導期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導

17、期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書進項稅額。2223征稅范圍征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）銷售貨物、進口貨物，屬于增值稅征稅范圍。在境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。一、銷售、進口貨物一、銷售、進口貨物1起運地或所在地在境外的貨物，不屬于“在中華人民共和國境內(nèi)”，不屬于增值稅征收范圍。2.供電、供熱、供水、供氣均屬于增值稅范圍。24征稅范圍征稅范圍在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下

18、簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），屬于增值稅征稅范圍在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)；加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)二、應(yīng)稅勞務(wù)二、應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，“修理修配”是對“貨物”的修理修配，對不動產(chǎn)的修理目前屬于營業(yè)稅范圍，需關(guān)注“建筑業(yè)”營改增后，對于不動產(chǎn)的維護、維修是否屬于增值稅范圍。25征稅范圍征稅范

19、圍 在境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”），屬于增值稅應(yīng)稅范圍。 1.提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 2.非營業(yè)活動，是指：l非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。l單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。l單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。l財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 3.在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：l境

20、外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。l境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。l財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（釋義）稅服務(wù)（釋義）26征稅范圍征稅范圍判斷一項應(yīng)稅服務(wù)是否屬于在境內(nèi)提供，可以從以下兩個角度進行理解：1. 1.境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)包括以下兩種情形境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)包括以下兩種情形（1）境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)例如：建筑業(yè)“營改增”后，境內(nèi)建筑施工企業(yè)提供的完全發(fā)生在境外的建筑服務(wù)、境內(nèi)的設(shè)計單位提供的完全發(fā)生在境外的設(shè)計服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（2）應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)例如：單位或者個人在境內(nèi)接受他人

21、在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)。2 2不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)需不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)需同時同時滿足兩個條件滿足兩個條件（1）應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；（2）所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外消費、使用。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)；境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的小汽車。注意：港澳臺地區(qū)不屬于稅收法規(guī)中所指的注意：港澳臺地區(qū)不屬于稅收法規(guī)中所指的“境內(nèi)境內(nèi)”。27征稅范圍征稅范圍三三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（范圍）稅服務(wù)（范圍）行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 陸路運輸服務(wù)通過陸路（

22、地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動 。28征稅范圍征稅范圍三三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（范圍）稅服務(wù)（范圍）行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍郵政業(yè)郵政業(yè) 中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵

23、平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動29征稅范圍征稅范圍三三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（范圍）稅服務(wù)（范圍）行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍電信業(yè)電信業(yè) 利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)電信服務(wù) 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù) 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接

24、入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動； 衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。30征稅范圍征稅范圍三三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（范圍）稅服務(wù)（范圍）行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 （應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識

25、產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 。物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 。 鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。31征稅范圍征稅范圍三三、應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)（范圍）稅服務(wù)（范圍）應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋32依據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列行為屬于增值稅征稅范圍的是：A.供電局銷售

26、電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供餐飲服務(wù)D.會計師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)【答案】A、D房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；飯店提供餐飲服務(wù)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。思考問題思考問題33征稅范圍征稅范圍單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工

27、商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。四、視同銷售貨物四、視同銷售貨物34企業(yè)企業(yè)所屬機構(gòu)間移送所屬機構(gòu)間移送貨物貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票向購貨方收取貨款1. 1.總公司與分公司之間的貨物移送總公司與分公司之間的貨物移送總分機構(gòu)不在同一縣（市）但會計上統(tǒng)一核算時，如果接受貨物的分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送

28、行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅；如果分公司接受貨物只用于生產(chǎn)使用，不按視同銷售處理。2. 2.母子公司之間貨物的移送母子公司之間貨物的移送母公司與其子公司分別為獨立的法人單位，均獨立負有增值稅的繳稅義務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售。因此，母子公司間貨物的移送行為，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。35核定核定銷售額銷售額 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：順序確定銷售額：1 按

29、照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。2 按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。3 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定36銷項稅額銷項稅額企業(yè)發(fā)生視同銷售行為時，如果計稅價格明顯偏低又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按上述方法核定其銷售額。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。若用于對外投資，以評估價對外投資的，應(yīng)以對外投資額作為視同銷售額，計算繳納增值稅。37征稅范圍征

