企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)筆記

1、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)筆記第一章總則、納稅人：在境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（在境內(nèi)和源于境內(nèi)是兩回事）、居民企業(yè)、非居民企業(yè):企業(yè)廠 居民企業(yè)注冊地OR實際管理機構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)三、納稅義務(wù)廠 居民企業(yè) 企業(yè)j非居民企業(yè)但注冊地優(yōu)先，注冊地在境內(nèi)，即使（實際管理機構(gòu)在境外，也是居民企業(yè)>注冊地在境外 AND （境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所有源于境、OR內(nèi)所得）全球納稅義務(wù)，就境內(nèi)外所得納稅二：有限納稅義務(wù)無機構(gòu)的，僅就境內(nèi)所得納稅。有機構(gòu)（的，就與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的境內(nèi)外所得納稅 ）四、稅率：25%。非居民企業(yè)取得的收入如果在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所、或與其設(shè)立的機構(gòu)場所無實 際聯(lián)系的，稅率為 20%。第

2、二章應(yīng)納稅所得額五、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損_人_六、貨幣性非貨幣性七、財政筆款不征稅收入： Y 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金-國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入支出（成本、費用、稅金、損失和其他支出）在計算應(yīng)如：存貨跌價準(zhǔn)備，會計處理中可以計提， 并計入損益，但在稅法中，這部分損失只有 在實際發(fā)生時才可以扣除，這條就是依據(jù)。八、實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的 納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。九、公益性捐贈支出 < 年度會計利潤總額 X12%勺，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。十、在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出:向投資者支付的

3、股息、紅2、企業(yè)所得稅稅款4、罰金罰款和被罰沒財務(wù)的損失6、贊助支岀8、與取得收入無關(guān)的其他支出、利等權(quán)益性投資收益款項3、稅收滯納金5、公益性捐贈之外的支岀 如：存貨跌價準(zhǔn)7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支岀（ 備壞賬準(zhǔn)備） 十一、在計算應(yīng)納稅所得額時，按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（為投入使用的房屋、建筑物也可計算折舊）2、經(jīng)營租賃方式租入的3、融資租賃方式租出的4、已提取足額折舊仍繼續(xù)使用的5、與經(jīng)營活動無關(guān)的6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地7、其他十二、 在計算應(yīng)納稅所得額時，按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予扣除。下列除外

4、1、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)（否則會重復(fù)扣除，虛增成本費用）2、自創(chuàng)商譽3、其他、計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出所謂長期待攤費用1、已提取足額折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2、租入固定資產(chǎn)的改建支出3、固定資產(chǎn)大修理支出4、其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出成待攤費用時：（2攤銷時：借：長期待攤費用借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等貸:：長期待攤費用十四、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。十五、銷售存貨，存貨成本可以扣除。十六、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)凈值可以扣除 （凈值指稅法凈值 = 入賬時計稅成本 - 累計折舊、累計攤銷等 ）

5、。 十七、匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 （集團公司 的子公司匯總由母公司繳納企稅時，境內(nèi)子公司的虧損可抵減境內(nèi)子公司的盈利） 。十八、納稅年度的虧損可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但最長不得超過 5 年 （合伙企業(yè)的合伙 人是法人的，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利） 。十九、未設(shè)立機構(gòu)場所或設(shè)立機構(gòu)場所、但取得收入與該機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按一 下方法確定應(yīng)納稅所得額：1、股利、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金特許權(quán)使用費所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，按收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額3、其他所得，參照前兩項規(guī)

6、定的方法計算應(yīng)納稅所得額。二十一、計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。第三章 應(yīng)納稅額二十二、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-本法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定的稅額減免、稅額抵免二十三、居民企業(yè)源于中國境外的所得和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，取得的發(fā)生在中國 境外但與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個 年度內(nèi)，用每年的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行補抵。例：甲企業(yè)2009年度源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為1000萬，源于A國的應(yīng)納稅額為200萬，企稅

7、稅率30%，源于B國的應(yīng)納稅所得額為 300萬，企稅稅率20%，2009年度應(yīng)納所得稅多少。解：1、該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)外應(yīng)納稅額：=(1000+200+300)X25%=375 萬2、源于A、B兩國的抵免限額A 國的抵免限額=375 X200/ (200+300+1000) =50B 國的抵免限額=375 X300/ (200+300+1000) =75在A國繳納的企稅稅額為 60萬50萬，所以A國已繳企稅可以抵免 50萬元，剩余10萬元當(dāng)年不能扣 除。在B國繳納的企稅稅額為 75萬 60萬，所以B國已繳企稅可以抵免 60萬元，全額抵免。2009年度應(yīng)納稅額 =375-50-60=26

8、5 萬。由上例可以看出：不能一國不足抵免時，用另一國未抵免的限額抵免，一國所得只能用一國的計算限 額抵免，不能拿其他國家計算的限額抵免。二十四、和二十三差不多。第四章稅收優(yōu)惠卜五、國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益4、符合條件的非營利性組織的收入二十六、免稅收入：1、國債利息收入2中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與3、該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益二十七、下列免征、減征企稅:1、農(nóng)林牧漁所得從事符合條件的環(huán)境保3、護、節(jié)能節(jié)水項目所得國家重點扶持的公共基礎(chǔ)、設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 、符

9、合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的源自境內(nèi)的收入或其在境5、內(nèi)未設(shè)立的機構(gòu)場所與其取得的源自境內(nèi)的收入無實際聯(lián)系的。二十八、小型微利企業(yè)減按 20%征收企稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。二十九、民族自治地方報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以減征或免征企稅中由地方分享的部分。三十、下列支出，可加計扣除1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。卜一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣納稅所得額。三十二、因故確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

10、三十三、綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。卜四、購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例實行稅額抵免第五章源泉扣繳三十七、非居民企業(yè)取得企稅法第三條第三款規(guī)定收入的，以支付人為扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人 在每次支付或到期應(yīng)支付時，從支付或應(yīng)支付的款項中扣繳。三十八、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程鎖業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得書，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程 價款的勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。三十九、未按照三十七、三十八條履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳 納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的

11、支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的 應(yīng)納稅款。四十、扣繳義務(wù)人應(yīng)于代扣之日起七日內(nèi)將代扣稅款繳入國庫，并報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理五十、出稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以登記注冊地位納稅地點，登記注冊在境外的， 以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng) 匯總計算并繳納企稅。五十一、在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以機構(gòu)場所所在地為納稅地點，有多個機構(gòu)場所的， 由稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇主要機構(gòu)場所匯總繳納企稅。非居民企業(yè)符取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。五十二、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企稅。五十三、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。1月1日至12月31日。