公允價(jià)值計(jì)量

1、第二章公允價(jià)值計(jì)量主要內(nèi)容第一節(jié)公允價(jià)值概述第二節(jié)公允價(jià)值計(jì)量第三節(jié)公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用第一節(jié)公允價(jià)值概述公允價(jià)值的定義公允價(jià)值計(jì)量的根本要求知識點(diǎn)一：公允價(jià)值的概述一公允價(jià)值概念1. 定義公允價(jià)值，是指市場參與者 在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn) 移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即 脫手價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公允價(jià)值定義對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。2. 關(guān)于適用范圍1適用范圍 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； 資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的使用 公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)； 政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助； 企業(yè)合

2、并準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的 非同一控制下 企業(yè)合并中取得的可識別資產(chǎn)和負(fù)債以及作為 合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具； 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債以及可供出售金融資產(chǎn)等。2不適用范圍對于存貨準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬 性，與公允價(jià)值類似但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，股份支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量也不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定?！纠}單項(xiàng)選擇題】以下相關(guān)交易事項(xiàng)遵循公允價(jià)值計(jì)量的有A. 對于存貨準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的可變現(xiàn)凈值B. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值C. 股份支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量D. 政府補(bǔ)

3、助準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助正確答案D答案解析遵循公允價(jià)值計(jì)量的： 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)；以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助；非同一控制下企業(yè)合并中取得的可識別資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及可供出售金融資產(chǎn)等。二公允價(jià)值計(jì)量的根本要求為了更好地理解公允價(jià)值定義，應(yīng)從四個(gè)方面掌握其根本要求：一是以公允價(jià)值計(jì)量相 關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；二是應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的 有序交易；三是有序交易發(fā)生的 主要市場或最有利市場；四是主要市場或最有利市場中的 市場參與

4、者。1. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項(xiàng)還是以組合的方式進(jìn)行計(jì)量等因素。1相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征 資產(chǎn)狀況和所在位置。市場參與者以公允價(jià)值計(jì)量一項(xiàng)非金融資產(chǎn)時(shí)，通常會考慮該資產(chǎn)的地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等。因此，企業(yè)計(jì)量其公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)考慮這些特征，對類似資產(chǎn)的可觀察市場價(jià)格 或其他交易信息進(jìn)行 調(diào)整，以 確定該資產(chǎn)的公允價(jià)值?！纠}】2 X 14年1月1日，甲企業(yè)將剛開發(fā)建成的一棟寫字樓作為投資性房地產(chǎn)，用 于出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2 X 14年12月31日，甲企業(yè)根據(jù)可獲得的市場

5、信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，決定參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活潑市場價(jià)格，并考慮所處商圈位置、新舊程度、配套設(shè)施等因素，對本地區(qū)可比寫字樓的市場交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，確定該寫字樓2X 14年12月31日的公允價(jià)值。 對資產(chǎn)出售或使用的限制。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮出售或使用該資產(chǎn)所存在的限制因素。 企業(yè)為合理確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該限制是針對 資產(chǎn)持有者的，還是針對該資產(chǎn)本身的。如果該限制是針對相關(guān) 資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項(xiàng)特征， 任何持有 該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響， 市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)會考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該限制特征。

6、如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)時(shí)，也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素?！纠}】甲公司與某商業(yè)銀行簽訂一份借款合同。根據(jù)借款合同規(guī)定，甲公司將其持有 的一塊土地使用權(quán)作為抵押，在歸還該債務(wù)前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)。在本例中，甲公司承諾在歸還該商業(yè)銀行借款前不轉(zhuǎn)讓其持有的土地使用權(quán)，該承諾是針對甲公司的限制，而非針對甲公司所持有的土地使用權(quán)。因此，甲公司在確定其持有的土地使用權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮該限制因素

7、。2計(jì)量單元企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債， 該資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，比方一臺 機(jī)器設(shè)備、一項(xiàng)專利權(quán)或者一項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債， 也可以是 資產(chǎn)組合、負(fù)債組合 或者資產(chǎn)和 負(fù)債的組合，比方，由多臺設(shè)備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、 ?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 20號一一企業(yè)合并? 中標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)等。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以 單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。 企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)就已經(jīng)確定了該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。【思考問題】甲公司擁有一臺大型設(shè)備，主要用于生產(chǎn)醫(yī)療器械。2X 14年，該設(shè)備生產(chǎn)的醫(yī)療器