30、稅范圍單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)38下列行為屬于視同銷售貨物需要繳納增值稅的是：A.某企業(yè)為混凝土加工廠代銷商品混凝土B.企業(yè)將外購的部分飲料用于集體福利C.企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程D.企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A A選項屬于增值稅視同銷售貨物行為；BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅情形需注意的是，C選項在建筑業(yè)營改增后（不動產(chǎn)同步營改增）既不屬于視同銷售

31、也不屬于不得抵扣增值稅的情形。思考問題思考問題39征稅范圍征稅范圍職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目投資、分紅、無償贈送投資、分紅、無償贈送購進購進不屬于視同銷售（不可抵扣進項稅）（不可抵扣進項稅）視同銷售（可抵進項稅）（可抵進項稅）自產(chǎn)、自產(chǎn)、委托加工委托加工視同銷售（可抵進項稅）（可抵進項稅）視同銷售（可抵進項稅）（可抵進項稅）貨物或服務(wù)去向貨物或服務(wù)去向貨物或服務(wù)來源貨物或服務(wù)來源4041計稅方法計稅方法一、一般計稅方法一、一般計稅方法一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅一般計稅方法。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余

32、額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。42計稅方法計稅方法二、簡易計稅方法二、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅簡易計稅方法，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。銷售額含稅銷售額（1征收率）適用簡易計稅方法的納稅人，不得抵扣進項稅額。一般納稅人銷售部分特定項目可選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅 ，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。43稅率和征收率稅率和征收率一、稅率和征收率的適用情況一、稅率和征收率的適用情況1.稅率：（0、6%、11%、13%、17%）一般納稅人銷售

33、貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)并采取一般計稅方法的，按照稅率計算繳納增值稅。2.征收率：（2%、3%）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及一般納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的，按照征收率計算繳納增值稅。44稅率和征收率稅率和征收率二、稅率二、稅率納稅人類型納稅人類型應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍稅率稅率原增值稅納稅人銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)17%糧食、食用植物油、鮮奶13%自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、

34、植物初級產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；適用增值稅零稅率的出口貨物和勞務(wù)（不包含小規(guī)模納稅人出口的貨物）0%45稅率和征收率稅率和征收率納稅人類型納稅人類型應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍稅率稅率試點納稅人交通運輸業(yè)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務(wù)11%（注注：建筑服務(wù)：建筑服務(wù)）郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%出口服務(wù)境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)0%境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港

35、、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)二、二、稅率（續(xù)）稅率（續(xù)）46稅率和征收率稅率和征收率三、征收率三、征收率納稅人類型納稅人類型適用情況適用情況應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍征收率征收率原增值稅一般納稅人銷售特殊貨物寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）3%典當業(yè)銷售死當物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。銷售自產(chǎn)的銷售自產(chǎn)的建筑建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料石料；銷售自

36、產(chǎn)的銷售自產(chǎn)的以以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。石灰（不含粘土實心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品自來水銷售自產(chǎn)的銷售自產(chǎn)的商品商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收銷售2009年以前購買的使用過的固定資產(chǎn)、舊貨47稅率和征收率稅率和征收

37、率納稅人類型納稅人類型適用情況適用情況應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍征收率征收率營改增一般納稅人提供特殊服務(wù)可選擇簡易計稅方法的納稅人所提供的應(yīng)稅服務(wù)：公共交通運輸、動漫企業(yè)等規(guī)定的服務(wù)3%銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收適用營改增規(guī)定的一般納稅人銷售試點以前購買的使用過的固定資產(chǎn)三、征收三、征收率（續(xù)）率（續(xù)）一般納稅人銷售貨物適用財稅20099號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。48稅率和征收率稅率和征收率納稅人類型納稅人類型應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍征收率征收率小規(guī)模納稅人（不區(qū)分原增值稅和營改

38、增）銷售貨物、提供加工修理修配應(yīng)稅勞務(wù)以及提供營改增應(yīng)稅服務(wù)3%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨2%三、征收三、征收率（續(xù)）率（續(xù)）4950銷項稅額銷項稅額納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額（不含稅）銷售額稅率（不含稅）銷售額含稅銷售額（1+稅率）納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。一一、銷項稅額計算公式、銷項稅額計算公式51銷項稅額銷項稅額銷售額為納稅人銷售貨

