審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

1、第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用【考點(diǎn)二】傳統(tǒng)變量抽樣【鏈接】（一）均值估計(jì)抽樣1. 均值估計(jì)抽樣定義均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定 樣本的平均值 ，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。2. 均值估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（ 1）計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；（ 2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；（ 3）總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。（二）差額估計(jì)抽樣1. 差額估計(jì)抽樣定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額， 然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模， 從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的

2、差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。2. 差額估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（ 1）計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；（ 2）用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)。（三）比率估計(jì)抽樣1. 比率估計(jì)抽樣定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系， 然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額， 從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。2. 比率估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（ 1）計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；（ 2）用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額；（ 3）估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。經(jīng)典考題回顧【例?2012?簡(jiǎn)答題】

3、A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011 年 12 月31 日存貨賬面余額合計(jì)為150000000 元。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面余額 合計(jì)為 12000000 元， 樣本審定金額 合計(jì)為 8000000 元。要求：代 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、 差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額?！究键c(diǎn)】傳統(tǒng)變量抽樣方法的運(yùn)用【答案】（ 1）均值估計(jì)抽樣樣本項(xiàng)目的平均審定金額 =樣本審定金額÷樣本規(guī)模 =800000

4、0÷200=40000（元）；總體的審定金額 =樣本平均審定金額×總體規(guī)模 =40000× 3000=120000000（元）；推斷的 總體錯(cuò)報(bào) =存貨的審定金額- 存貨的賬面余額=120000000-150000000=-30000000（元）。（ 2）差額估計(jì)抽樣樣本平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模=（ 8000000-12000000 ）÷200=-20000 （元）；推斷的 總體錯(cuò)報(bào) =樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模=-20000 ×3000=-60000000 （元）。（ 3）比率估計(jì)抽樣比率 =樣本審定金

5、額/ 樣本賬面金額=8000000/12000000=2/3 ；估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率=150000000× 2/3=100000000 （元）；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 =100000000-150000000=-50000000 （元）?！炬溄印俊究键c(diǎn)三】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）（一） PPS抽樣含義1.PPS 抽樣基本定義PPS 抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。【解讀】 一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。 PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的

6、原理得出以金額表示的結(jié)論，因此， PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣” ?！炬溄印浚ㄈ┙y(tǒng)計(jì)抽樣方法2.PPS 抽樣的派生定義PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為 金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣 ，以及 綜合屬性變量抽樣 等?！九e例】下表列示了一個(gè)應(yīng)收賬款總體，其中包括累計(jì)合計(jì)數(shù)：【鏈接】總體項(xiàng)目賬面金額累計(jì)合計(jì)數(shù)相關(guān)的貨幣單元（實(shí)物單元）13573571 357212811638358 163836016981639 1698457322711699 2271569129622272 2962614331052963 31057142545303106 45308

7、27848084531 4808994257504809 57501082665765751 65761140469806577 69801239673766981 7376假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要從應(yīng)收賬款總體表選取一個(gè)含有4 個(gè)賬戶的PPS樣本。在以貨幣為抽樣單元的情況下，總體容量就是7376，因此需要計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成4 個(gè)數(shù)字。假定計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4 個(gè)數(shù)字是： 6586、 1756、 856、 6799，則包含這些隨機(jī)金額的總體實(shí)物單元項(xiàng)目需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄來(lái)確定。它們分別是：（ 1）項(xiàng)目 11（包含 6577-6980 元的貨幣金額） ；（ 2）項(xiàng)目 4（ 1699-2271 元） ;（ 3）項(xiàng)目 2（ 358-1638 元） ;（ 4）項(xiàng)目 11（6577-6980 元）?！咎崾尽坑? 個(gè)隨機(jī)數(shù) 6586 和 6799 對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目