8、械銷售率大幅下降。2 X 14年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試。按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第 8號一一資產(chǎn)減值?的有關(guān)規(guī)定，甲公司能夠在期末確定該設(shè)備可收回金額的，計(jì)量單元那么為該設(shè)備這一單項(xiàng)資產(chǎn)，否那么甲公司應(yīng)將該設(shè)備所屬的資產(chǎn)組作為一個(gè)計(jì)量單元，以確定該資產(chǎn)組的可收回金額。2. 有序交易企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有 序交易，是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。1有序交易確實(shí)定當(dāng)企業(yè)遇到以下情況時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易

9、活動(dòng)通常不應(yīng)作為有序交易： 在當(dāng)前市場情況下，市場在計(jì)量日之前一段時(shí)間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場 交易活動(dòng)。 在計(jì)量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場交易，但資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場參與者進(jìn)行交易。 資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于破產(chǎn)或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財(cái)務(wù)困境。 資產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)，即被迫出售。 與相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債 近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格是一 個(gè)異常值。2有序交易價(jià)格的應(yīng)用企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，即以該交易價(jià)格為根

10、底確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量過程中賦予有序交易價(jià)格的 權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計(jì)量 日的臨近程度等因素。企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易 不是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)， 不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較低權(quán)重。企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息缺乏以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格， 但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù)或者主要 依據(jù)。相對于其他的有序交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)賦予該交易較低權(quán)重。3. 主要市場或最有利市場企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債， 應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該

11、資產(chǎn)或負(fù)債的 主要市場 進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的 最有利市場進(jìn)行。主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 交易量最大和交易活潑程度最高的市場。最有利市場， 是指在考慮 交易費(fèi)用 和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以 最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān) 負(fù)債的市場。1主要市場或最有利市場的識別企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息， 能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 交易量最大 和交易活潑 程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場。企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活潑 程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該

12、資產(chǎn)或者以最 低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場。2主要市場或最有利市場的應(yīng)用A. 主要市場 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為根底，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià) 值。 主要市場是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。 公允價(jià)值=主要市場的價(jià)格-運(yùn)費(fèi)B. 最有利市場 不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價(jià)格為根底，計(jì)量其公允價(jià)值。 最有利市場的選擇標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格扣除交易費(fèi)用和運(yùn)費(fèi)的凈額最高者。 最有利市場下的公允價(jià)值=最有利市場的價(jià)格-運(yùn)費(fèi)【例題】2021年12月1日，甲公司委托某證券公司購置某上市公司200萬股普通股股票，作為

13、交易性金融資產(chǎn)持有。當(dāng)日，該上市公司股票價(jià)格為每股5元，甲公司共支付1001萬元，其中1萬元是支付給證券公司的手續(xù)費(fèi)。甲公司在2021年12月1日該交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，每股股票的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是5元，而不是5.005元?！纠}思考題】2X 14年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批 存貨100噸某原材料。在購置日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場交易 情況，該原材料在A城市和B城市有兩個(gè)活潑的交易市場。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場，并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場的交易數(shù)據(jù)，如下表所示。市場銷售價(jià)格萬元/噸歷史交易量噸A城市26980萬B城市2820萬2X 14年1

14、2月31日該原材料的市場交易數(shù)據(jù)假定甲公司在A城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用如相關(guān)稅費(fèi)等為300萬元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的本錢為20萬元；甲公司在 B城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用為 320萬元，將這批存貨運(yùn)抵 B城市的本錢為40萬元。請問：甲公司估計(jì)的這批存貨的公允 價(jià)值為多少？正確答案2580萬元26 X 100-20 = 2580承上例如果甲公司無法獲得這批存貨在 A城市和B城市的歷史交易量， 那么甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場確定為最有利市場，即在該市場中出售這批存貨收到的凈額最高。B城市能夠收到的凈額=2440萬元2800 - 320- 40