39、物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。二、銷售額的構(gòu)成二、銷售額的構(gòu)成1.企業(yè)簽訂銷售合同并已履行，如后期出現(xiàn)違約情況，收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)與銷售價款一并征收增值稅。2.企業(yè)提供銷售貨物或提供勞務(wù)，價外向購買方收取的包裝物租金、代辦手續(xù)費屬于價外費用，應(yīng)與銷售價款一并征收增值稅。3.銷貨方發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為后，因銷售方

40、違約而支付給購貨方的賠償金不屬于價外費用。52銷項稅銷項稅價外價外費用（續(xù)）費用（續(xù)）p案例案例甲公司將貨物銷售給乙公司，乙公司以承兌匯票1170萬元支付貨款，在匯票到期前，甲公司將其貼現(xiàn)并支付貼現(xiàn)息117萬，同時，按照合同約定，甲公司全額向乙公司收取該貼現(xiàn)息。甲公司向乙公司的實際收款金額是多少？甲公司的銷售收入和銷項稅分別是多少？甲公司收取的貼現(xiàn)息是否可開具增值稅專用發(fā)票？甲公司應(yīng)向乙公司開具的發(fā)票金額是多少？53銷項稅銷項稅價外費用（續(xù)）價外費用（續(xù)）p案例案例貼現(xiàn)息費用是否可認定為增值稅價外費用且單獨開具增值稅專用發(fā)票？貼現(xiàn)息費用是否可認定為增值稅價外費用且單獨開具增值稅專用發(fā)票？問題內(nèi)

41、容：問題內(nèi)容： 購銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進行結(jié)算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費用由購買方承擔。貼現(xiàn)息費用是否可認定為增值稅價外費用？貼現(xiàn)息可否單獨開具增值稅專用發(fā)票？回復(fù)意見：回復(fù)意見： 中華人民共和國增值稅暫行條例第六條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條第一項規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。作為納稅人銷作為納稅

42、人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，貼現(xiàn)息費用可單獨開具增值稅專用發(fā)票。售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，貼現(xiàn)息費用可單獨開具增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012/08/654銷項稅銷項稅價外費用（續(xù)）價外費用（續(xù)） 同時符合以下條件的代墊運輸費用，不作為價外費用不作為價外費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 銷貨方處理？ 購貨方處理？55銷項稅銷項稅價外費用（續(xù)）價外費用（續(xù)）同時符合以下條件的代墊運輸費用，不作為價外費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。1.

43、 1.銷售貨物運費的處理銷售貨物運費的處理在實務(wù)中，企業(yè)作為銷售方，在銷售貨物同時委托外部運輸單位將貨物運輸給購買方，企業(yè)按收取的貨款和運輸費合并開具增值稅專用發(fā)票給購買方，收取的運輸費按17%計算銷項稅，而從外部運輸公司取得的運輸發(fā)票按11%抵扣增值稅進項稅，加大了企業(yè)的稅收成本。如果企業(yè)與購買方簽訂銷售合同中，約定運輸費采用代墊方式，即承運部門的運輸費用發(fā)票直接開具給購買方并由銷售方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，這樣可以降低增值稅稅負。2. 2.采購貨物運費的處理采購貨物運費的處理企業(yè)如果作為購買方，則應(yīng)盡量要求銷售方按收取的貨款和運費合并開具增值稅專用發(fā)票給購買方，運輸費就可以按17%抵扣相應(yīng)的進

44、項稅額，這樣可以降低增值稅稅負。56納稅納稅人人銷售情形銷售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理發(fā)票類型發(fā)票類型計算公式計算公式一般一般納稅納稅人人條例條例第十條規(guī)定第十條規(guī)定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣進項稅額、抵扣進項稅額、營改增后營改增后購進購進應(yīng)抵扣未抵扣進項稅額的固定應(yīng)抵扣未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)資產(chǎn)按照簡易辦法按照簡易辦法依照依照3%3%征收征收率減按率減按2%2%征征收增值收增值增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票（稅率（稅率一欄按一欄按3%3%填填寫）寫）增值稅增值稅= =售價售價/ /（1+3%1+3%）* *2%2%營改增前營改增前購進或自制的固定資購進或自制的固定資產(chǎn)產(chǎn)按照簡易辦法按照簡易辦法依

