審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

1、第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用【考點二】傳統(tǒng)變量抽樣【鏈接】（一）均值估計抽樣1. 均值估計抽樣定義均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定 樣本的平均值 ，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。2. 均值估計抽樣的運用步驟（ 1）計算樣本中所有項目審定金額的平均值；（ 2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；（ 3）總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。（二）差額估計抽樣1. 差額估計抽樣定義差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額， 然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模， 從而求出總體的實際金額與賬面金額的

2、差額（即總體錯報）的一種方法。2. 差額估計抽樣的運用步驟（ 1）計算樣本平均錯報；（ 2）用平均錯報乘以總體規(guī)模來推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù)。（三）比率估計抽樣1. 比率估計抽樣定義比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系， 然后再以這個比率去乘總體的賬面金額， 從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。2. 比率估計抽樣的運用步驟（ 1）計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；（ 2）用總體賬面金額乘以比率得出估計的總體實際金額；（ 3）估計的總體實際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。經(jīng)典考題回顧【例?2012?簡答題】

3、A 注冊會計師負責審計甲公司2011 年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試 時， A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011 年 12 月31 日存貨賬面余額合計為150000000 元。 A 注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面余額 合計為 12000000 元， 樣本審定金額 合計為 8000000 元。要求：代 A 注冊會計師分別采用均值估計抽樣、 差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。【考點】傳統(tǒng)變量抽樣方法的運用【答案】（ 1）均值估計抽樣樣本項目的平均審定金額 =樣本審定金額÷樣本規(guī)模 =800000

4、0÷200=40000（元）；總體的審定金額 =樣本平均審定金額×總體規(guī)模 =40000× 3000=120000000（元）；推斷的 總體錯報 =存貨的審定金額- 存貨的賬面余額=120000000-150000000=-30000000（元）。（ 2）差額估計抽樣樣本平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模=（ 8000000-12000000 ）÷200=-20000 （元）；推斷的 總體錯報 =樣本平均錯報×總體規(guī)模=-20000 ×3000=-60000000 （元）。（ 3）比率估計抽樣比率 =樣本審定金

5、額/ 樣本賬面金額=8000000/12000000=2/3 ；估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率=150000000× 2/3=100000000 （元）；推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額 =100000000-150000000=-50000000 （元）?！炬溄印俊究键c三】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）（一） PPS抽樣含義1.PPS 抽樣基本定義PPS 抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法?！窘庾x】 一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。 PPS抽樣是運用屬性抽樣的

6、原理得出以金額表示的結(jié)論，因此， PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣” ?！炬溄印浚ㄈ┙y(tǒng)計抽樣方法2.PPS 抽樣的派生定義PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為 金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣 ，以及 綜合屬性變量抽樣 等?！九e例】下表列示了一個應收賬款總體，其中包括累計合計數(shù)：【鏈接】總體項目賬面金額累計合計數(shù)相關(guān)的貨幣單元（實物單元）13573571 357212811638358 163836016981639 1698457322711699 2271569129622272 2962614331052963 31057142545303106 45308

7、27848084531 4808994257504809 57501082665765751 65761140469806577 69801239673766981 7376假設注冊會計師想要從應收賬款總體表選取一個含有4 個賬戶的PPS樣本。在以貨幣為抽樣單元的情況下，總體容量就是7376，因此需要計算機程序隨機生成4 個數(shù)字。假定計算機程序隨機生成的4 個數(shù)字是： 6586、 1756、 856、 6799，則包含這些隨機金額的總體實物單元項目需由累計合計數(shù)欄來確定。它們分別是：（ 1）項目 11（包含 6577-6980 元的貨幣金額） ；（ 2）項目 4（ 1699-2271 元） ;（ 3）項目 2（ 358-1638 元） ;（ 4）項目 11（6577-6980 元）。【提示】有2 個隨機數(shù) 6586 和 6799 對應的項目