15、A 城市能夠收到的凈額=2280萬元2600 - 300- 20在甲公司無法確定主要市場情況下，B城市市場為最有利市場。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以B城市的市場價(jià)格為根底估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值。甲公司估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價(jià)格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用，即B城市的市場中的價(jià)格2800萬元減去運(yùn)輸費(fèi)用40萬元，從而這批存貨的公允價(jià)值為2760萬元。4. 市場參與者1市場參與者的特征市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者在不存在主要市場情況下的最有利市場中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方 和賣方。市場參與者應(yīng)當(dāng)具備以下特征:A市場

16、參與者應(yīng)當(dāng) 相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。B市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的 信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。2市場參與者確實(shí)定企業(yè)在確定市場參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者在不存在主要市場情況下的最有利市場以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。3市場參與者的應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有 資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。【例題】甲公司是乙公司的母公司。2X 14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以

17、每股5元的協(xié)議價(jià)格受讓乙公司持有的某上市公司200萬股普通股股票，并作為交易性金融資產(chǎn)持有。12月31日，該上市公司普通股股票的公開市場報(bào)價(jià)收盤價(jià)為每 股4.23元。由于甲公司和乙公司之間存在控制與被控制的關(guān)系，其簽訂的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格明顯高于公開市場報(bào)價(jià)，因此，甲、乙公司之間的交易不能作為市場參與者之間的交易，其交易價(jià)格不能作為計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的根底。但如果企業(yè)有證據(jù)說明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場條款達(dá)成的；那么關(guān)聯(lián)方之間的交易可以作為市場參與者之間的交易，交易價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)量的根底。承上例，乙公司以每股 4.23元的價(jià)格向其母公司甲公司轉(zhuǎn)讓該上市公司股份，兩 者之間的交易價(jià)格等于

18、計(jì)量日公開市場報(bào)價(jià)，那么甲、乙公司之間的交易可作為市場參與者之間的交易，其交易價(jià)格能夠作為計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的根底?！纠}】甲公司是一家日化公司，取得了競爭對手乙公司100%殳權(quán)，并對乙公司進(jìn)行了吸收合并。甲公司決定不再使用乙公司的商標(biāo)，所有產(chǎn)品統(tǒng)一使用甲公司的商標(biāo)。乙公司商標(biāo)聲譽(yù)良好，對其他企業(yè)而言具有價(jià)值50萬元。甲公司以公允價(jià)值計(jì)量該商標(biāo)時(shí)，不能因?yàn)楣咀陨矸艞壥褂迷撋虡?biāo)，就將其公允價(jià)值確定為零，而是應(yīng)當(dāng)基于將該商標(biāo)出售給熟 悉情況、有意愿且有能力進(jìn)行交易的其他市場參與者的價(jià)格50萬元確定其公允價(jià)值。第二節(jié)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值初始計(jì)量估值技術(shù)輸入值公允價(jià)值層次一、公允價(jià)值初始計(jì)量相關(guān)資

19、產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是脫手價(jià)格，即出售該資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移該負(fù)債所需支付的價(jià)格。在大多數(shù)情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的進(jìn)入價(jià)格等于其脫手價(jià)格。但在以下情況中，企業(yè)以公允價(jià)值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承當(dāng)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值：1關(guān)聯(lián)方之間的交易；2被迫進(jìn)行的交易，或者資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方在交 易中被迫接受的交易；3交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或 負(fù)債的計(jì)量單元。例如，以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債僅是交易例如，企業(yè)合并中 的一局部，而交易除該資產(chǎn)或負(fù)債外， 還包括按照其他會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)單獨(dú)計(jì)量但未確認(rèn)的無形 資產(chǎn)；4進(jìn)行交易的

20、市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者在不存在主要市場情況下的最有利市場。二、估值技術(shù)估值技術(shù)通常包括市場法、收益法和本錢法。一市場法市場法是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。 企業(yè)應(yīng)用市場法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的，可利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債的組合例如，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的價(jià)格和其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行 估值?！纠}單項(xiàng)選擇題】2X 14年8月30日，甲公司自公開市場購入乙上市公司100萬股普通股股票，購置價(jià)款為每股4元，另支付手續(xù)費(fèi)5萬元，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核 算。2X 14年12月31日，甲公司按照市場法確定對乙上市公司