45、照依照3%3%征收征收率減按率減按2%2%征征收增值收增值增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票（稅率（稅率一欄按一欄按3%3%填填寫）寫）增值稅增值稅= =售價售價/ /（1+3%1+3%）* *2%2%營改增后營改增后購進或自制的進項稅購進或自制的進項稅額已抵扣的固定資產(chǎn)額已抵扣的固定資產(chǎn)按照按照適用稅率適用稅率征收增值稅征收增值稅增值稅專用增值稅專用發(fā)票（稅率發(fā)票（稅率一欄按使用一欄按使用稅率填寫）稅率填寫）增值稅增值稅= =售價售價/ /（1+1+適用稅率）適用稅率）* *適適用稅率用稅率銷售自己使用過的銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)除固定資產(chǎn)以外的其他物品以外的其他物品按照按照適用稅率適用稅率征收

46、增值稅征收增值稅參考法規(guī)：財稅2008170號、財稅20099號、國稅函200990號、財稅201457號銷項稅額銷項稅額五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)57銷項稅額銷項稅額1.已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。提折舊的固定資產(chǎn)。2.試點企業(yè)營改增后，銷售營改增試點后購進并使用過的固定資產(chǎn)，如果是因為未取得增值稅專用發(fā)票或超過增值稅專用發(fā)票認證期限等企業(yè)自身原因而未抵扣進項稅的，仍應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅。3.在計算銷售價格是應(yīng)注意折算成不含稅價后，再乘以相應(yīng)稅率

47、或征收率。4.一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如屬于簡易征收應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。58銷項稅額銷項稅額一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。營改增一般納稅人銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品，包括廢舊材料、配件、廢品、下腳料等，無論是營改增之前還是之后購入的，無論是否抵扣過進項稅，均應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。六、銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品六、銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的

48、物品59銷項稅額銷項稅額一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。七、銷售舊貨七、銷售舊貨 企業(yè)在實際操作中應(yīng)注意區(qū)分“舊貨”與“使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品”。對于舊貨舊貨，其使用人和銷售人是不同的人其使用人和銷售人是不同的人，納稅人銷售舊貨，是一種純商業(yè)行為，一般為購買使用過的物品，再對外銷售。對于使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品以外的其他物品，其使用人和銷售人是同一個人其使用人和銷售人是同一個人，納稅人銷售

49、使用過的物品均為自己使用后自行銷售。60銷項稅額銷項稅額營改增政策規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。十一、混業(yè)經(jīng)營行為十一、混業(yè)經(jīng)營行為61銷項稅額銷項稅額1. 1.概念釋義概念釋義營改增政策中，在混業(yè)經(jīng)營的定義中使

50、用了“兼有”而非“兼營”，該表述是用以區(qū)別于現(xiàn)行增值稅或營業(yè)稅制度中的“兼營”。兼有，既包括在同一銷售行為中同時涉及銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，也包括兼營適用不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。2. 2.合同約定清楚、核算規(guī)范，避免從高稅率合同約定清楚、核算規(guī)范，避免從高稅率營改增后，試點納稅人如有混業(yè)經(jīng)營行為，應(yīng)在合同中分別約定、財務(wù)分開準確核算，避免被認定為從高適用稅率。62銷項稅額銷項稅額1.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2.用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進

51、項稅不得抵扣。3.銷售免稅貨物的運輸費用進項稅不得抵扣。4.一般納稅人兼營免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：原增值稅一般納稅人不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計十二、兼營免稅、減稅項目十二、兼營免稅、減稅項目63銷項稅額銷項稅額營改增一般納稅人不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）；主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。企業(yè)

52、銷售應(yīng)稅貨物的同時還銷售免稅貨物，在無法準確劃分免稅貨物應(yīng)負擔的進項稅時（如運輸費用、耗用材料等的進項稅），應(yīng)按公式準確計算不得抵扣進項稅額。十二、兼營免稅、減稅項目（續(xù)）十二、兼營免稅、減稅項目（續(xù)）64銷項稅額銷項稅額納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)準確核算營業(yè)額和銷售額，避免被稅務(wù)機關(guān)分別核定營業(yè)額和銷售額。十三、兼營非增值稅應(yīng)稅行為十三、兼營非增值稅應(yīng)稅行為65銷項稅額銷項稅額同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅，不同時具備

