新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響及防范

1、自20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營失敗風(fēng)險和財務(wù)報表 舞弊風(fēng)險不斷增加，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化， 對會計師事務(wù)所如 何評估和控制審計風(fēng)險提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化，從根本上 提高注冊會計師評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計 和鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布的新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則于 2006年2月15日修訂和發(fā)布 了我國新的審計準(zhǔn)則，同時啟用新的審計風(fēng)險模型，以提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù) 報表重大錯報的能力。因此，在審計實務(wù)中如何正確理解CPA審計風(fēng)險并運用CPA審計風(fēng)險模型是當(dāng)前我們迫切需要解決的問題。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則，審計風(fēng)險，影響，防范；目錄

2、引言審計風(fēng)險是影響我國審計事業(yè)生存和發(fā)展的一個重要問題。近幾年發(fā)生的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”、“銀廣夏”等事件使注冊會計師及會計師 事務(wù)所深刻認(rèn)識到其審計責(zé)任，增強(qiáng)了風(fēng)險意識。我國的獨立審計行業(yè)正處于起 步階段，承擔(dān)風(fēng)險的能力很弱，如果發(fā)生較大的損失，會威脅到該行業(yè)的生存和 發(fā)展。隨著審計風(fēng)險因素的日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險研究更為迫切。經(jīng)濟(jì)全球化背景 下，大量外資事務(wù)所進(jìn)入中國市場，審計市場的競爭變得更為激烈，國內(nèi)事務(wù)所 與國際大事務(wù)所相抗衡就必然要靠質(zhì)量，而審計質(zhì)量的提高關(guān)鍵就在于有效地控 制審計風(fēng)險，審計風(fēng)險得到了控制，審計質(zhì)量自然而然就上去了，所以控制審計 風(fēng)險對于事務(wù)所的生存和

3、發(fā)展十分重要。我國頒布的若干新的獨立審計具體準(zhǔn) 則，形成與國際趨同的獨立審計準(zhǔn)則體系。在新的理論體系下提高審計實踐水平， 系統(tǒng)地、全面地來分析審計風(fēng)險，已成為一種必然的趨勢，具有一定的理論及現(xiàn) 實意義。、審計準(zhǔn)則概述審計準(zhǔn)則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指 南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。我國的審計準(zhǔn)則體系分為：1.1、國家審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則是指由審計署頒布的，指導(dǎo)國家審計人員實施審計工作時應(yīng)遵 守的行為規(guī)范。國家審計準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三部分。一般 準(zhǔn)則，是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所做出的規(guī)范，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面

4、的約束；工作準(zhǔn)則，是指審計人員在實施審計行為時 應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準(zhǔn)則或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)則， 主要用于制定審計計 劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。報告準(zhǔn)則， 是指對審計人員編制審計報告的原則、 形式、內(nèi)容所做出的規(guī)則，主要用于編寫 審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。二、審計風(fēng)險概述2.1、概念要了解審計風(fēng)險，首先必須明確有關(guān)風(fēng)險的概念。美國學(xué)者海尼斯(J.HayneS) 早在1895年所著的作為經(jīng)濟(jì)要素的風(fēng)險一書中就提出了風(fēng)險的概念，他認(rèn) 為：“風(fēng)險一詞在經(jīng)濟(jì)學(xué)和其他學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，并無任何技術(shù)上的內(nèi)容，它意味著 損失的可能性”。法國學(xué)者萊曼在1

5、928年出版的普通經(jīng)營經(jīng)濟(jì)學(xué)一書中也把 風(fēng)險定義為“損失發(fā)生的可能性”。威廉姆斯和海因斯給出風(fēng)險的定義是：“風(fēng)險 是在一定條件下，一定時期內(nèi)可能產(chǎn)生結(jié)果的變動。 如果結(jié)果只有一種可能，不 存在變動，風(fēng)險為零，如果可能產(chǎn)生的結(jié)果有幾種，則風(fēng)險存在。"美國一學(xué)者佩費爾將風(fēng)險定義為“風(fēng)險是每個人和風(fēng)險因素的結(jié)合體?！边@一定義的積極意義在于強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險總是對于人而言的， 人是風(fēng)險因素的主體。綜上所述，本文歸 結(jié)出一個風(fēng)險定義為：“風(fēng)險是風(fēng)險主體從事特定的行為，由于該行為可能產(chǎn)生的結(jié)果的不確定所導(dǎo)致的遭受損失的可能性。因此它有三個要素3,(1)風(fēng)險主體。即承擔(dān)風(fēng)險的個人、團(tuán)體、乃至全人類。(2)