21、股票的公允價(jià)值。2 X 14年12月31日，乙上市公司的股票收盤價(jià)為每股5元。2X 14年12月31日甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為。A. 400萬元B. 405萬元C. 500萬元D. 無法確定正確答案C答案解析該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)于 2X 14年12月31日的公允價(jià)值=100X 5 = 500 萬元二收益法收益法是企業(yè)將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。企業(yè)使用收益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映市場參與者在計(jì)量日對未來現(xiàn)金流量或者收入費(fèi)用等金額的預(yù)期。企業(yè)使用的收益法包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法一般用于無形資產(chǎn)、期權(quán)定價(jià)模型一般用于衍生金融工具等估值方法。三本錢法本錢法，是反映當(dāng)前要求重置相

22、關(guān)資產(chǎn)效勞能力所需金額的估值技術(shù)，通常是指現(xiàn)行重置本錢法。在本錢法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊貶值情況，對市場參與者獲得或構(gòu)建具有相同服務(wù)能力的替代資產(chǎn)的本錢進(jìn)行調(diào)整。折舊貶值包括實(shí)體性損耗、功能性貶值以及經(jīng)濟(jì)性貶值。【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司 2 X 08年12月31日購入一項(xiàng)設(shè)備，原始本錢為 500萬元，預(yù) 計(jì)使用壽命為10年。由于市場上出現(xiàn)替代產(chǎn)品，2X 11年12月31日，甲公司決定對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額。 根據(jù)可獲得的市場信息，甲公司決定采用重置本錢法估計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值。甲公司在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，因無法獲得該設(shè)備的市場交易數(shù)據(jù)，也無法獲取其各項(xiàng)本錢費(fèi)用數(shù)據(jù)，故采用以設(shè)備歷史本錢

23、為根底，根據(jù)同類設(shè)備的價(jià)格上漲指數(shù)來確定公允價(jià)值的 物價(jià)指數(shù)法。假設(shè)自 2 X 09年至2X 11年，此類設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為上漲的5% 3%和5%此外，在考慮各項(xiàng)貶值因素后，甲公司估計(jì)在購置日該數(shù)控設(shè)備的成新率為70%2X 11年12月31日甲公司估計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為。A. 500萬元B. 350萬元C. 278.22 萬元D. 397.45 萬元正確答案D答案解析甲公司估計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值=500X 1 + 5% X 1 + 3% X 1 + 5% X 70%=397.45 萬元三、估值技術(shù)的選擇企業(yè)在某些情況下使用單項(xiàng)估值技術(shù)是恰當(dāng)?shù)模缙髽I(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場上的公開報(bào)價(jià)計(jì)

24、量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。但在有些情況下，企業(yè)可能需要使用多種估值技術(shù)，如企業(yè)對未上市企業(yè)股權(quán)投資的估值，將采用市場法和收益法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用更多職業(yè)判斷，確定恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)。企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，作為會計(jì)估計(jì)變更處理，并根據(jù)準(zhǔn)那么的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的 變更進(jìn)行披露。四、輸入值市場參與者所使用的假設(shè)即為輸入值，可分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值。企業(yè)使用估值技術(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或 取得不切實(shí)可行時(shí)才使用不可觀察輸入值。企業(yè)通常可以從交易所市場、做市商市場、經(jīng)紀(jì)人市場、直接

25、交易市場獲得可觀察輸入值。五、公允價(jià)值層次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并最優(yōu)先使用活潑市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)第一層次輸入值，最后使用不可觀察輸入值第三層次輸入值C1第一層次輸入值，是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場上未經(jīng) 調(diào)整的報(bào)價(jià)?；顫娛袌?，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市 場。2第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸 入值。第二層次輸入值包括： 活潑市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)； 非活潑市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)； 除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收