53、以下條件的，無論會計制度如何規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。十四、代購貨物十四、代購貨物6667進項稅額進項稅額營改增一般納稅人取得合法增值稅扣稅憑證，且未用于不得抵扣增值稅情形的，原則上均可抵扣增值稅。即營改增一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后，除對發(fā)票本身的合法性、真實性進行判斷外，還需判斷增值稅專用發(fā)票所反映的業(yè)務(wù)實質(zhì)及用途。如果用于不得抵扣增值稅的項目，如集體福利、非正常損失等，即

54、使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅。在實務(wù)處理上，如果可以提前判斷出用于不得抵扣項目，則不再抵扣進項稅，可以含稅價計成本；如果事先無法判斷，則在發(fā)生不得抵扣情形時，做進項稅轉(zhuǎn)出。 進項稅抵扣進項稅抵扣原則原則68進項稅額進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算

55、公式為：進項稅額=買價扣除率（4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額建筑施工企業(yè)可抵扣項目及適用稅率明細表見管理手冊第六章第七節(jié)“四、常見成本扣稅憑證及其適用稅率”。69進項稅進項稅不可抵扣事項不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利

56、技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用專用于上述項目；于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 接受

57、的旅客運輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇（20132013年年8 8月月1 1日以前）日以前）作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。70進項稅額進項稅額1. 1.對對“僅指專用于上述項目僅指專用于上述項目”的理解的理解“其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃?！?，可以理解為：如果“固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃”既用于不得抵扣項目又用于可以抵扣項目，則可以抵扣進項稅。2. 2.不動產(chǎn)與動產(chǎn)的劃分不動產(chǎn)與動產(chǎn)的劃分

58、根據(jù)現(xiàn)有政策，企業(yè)在判斷固定資產(chǎn)是否屬于不動產(chǎn)時，可參照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）文件相關(guān)規(guī)定。文中固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）前兩位代碼為“02”和“03”屬于建筑物和構(gòu)筑物，不得抵扣進項稅。目前營改增動向是建筑業(yè)與不動產(chǎn)同時改，但不動產(chǎn)很可能是部分可以抵扣，所以待具體政策出臺后，建筑企業(yè)在梳理業(yè)主和抵扣時都需要關(guān)注不動產(chǎn)營改增的范圍，準備進行劃分，以便進行不同的處理。71進項稅額進項稅額3. 3.非正常損失的準確理解非正常損失的準確理解1）不得抵扣增值稅的“非正常損失”指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，如發(fā)

59、生因自然災(zāi)害、技術(shù)進步、市場原因、會計差錯等原因造成的盤虧、報廢損失，不屬于“非正常損失”，無需進行進項稅轉(zhuǎn)出。2）如發(fā)生非正常損失，除發(fā)生非正常損失的貨物不能抵扣進項稅外，因貨物而發(fā)生的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)也不得抵扣進項稅。3）非正常損失既有盤盈又有盤虧的，應(yīng)按盤虧金額計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，而不能按盈虧相抵后的凈額計算。72下列行為中，涉及的進項稅不得從銷項稅中抵扣的是：A.將外購的貨物用于不動產(chǎn)工程B.將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工作福利C.將外購貨物無償贈送給外單位D.將外購貨物作為實物投資【答案】AA選項涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，BCD選項均屬于視同銷售行為，需要計算銷項

60、稅，同時可以抵扣相關(guān)進項稅額。思考問題思考問題73下列行為中，需要進項稅轉(zhuǎn)出的事項是：A.某修理廠購進并且已經(jīng)抵扣進項稅的維修材料被盜B.將已經(jīng)抵扣進項稅的外購產(chǎn)品發(fā)給職工作福利C.由于自然災(zāi)害，將公司已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)損毀D.將已經(jīng)抵扣進項稅的外購貨物對外進行投資【答案】A、BA、B選項涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，C選項自然災(zāi)害不屬于非正常損失，因此不用做進項稅轉(zhuǎn)出，D選項屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅，同時可以抵扣相關(guān)進項稅額。思考問題思考問題74進項稅額進項稅額1.購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，