6、風(fēng)險客體。即特定的風(fēng)險行為。(3)風(fēng)險原因。即特定風(fēng)險行為可能產(chǎn)生結(jié)果的不確定性。風(fēng)險的三要素不可或缺，無風(fēng)險主體便無所謂風(fēng)險，無風(fēng)險客體便不會有風(fēng) 險，無風(fēng)險原因便不會產(chǎn)生風(fēng)險，三個要素同時成立時風(fēng)險才成立， 風(fēng)險要素不 等于風(fēng)險因素，風(fēng)險要素是構(gòu)成風(fēng)險的要素，風(fēng)險因素是風(fēng)險的影響因素。縮小 風(fēng)險概念的外延，我們得到審計風(fēng)險的概念，審計風(fēng)險概念是風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式 的理論基礎(chǔ)，要研究風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須先構(gòu)建與審計實務(wù)人員風(fēng)險感受相吻合的 審計風(fēng)險概念。三、審計風(fēng)險模型的特征3.1、實用性審計風(fēng)險模型研究的目的在于應(yīng)用于審計實踐中，能解決實踐中的問題，能使審計終極風(fēng)險可以計量，能使審計人員主動地承

7、擔(dān)風(fēng)險，清楚地知道承擔(dān)風(fēng)險 的大小，從而把風(fēng)險降低到社會可接受的水平之下。 在實務(wù)中，從各大會計師事 務(wù)所的現(xiàn)狀來看，審計風(fēng)險模型對于指導(dǎo)審計人員的工作是非常有用的。而且審計風(fēng)險模型的不斷發(fā)展，為在審計實踐中控制和降低審計風(fēng)險提供了指南，并最 終從根本上動搖了傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，促使了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn) 生。四、審計風(fēng)險分析4.1、期望審計風(fēng)險分析審計風(fēng)險是客觀存在的，完全消除審計風(fēng)險是不可能的，也是不現(xiàn)實的，因 而審計人員總要承擔(dān)一定的風(fēng)險。審計人員所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計風(fēng)險 就是期望審計風(fēng)險，或稱可接受的審計風(fēng)險?，F(xiàn)行的需求導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搶徲嬶L(fēng)險等價于“發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可

8、能性”，因而期望審計風(fēng)險的制定應(yīng)從會計 報表及審計報告使用者的角度出發(fā)，首先要解決的問題就是“發(fā)表不恰當(dāng)審計意 見的可能性”的值是多少才是社會可接受的。在審計實務(wù)中，作為整個會計師事 務(wù)所的風(fēng)險政策，大多數(shù)會計師事務(wù)所的審計手冊都把期望審計風(fēng)險定義為5%,這似乎是在表明：社會對“發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”的可接受標(biāo)準(zhǔn)即是5%0 在執(zhí)行具體審計項目的時候。注冊會計師往往把自己的利益因素?fù)诫s進(jìn)去， 再確 定一個具體項目的期望審計風(fēng)險水平。當(dāng)執(zhí)行具體審計項目的注冊會計師判斷較 高的“發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”所導(dǎo)致的“承擔(dān)法律責(zé)任的可能性”較低 時，他們就會將期望審計風(fēng)險水平定的較高，比如 10

9、%。這樣，判斷滿足社會需 求的標(biāo)準(zhǔn)是一回事，滿足注冊會計師的“自利”需求的標(biāo)準(zhǔn)又是一回事，滿足社 會需求成了一個幌子。對于本文中所定義的CPA審計風(fēng)險概念，與供給導(dǎo)向理論是一致的，該理論認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計主體“承擔(dān)法律責(zé)任的可能性”。對于不同的審計項目應(yīng)該有一個共同的、 會計師事務(wù)所可容忍的“承擔(dān)法律責(zé)任的 可能性”標(biāo)準(zhǔn)，這樣，期望審計風(fēng)險的制定就僅僅是會計師事務(wù)所層面的風(fēng)險政 策，而不必再針對具體審計項目制定不同的期望審計風(fēng)險水平。五、新審計準(zhǔn)則下 CPA審計風(fēng)險的控制5.1、遴選客戶階段 CPA審計風(fēng)險控制遴選客戶包括兩個方面的決策，一方面是決策是否接受新客戶的委托業(yè)務(wù)， 另一方面是決策是否繼續(xù)為老客戶提供服務(wù)。業(yè)務(wù)承接是開展審計業(yè)務(wù)的起點。 這一過程決策正確與否，將會影響下一步審計業(yè)務(wù)的展開。同樣，業(yè)務(wù)承接過程 中的審計風(fēng)險控制也是會計師事務(wù)所整個風(fēng)險控制的起點。如果事務(wù)所在考慮是否接受客戶的委托業(yè)務(wù)時，一味考慮其經(jīng)濟(jì)效益，而不考慮客戶的特點和性質(zhì)一 律接受其委托業(yè)務(wù)，勢必為以后的審計工作帶來巨大的風(fēng)險。 因此，接受客戶委 托時必須從長遠(yuǎn)的角度慎重考慮相關(guān)的審計風(fēng)險問題。下面分別首次接受客戶委托和繼續(xù)原有客戶委托業(yè)務(wù)兩種委托業(yè)務(wù)闡述接受客戶委托階段的審計風(fēng)險控 制。結(jié)論相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善， 新審計準(zhǔn)則將在注冊會計師 職業(yè)界得到普遍的認(rèn)