26、益率曲線等； 市場驗(yàn)證的輸入值等。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類似資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場或非活潑市場的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對該報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。3第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。第三層次輸入值包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)合并中承當(dāng)?shù)臈壷昧x務(wù)的未來現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測等。企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。4公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次， 由對公允價(jià)值計(jì)量

27、整體而言重要的輸入值所屬的最低層 次決定。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。企業(yè)在確定公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次時(shí)，不應(yīng)考慮為取得基于公允價(jià)值的其他計(jì)量所做的調(diào)整，例如計(jì)量公允價(jià)值減去處置費(fèi)用時(shí)的處置費(fèi)用?！纠}】2021年12月31日，甲公司在確定該期權(quán)公允價(jià)值過程中，用到了一種以上的 輸入值，例如波動(dòng)率、期望股息率、無風(fēng)險(xiǎn)利率等。其中，無風(fēng)險(xiǎn)利率屬于第二層次，波動(dòng) 率和期望股息率屬于第三層次。由于波動(dòng)率和期望股息率對于公允價(jià)值計(jì)量整體而言是重要 的，那么該期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃入第三層次。第三節(jié)公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用知識點(diǎn)：非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)

28、量非金 融資產(chǎn) 的最正確 用途企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者通過直接將該資產(chǎn)用于最正確用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì) 利益的能力，或者通過將該資產(chǎn)岀售給能夠用于最正確用途 的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最正確用途，即使企業(yè)已經(jīng)或者方案將非金融 資產(chǎn)用于不同于市場參與者的用途。通常，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當(dāng)前用途可視為最正確用途，除非 市場因素或者其他因素說明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。最正確用途，是指市場參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值最 大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。 企業(yè)判定非金融資產(chǎn)的最正確用途，

29、應(yīng)當(dāng)考慮該用途是否為法律上允許、頭物上可能以及財(cái)務(wù)上可行的使用方式。非金 融資產(chǎn) 的估值 前提企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在最正確用途的根底上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提，即單 獨(dú)使用該非金融資產(chǎn)還是將其與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用：1.通過單獨(dú)使用實(shí)現(xiàn)非金融資產(chǎn)最正確用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨(dú)使用該資產(chǎn)的市場參 與者的當(dāng)前交易價(jià)格。2.通過與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用實(shí)現(xiàn)非金融資產(chǎn)最正確用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)岀售給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前 交易價(jià)格，并且假定市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)或負(fù)債。知識點(diǎn)：負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工

30、具的公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給市場參與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，由作為受讓方的市場參與者履行相關(guān)義務(wù)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給市場參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利、承當(dāng)相應(yīng)的義務(wù)。一確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價(jià)值的方法如果存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該報(bào)價(jià)為根底確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。但在很多情況下，企業(yè)可能無法獲得公開報(bào)價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定該負(fù)債或自身權(quán)益工具是否被其他方作為資產(chǎn)持有。1.被其他

31、方 作資產(chǎn)持有 的負(fù)債或企 業(yè)自身權(quán)益 工具企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下方法估計(jì)其公允價(jià)值：1如果對應(yīng)資產(chǎn)存在活潑市場的報(bào)價(jià)，并且企業(yè)能夠獲得該報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)資產(chǎn)的報(bào)價(jià)為根底確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的 公允價(jià)值。2如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活潑市場的報(bào)價(jià)，或者企業(yè)無法獲得該報(bào)價(jià)，企業(yè)可 使用其他可觀察的輸入值，例如，對應(yīng)資產(chǎn)在非活潑市場中的報(bào)價(jià)。3如果上述1和2中的可觀察價(jià)格都不存在，企業(yè)應(yīng)使用收益法、市場法等估值技術(shù)。2.未被其他 方作為資產(chǎn) 持有的負(fù)債 或企業(yè)自身 權(quán)益工具不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報(bào)價(jià)，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承當(dāng)負(fù)債或發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采

