2008備考CPA輔導第十五章或有事項第1節(jié)

1、2008備考CP陽輔導第十五章或有事項第1節(jié)第一節(jié)或有資產(chǎn)的確認和計量例題考點提示或有資產(chǎn)的確認和計量，或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的一種情況：相應的賠償支出已經(jīng)基本確定的情況。經(jīng)典例題甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求 甲公司一次性支付專利使用費1000萬元，至07年12月31日的時候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預計一次性 支付A公司支付800萬到1000萬的賠償款，并支付訴訟費 用10萬。因為甲公司使用的軟件是由丙公司提供的，于是 甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公 司獲得補償800萬元。（1）如果甲公司對

2、于 A公司的官司古籍敗訴的可能性 為60%,基本能夠確定從丙公司得到補償800萬，作出企業(yè)相關(guān)的會計分錄。(2) 如果甲公司在資產(chǎn)負債表日可以確定在 A公司的 起訴中敗訴的可能性為 60%，但是不能確定賠償 A公司的金 額，這時候是否應該確定從丙公司基本確定的補償？(3) 如果甲公司在資產(chǎn)負債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預計敗訴可能性為80%,基本能夠確定從丙公司得到補償為800萬，作出相應的會計處理。例題答案(1) 借：營業(yè)外支出9000000管理費用一訴訟費 100000 貸：預計負債未決訴訟9100000借：其他應收款8000000貸：營業(yè)外支出 8000000

3、借：遞延所得稅資產(chǎn)9100000X 33%貸：所得稅費用9100000X 33%(2) 這個時候不能確定其他應收款，因為該項其他應 收款的確定要以預計負債的確定為前提。(3) 借：以前年度損益調(diào)整9100000貸：預計負債未決訴訟9100000借：其他應收款 8000000貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外支出8000000貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用9100000X 33%例題總結(jié)與延伸或有資產(chǎn)確認需要依賴于或有負債。本例題中就說明了 一種情況：當確認預計負債的時候，基本能夠確定能夠獲得 部分補償，那么這部分補償就可以確認為一項資產(chǎn)了。從我 們目前見到的題目來看，只有這一種情況是把或有

4、資產(chǎn)確認 為資產(chǎn)的情況。需要重點把握一下。至于或有負債在滿足教材中給出的三個條件的時候是 可以確認為預計負債的：比如企業(yè)的現(xiàn)實義務、結(jié)果可以可 靠計量、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。對于或有資產(chǎn)來說主要 掌握一下資產(chǎn)負債表中的列報就可以了?；蛴惺马椧粋€很可能的情況就是和日后事項相互結(jié)合， 如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進一步的信 息的時候，應該作為日后調(diào)整事項追溯調(diào)整報告年度對于預 計負債或者是基本能夠得到補償?shù)馁Y產(chǎn)確認，另外一般還會 涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中 一般都會給出確認的預計負債在實際支付的時候是否能夠 稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的

5、處 理存在一個時間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所 得稅了；如果該筆賠償預計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅知識點理解與總結(jié)1、或有資產(chǎn)：過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)， 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實。 這個不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結(jié)果 能不能可靠的計量兩個方面，只有同事滿足了這兩個條件， 才能稱為基本確定。2、或有資產(chǎn)是不能確認為資產(chǎn)的，但是滿足條件之后 是能夠確認為資產(chǎn)的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確 認為資產(chǎn)是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為資 產(chǎn)，這個一定要注意一下。3、或有資產(chǎn)

6、確認為資產(chǎn)需要掌握一種情況：與之相關(guān) 的或有負債已經(jīng)確認為企業(yè)的預計負債了，相關(guān)的經(jīng)濟利益 流入已經(jīng)基本能夠確定了，那么這種情況下，這個或有資產(chǎn) 才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。4、關(guān)于或有資產(chǎn)一般的金額都是確定的，因為一旦損 失已經(jīng)確定了，那么或有資產(chǎn)的金額就確定了。所以教材中 給出的概率計算金額的方法對于或有負債是有用的，或有資 產(chǎn)的確定依賴于或有負債轉(zhuǎn)化為預計負債的金額確定。一般 考試也不會涉及到這么深層次的問題。5、或有資產(chǎn)如果涉及的金額比較大的需要在財務報表 中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng) 濟影響額事項。容易犯錯的地方1 、或有資產(chǎn)是不能夠確認為資產(chǎn)的，只有滿足一定條 件之后才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影 響的事項，不僅在金額上，還在于可能性上。錯題舉例判