32、用估值技術(shù)確定該負(fù)債或 企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。即使不存在對應(yīng)資產(chǎn)如棄置義務(wù)，企業(yè)也可使用估值技 術(shù)計(jì)量該負(fù)債的公允價(jià)值。二不履約風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。不履約風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)。三負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移受限企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或自身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，那么不應(yīng)再單獨(dú)設(shè)置相 關(guān)輸入值，也不應(yīng)對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。但對于負(fù)債轉(zhuǎn)移的限制未反映在交易價(jià)格或用于計(jì)量公允價(jià)值的其他輸入值中的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對

33、輸入值進(jìn)行調(diào)整，以反映該限制。四具有可隨時(shí)要求歸還特征的金融負(fù)債具有可隨時(shí)要求歸還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求歸還時(shí)的應(yīng)付金額，即從可要求歸還第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。本章小結(jié)1. 掌握公允價(jià)值定義2. 掌握相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征3. 掌握主要市場或最有利市場4. 掌握估值技術(shù)方法5. 掌握輸入值及公允價(jià)值層次6. 掌握非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量7. 掌握負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量課后習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題【例題】以下關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的有序交易的說法中不正確的選項(xiàng)是。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易B. 企業(yè)應(yīng)

34、用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易不包括被迫清算和拋售C. 在有序交易下，企業(yè)應(yīng)以該交易價(jià)格為根底確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值D. 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息缺乏以判定該交易是否為有序交易的，可以交易價(jià)格作為該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的主要依據(jù)，但不是唯一依據(jù)【答案】D【解析】企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息缺乏以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該 資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù) 或者主要依據(jù)，選項(xiàng)D表述不正確?！纠}】以下各項(xiàng)關(guān)于市場參與者的說法中不正確的選項(xiàng)是。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，并考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償負(fù)債

35、的意圖和能力B. 市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債以及交易具備合理認(rèn) 知C. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值D. 企業(yè)在確定市場參與者時(shí)應(yīng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場【答案】A【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè) 自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力，選項(xiàng)A表述不正確?！纠}】企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，有關(guān)市場參與者的表述中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是 °A. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)

36、值B. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)C. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，市場參與者如果存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格不能作為公允價(jià)值計(jì)量的根底D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力【答案】C【解析】市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但如果企業(yè)有證據(jù)說明，關(guān)聯(lián) 方之間的交易是按市場條款達(dá)成的，那么關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為市場參與者之間的交易，交易價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)量的根底，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！纠}】以下關(guān)于估值技

37、術(shù)的說法不正確的選項(xiàng)是。A. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在活潑市場公開報(bào)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用該報(bào)價(jià)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值B. 企業(yè)在應(yīng)用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可觀察的市場信息定期校準(zhǔn)估值模型C. 企業(yè)使用估值技術(shù)的目的是估計(jì)市場參與者在計(jì)量日當(dāng)前市場情況下的有序交易中 出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格D即使企業(yè)所使用的估值技術(shù)未能考慮市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債估值時(shí)所考慮 的所有因素，那么企業(yè)通過該估值技術(shù)獲得的金額也可以作為對計(jì)量日當(dāng)前交易價(jià)格的估計(jì)【答案】D【解析】選項(xiàng) D,如果企業(yè)所使用的估值技術(shù)未能考慮市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 估值時(shí)所考慮的所有因素， 那么企業(yè)通

38、過該估值技術(shù)獲得的金額不能作為對計(jì)量日當(dāng)前交易 價(jià)格的估計(jì)?！纠}】以下關(guān)于公允價(jià)值層次的說法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是。A. 企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用第一層次輸入值，最后使用第三層次輸入值B. 公允價(jià)值計(jì)量所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次 決定C. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次取決于估值技術(shù)D. 企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值【答案】C【解析】選項(xiàng) C,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估 值技術(shù)本身。二、多項(xiàng)選擇題【例題】企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，需要考慮資產(chǎn)或負(fù)債特征的因素有 °A. 資產(chǎn)狀況B. 資產(chǎn)所在位置C. 針對相關(guān)資產(chǎn)本身的出售或使用的限制D. 針對該資產(chǎn)持有者的出售或使用的限制【答案】ABC【解析】如果該限制是針對該資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會 影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不受到影響，因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)時(shí)，也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素，選項(xiàng)D不正確?！纠}】以下關(guān)于公允價(jià)值